14
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации,
которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в
сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими
гарантиями.
Дебиторский долг входит в состав имущества предприятия. Таким
образом, связь между имущественными правами и дебиторской
задолженностью, право на приобретение долга является имущественным, а
сама задолженность составляет долю капитала компании.
В соответствии со ст. 128 Гражданского кодекса РФ, к объектам
гражданских прав относятся:
вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги,
иное имущество, в том числе безналичные денежные средства,
бездокументарные ценные бумаги,
имущественные права;
результаты работ и оказание услуг;
охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные
к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность);
нематериальные блага.
При списании безнадежных долгов в связи с истечением срока исковой
давности важно учитывать позицию ФНС России, изложенную в Письме ФНС
РФ от 06.12.2010 г. № ШС-37-3/16955.
Согласно положениям указанного письма, уменьшить налогооблагаемую
прибыль на сумму задолженности с истекшим сроком исковой давности, если
между кредитором и должником производилась сверка взаиморасчетов, можно
только по истечении трех лет с момента (даты) последней сверки расчетов с
контрагентом по имеющейся задолженности. Из содержания статей 195, 196,
203 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что этим течение
срока исковой давности прерывается.
15
После подписания сторонами такого акта срок исковой давности
начинает протекать заново, а время, прошедшее до указанного перерыва, в
новый срок не засчитывается».
6
На предприятии должен вестись строгий учет всех данных финансовых
операций, в том числе и тех, что касаются дебиторской и кредиторской
задолженности.
Важно правильно заполнять документы, следуя стандартам и положениям
бухгалтерского учета, следует указывать достоверные сведения, используя
необходимые проводки. Также следует не забывать, что для должника
предусмотрена уголовная ответственность за злостное уклонение от
исполнения договорных обязательств.
Учет кредиторской задолженности производится по счетам,
соответствующим определенному виду кредиторской задолженности. Данный
вид долга отражается в бухгалтерской отчетности. Кредиторская
задолженность представляет собой не только просроченные платежи, но и
текущие обязательства организации перед своими кредиторами, срок действия
которых еще не истек.
По федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве)» № 127 –
ФЗ претензии к должнику могут быть предъявлены уже после 3 месяцев
неоплаты в размере 100 тысяч рублей (для юридических лиц) и 10 тысяч рублей
(для физических лиц), что практически приравнивает всю задолженность более
90 дней к просроченной
7
.
По видам дебиторов дебиторскую задолженность классифицируют:
покупатели и заказчики;
векселя к получению;
задолженность дочерних организаций;
задолженность акционеров по вкладам в уставный капитал;
6
Дудин Алексей Дебиторская задолженность. Методы возврата, которые работают. Питер - Волгоград,
2009 – 2011 – С. 44. https://zahvat.ru/media/bookshelffile/original/39022.pdf
7
«О несостоятельности (банкротстве)». Федеральный закон N 127-ФЗ от 26.10.2002 (последняя
редакция). Ст. 63.
16
прочие дебиторы
8
.
К неоправданной задолженности относится та задолженность, которая
нарушает расчетную и финансовую дисциплину в организации. Эти нарушения
могут быть вызваны самой организацией при недостатках в ведении учета,
отсутствием контроля за дебиторской задолженностью
9
.
Возникновение задолженности дебиторов происходит при совершении
расчетных операций организации, в которых она выступает одновременно
финансовым донором и реципиентом.
Финансовым донором организация становится, когда кредитует
покупателей своей продукции, отгружая продукцию без оплаты. Реципиентом
организация выступает, когда приобретает у поставщиков материалы без
первоначальной оплаты.
Для любой организации предпочтительно выступать реципиентом,
однако исходя из сложившейся экономической обстановки невозможно
обойтись без выступления донором.
Избежать возникновения и роста дебиторской задолженности по текущим
операциям, при выступлении донором в расчетных операциях практически
невозможно.
Дебиторская задолженность — это вид кредитования, который
появляется при разнице между временем уплаты и мигом перехода права
собственности на продукцию.
Дебиторская задолженность — это всегда риск для организации, так как
всегда есть условие того что, что оплата будет произведена покупателем
(заказчиком) с опозданием либо не будет произведена вообще
10
.
Дебиторская задолженность является фактором, который определяет
следующее:
размер и структуру оборотных активов предприятия;
8
Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» - Режим доступа: www.consultant.ru
9
Интернет сайт: «Студопедия» — Режим доступа: https://studopedia.ru/
10
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. Г. Макарова;
[ВЗФЭИ]; Под ред. Ю.А.Бабаева. - 3-е изд.; перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2018 – С. 337.
17
размер и структуру выручки от продаж;
длительность финансового цикла предприятия;
ликвидность и платежеспособность предприятия.
Согласно, определения Володина А.А. дебиторская задолженность, как
экономическая категория, выражающая финансовые отношения между
дебитором (должником) и кредитором, - это:
один из видов оборотных активов предприятия;
неполученная часть его выручки от продаж;
отдельный вид отношений, возникающий из договора, а также вследствие
причинения вреда и иных оснований (ст. 307 ГК РФ).
Дебиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов с
контрагентами и является их составной частью.
Виды дебиторской задолженности предприятия
Рисунок 1. Виды дебиторской задолженности
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, с разрешения руководителя организации списывается в убыток с
сообщением об этом вышестоящему органу. Лица, виновные в пропуске сроков
исковой давности, несут ответственность.
B свою очередь, дебиторская задолженность относится к
высоколиквидным активам организаций, обладающим повышенным риском.
Объем большой просроченной и безнадежной дебиторской задолженности
Дебиторская
задолженность
за товары,
работы, услуги,
срок оплаты
которых не
наступил
Дебиторская
задолженность
за товары,
работы, услуги
неоплаченные в
срок
Дебиторская
задолженность
по векселям
полученным
Проч
ие виды
дебиторской
задолженности
18
особо увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает
издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручки
организации, рентабельности и ликвидности оборотных средств, a значит и
негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск
финансовых потерь компании.
Исходя из вышесказанного можно сделать вывод о том, что дебиторская
задолженность — это реалии современной экономики России и она
формируется под влиянием многих факторов.
Высокий уровень данной задолженности нерентабелен для организации, а
просроченная дебиторская задолженность может привести к негативные
последствиям и возможно даже к убыткам.
Огромное значение в процессе изучения дебиторской задолженности
уделяется ее анализу, взаимосвязи показателей, а также методики ее
проведения.
Вид обязательств, характеризующих сумму долгов одного предприятия
перед другим, обязательных к уплате – кредиторская задолженность. Самым
распространенным видом кредиторской задолженности является
задолженность перед поставщиками и подрядчиками, за оказанные услуги или
поставленные материалы, приобретенное сырье для производства готовой
продукции, не оплаченные в момент получения товара или оказания услуги.
Кредиторская задолженность — это форма товарного кредита,
используемого при развитии рыночных отношений
11
.
В отличие от дебиторской задолженности предприятие в этом случае
использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им
суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические
преимущества.
Кредиторская задолженность погашается в момент оплаты всей суммы
долга перед поставщиком или подрядчиком, либо в момент списания
11
Валинурова, А.А. Гусева А.А. «Бухгалтерский учет» в издательстве и полиграфии. – 2017. – №1. – С.
19.
19
задолженности как невостребованной (по истечении срока исковой давности
равной 3 годам), либо в момент перезачета долгов.
В составе кредиторской задолженности входит задолженность
экономического субъекта перед:
˗ поставщиками и подрядчиками;
˗ персоналом по оплате труда, либо выплатам по гражданско-
правовым договорам;
˗ бюджетами различных уровней, по налогам и сборам, а также
пенями и штрафами;
˗ государственными внебюджетными фондами по всем видам
отчислений на пенсионное обеспечение, медицинское страхование;
˗ другими экономическими субъектами по полученным займам;
˗ кредитными учреждениями по полученным кредитам и займам;
˗ прочими кредиторами.
Кредиторскую задолженность можно рассмотреть с двух сторон, как
правовую категорию и как категорию экономическую.
Сущность правовой категории кредиторской задолженности
заключается в том, что кредиторская задолженность выступает как особая
часть имущества экономического субъекта, являющаяся предметом
обязательственных правоотношений между экономическим субъектом и ее
кредиторами.
Сущность экономической категории кредиторской задолженности
заключается в том, что кредиторская задолженность включает в себя часть
имущества экономического субъекта (как правило, денежные средства) и
товарно-материальные ценности.
Экономический субъект владеет и пользуется кредиторской
задолженностью, однако он обязан вернуть или выплатить данную часть
имущества кредиторам, которые имеют право требования на нее
12
.
12
Петров, А.М., Лымарь М.П. Общие вопросы методологии и организации бухгалтерского учета в
России // Современный бухучет. – 2018 – С. 337.
20
Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что кредиторская
задолженность имеет двойственную природу: она принадлежит предприятию
на праве собственности, при этом это обязательство, перед кредиторами
которое необходимо вернуть в установленные сроки, иначе будут применены
штрафные санкции и методы судебного взыскания.
Кредиторская задолженность –это источник финансирования текущей
деятельности предприятия, поэтому в бухгалтерском учете ее отражают в
пассиве, учет ведут отдельно по каждому кредитору и размеру задолженности,
а также сроку образования и погашения.
В современных рыночных условиях оборачиваемость капитала и
имущества предприятия играют все большую роль, чем выше показатели
оборачиваемости, тем эффективнее экономическая деятельность предприятия.
Кредиторская задолженность в нормальном объеме и соотношении с
дебиторской задолженностью содействуют временному улучшению
финансового состояния при условии, что они активно используются в обороте,
и не допускается просрочек платежей.
В процессе управления кредиторской задолженностью необходимо
исследовать структуру задолженности, необходимо классифицировать ее по
срокам возникновения и погашения, а также необходимо тщательно
анализировать частоту появления задолженности и причины ее возникновения,
подлежит анализу кредиторская задолженность за период в три года, для
анализа пиков роста и спада задолженности.
Кредиторская задолженность не всегда является отрицательным
фактором для экономического субъекта – ведь по сути это бесплатный кредит и
направляется он всегда на текущую деятельность субъектов, в отличии от
устойчивых пассивов кредиторская задолженность является не планируемым
источником формирования оборотного капитала экономического субъекта.
Возникновение кредиторской задолженности — это закономерный
процесс в ходе экономической деятельности любого предприятия, связанный с
особенностями расчетов между контрагентами, однако чаще всего
21
кредиторская задолженность возникает в процессе нарушения сроков оплаты
между поставщиком и покупателем
13
.
Увеличение задолженности перед кредиторами происходит ежедневно в
процессе покупки товаров, работ и услуг, а ее погашение происходит в
определенные сроки указанные в договоре поставки или договоре на оказание
услуг.
Так как с момента начисления средства, входящие в состав кредиторской
задолженности, уже не являются собственностью предприятия, а лишь
используются ими до наступления срока погашения обязательств, по своему
экономическому содержанию они являются разновидностью заемного
капитала.
В каждом экономическом субъекте должны следить за уровнем
кредиторской и дебиторской задолженностью, должно наблюдаться равенство
между этими величинами. Нарушение этого баланса приводит к нарушению
платежной системы на предприятии.
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской означает, что
у экономического субъекта нехватка собственных средств для погашения
текущих долгов.
При требовании кредиторов погасить всю имеющиеся задолженность, у
предприятия нет источников погашения, что приведет к ухудшению платежной
системы, росту долгосрочных заемных средств, а в некоторых случаях и
банкротству предприятия.
Превышение дебиторской над кредиторской задолженностью говорит о
нерациональном использовании средств предприятия, собственные денежные
средства экономического субъекта находятся во временном пользовании у
дебиторов при этом, не принося предприятию экономических выгод, это
нерационально.
13
Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов —2-еизд., доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2018 – С. 124.
22
На предприятии должен вестись строгий учет всех данных финансовых
операций, в том числе и тех, что касаются дебиторской и кредиторской
задолженности. Важно правильно заполнять документы, следуя стандартам и
положениям бухгалтерского учета, следует указывать достоверные сведения,
используя необходимые проводки. Также следует не забывать, что для
должника предусмотрена уголовная ответственность за злостное уклонение от
исполнения договорных обязательств.
При управлении дебиторской и кредиторской задолженностями
необходимо действовать постоянно и непрерывно, проводить анализ и
динамику результатов по принятым управленческим решениям, и своевременно
вносить необходимые коррективы.
По итогам выше изложенного можно сделать вывод, что дебиторская и
кредиторская задолженность - это система денежных расчетов между
организациями, в следствии которой всегда имеется разрыв времени платежа с
момента перехода права собственности на товар, между предъявлением
платежных документов.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, оказывают
сильное влияние на финансовое состояние организации, их размеры и качество
расчетов.
В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью
необходимо проводить методику и анализ задолженностей.
Таким образом, в данном разделе выпускной квалификационной работы
были изучены понятия дебиторской и кредиторской задолженности их значение
и сущность.
1.2. Методика проведения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности в организации
Порядок учета расчетов c покупателями и заказчиками зависит от
выбранного метода учета реализации, от условий договора, в котором
определен момент перехода права собственности на продукцию и условия
23
оплаты. Согласно ГК РФ, переход права собственности определяется
условиями договора купли-продажи.
14
Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
разрабатывается фирмой или выбирается из существующих разработок исходя
из решаемых задач и поставленных целей.
15
Главной целью анализа дебиторской и кредиторской
задолженности является разработка мероприятий по совершенствованию и
формированию новой политики кредитования покупателей, направленной на
увеличение прибыли организации, ускорение расчетов и снижение риска
неплатежей.
Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности включают
разнообразные процедуры и исследования, позволяющие не только
диагностировать и оценить уровень, динамику, структуру долгов фирмы, но и
выработать эффективные управленческие решения.
С помощью применения разнообразных методик анализа дебиторской и
кредиторской задолженности решаются следующие задачи:
определить типичные этапы важного цикла и систематизировать
факторы, влияющие на величину дебиторской задолженности.
выявления неплатежеспособных и недобросовестных контрагентов;
обеспечения контроля состояния, регулярного мониторинга и величины
задолженности предприятия;
снабжения достоверной и полной информацией управленческого звена о
долгах (их состоянии и динамике) в целях последующего использования
этих данных, для принятия управленческих решений;
ухода от неоправданных расходов (в виде пеней, штрафов, неустоек за
нарушение условий хоздоговоров) посредством эффективной работы с
14
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018,
с изм. от 03.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2019). ГК РФ Статья 223.
15
Алькина Н. П. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности // Молодой ученый. —
2016. — №9.2 – С. 3-5.