4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………4
Глава 1. Теоритические основы дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия
1.1 Понятие, виды и сущность кредиторской и дебиторской
задолженности……………………………………………………………………….7
1.2 Учет и контроль дебиторской задолженности……………………………….14
1.3 Учет и контроль кредиторской
задолженности……………………………….25
Глава 2. Анализ и направления совершенствования дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «Технология-Сервис»
2.1 Характеристика предприятия………………………………………………….35
2.2 Анализ финансового положения ООО «Технология-Сервис»………………37
2.3 Оценка дебиторской задолженности предприятия…………………………..43
2.4 Оценка кредиторской задолженности организации………………………….47
2.5 Мероприятия по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «Технология-Сервис»……………………..52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………...67
ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………...72
5
ВВЕДЕНИЕ
Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования
поставил коммерческие организации перед необходимостью объективной
оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих
партнеров. Если предприятие финансово устойчиво, платежеспособно, то оно
имеет ряд преимуществ перед другими предприятиями того же профиля для
получения кредитов, привлечения инвестиций, в выборе поставщиков и в
подборе квалифицированных кадров.
Анализ экономического состояния является гибким инструментом в
руках руководителей предприятия. Финансовое состояние предприятия
характеризуется размещением и использованием средств предприятия. Эти
сведения представляются в балансе предприятия. Любое предприятие обладает
имуществом в виде основного и оборотного капитала. Поскольку оборотные
средства включают как материальные, так и денежные ресурсы, от их
организации, эффективного использования зависет платежеспообность
предприятия. Большое влияние на оборачиваемость капитала, а, следовательно,
и на финансовое состояние любого предприятия оказывает состояние
дебиторской и кредиторской задолженности.
Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком
зависит от качества аналитического обоснования решения. В последние годы
появилось достаточно много серьезных и актуальных публикаций,
посвященных управлению дебиторской и кредиторской задолженностью.
Активно осваивается зарубежный опыт анализа экономического состояния и
управления предприятиями, банками, страховыми организациями и т.д. Вместе
с тем следует отметить, что наличие большого числа интересных и
оригинальных изданий по различным аспектам анализа и управления
экономического состояния не снижает потребности и спроса на специальную
методическую литературу, в которой последовательно, шаг за шагом
6
воспроизводилась бы комплексная логически целостная процедура анализа и
управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Данная тема является достаточно изученной в научной литературе:
существует немало работ, посвященных финансовому менеджменту, оценке
экономического состояния предприятия, финансовому анализу. Следует особо
отметить труды таких авторов, как И.Т.Балабанов, В.В.Ковалев, М.Н.
Крейнина, Е.С.Стояновой, и др., которые посвящены методам управления
финансами хозяйствующего субъекта в российской переходной экономике, в
том числе и управлению дебиторской и кредиторской задолженностью. Также
заслуживает внимания работа Дж.К. Ван Хорна, которая иллюстрирует
зарубежный опыт управления финансами.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обоснована
тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их
состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или
уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, а,
следовательно, на платежеспособность предприятия.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
Общество с ограниченной ответственностью «Технология-Сервис». ООО
"Технология-Сервис"., которая расположено в городе Новосибирск, ул.
Залесского, д.5/1, оф.903.
Предметом исследования стала совокупность отношений организации
по поводу управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Целью данной выпускной квалификационной работы – провести анализ
управления дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «Технология-
Сервис» и на основании данных анализа предложить мероприятия по
повышению платежеспособности.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
исследовать нормативно - правовую систему учета дебиторской и
кредиторской задолженности;
7
рассмотреть организацию учета дебиторской и кредиторской
задолженности;
провести анализ финансового состояния ООО «Технология-Сервис»;
проанализировать состав и структуру, состояние дебиторской и
кредиторской задолженности на ООО «Технология-Сервис», их
оборачиваемость;
предложить рекомендации по улучшению управления дебиторской и
кредиторской задолженностью на предприятии.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав,
заключения, списка использованной литературы и приложения.
8
Глава 1. Теоритические основы дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия
1.1 Понятие, виды и сущность кредиторской и дебиторской задолженности
Состояние дебиторской задолженности и кредиторской задолженности
оказывают значительное влияние на финансовые результаты деятельности
предприятия. Увеличение дебиторской задолженности приводит к замедлению
оборачиваемости капитала предприятия, снижению его деловой активности, к
необходимости прибегать к платным заемным ресурсам для покрытия
потребности в денежных средствах, а также к наращиванию кредиторской
задолженности. В результате снижается прибыль и рентабельность
предприятия, замедляются обороты в экономике страны, снижается ВВП,
растет объем заемных обязательств и неплатежей.
Наращивание кредиторской задолженности подрывает финансовую
устойчивость предприятия, отрицательно влияет на имидж предприятии
должника, снижает его кредитоспособность и его инвестиционную
привлекательность. На рисунках 1, 2 приведены темпы роста в динамике за 19
лет.
Как следует из рисунков 1,2, наблюдается тенденция роста дебиторской
и кредиторской задолженности. Необходимо отметить¸ что начиная с 2006 года
дебиторская задолженность, имеет высокую амплитуду колебания. В 2009 году
и в 2012 году, заметен резкий спад. Что касается кредиторской задолженности,
то она растет плавно. В 2009году и в 2012 году также наблюдается спад. Также
следует отметить превышение кредиторской задолженности над дебиторской
задолженностью.
9
Рисунок 1- Темпы роста дебиторской задолженности предприятий
РФ
1
Рисунок 2- Темпы роста кредиторской задолженности предприятий
РФ
2
В российской и международной практике в настоящее время не
существует единого нормативного документа, регламентирующего порядок
проведения и отражения в отчетности фактов хозяйственной жизни, связанных
дебиторской и кредиторской задолженностью организаций.
Согласно статье 128
3
Гражданского кодекса Российской Федерации: «К
объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги,
иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги;
1
Федера?льная служба? госуда?рственной ста?тистики [Элек?тронный ресурс]: деби?торская и к?редиторская
за?долженность – Режи?м доступа: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance/
2
Федера?льная служба? госуда?рственной ста?тистики [Элек?тронный ресурс]: деби?торская и к?редиторская
за?долженность – Режи?м доступа: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance/
3
Гра?жданский к?одекс Росси?йской Федерации. Ча?сти первая, вторая, третья и четверта?я по состояни?ю на 05
февра?ля 2017 года. М.: Изд-во Проспект, 2017 г.
10
информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе
исключительные права на них (интеллектуальная собственность);
нематериальные блага». Следовательно, право на получение дебиторской
задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская
задолженность является частью имущества организации.
В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило,
понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов
гражданских прав. В нормативных документах по бухгалтерскому учету нет
определения дебиторской задолженности. Данный термин не расшифрован
даже в приказе Минфина России от 10.03.99 № 19н, которым утверждена форма
отчетности «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности
организации.
Дебиторская задолженность в соответствии с международными
стандартами финансовой отчётности определяется как сумма, причитающаяся
компании от покупателей (дебиторов).
Бакаев А.С. в своей книге «Бухгалтерские термины и определения»
говорит о том, что дебиторская задолженность – это некий вид активов,
которые характеризуют:
1. сумму долгов, причитающихся организации от юридических и
физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;
2. счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит
или оплатой в рассрочку.
Дебиторская задолженность – это сумма задолженности в пользу
предприятия, представленная финансовыми обязательствами юридических и
физических лиц.
Несмотря на различие в формулировках, сущность дебиторской
задолженности не меняется. Предлагается следующее определение, которое
соответствует как международным, так и российским стандартам
бухгалтерского учёта:
11
Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся
предприятию, со стороны других компаний, а также граждан, являющихся их
должниками, т.е. дебиторами
4
.
Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-
первых, как средство погашения кредиторской задолженности; во-вторых, как
часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной; в-третьих,
как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных
либо заемных средств.
Текущую дебиторскую задолженность можно разделить на две группы
5
:
задолженность, возникающая в результате основной деятельности;
задолженность по другим операциям.
В первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская
задолженность).
В дебиторской задолженности второй группы относятся:
– авансы, выданные физическим лицам,
– суммы по предъявленным претензиям и судебным искам;
– задолженность работников организации по товарам, проданным им в
кредит;
– задолженность бюджета по различным платежам;
– задолженность фондов социального страхования.
Классификация дебиторской задолженностей по различным признакам
представлена на рисунке 3.
Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на
нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.
Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты
которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо
поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров
4
Бобк?ова Е.Ю. Упра?вление к?редиторской и деби?торской за?долженностью в орга?низации в пра?ктике
современной России. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 654 с.
5
Бобк?ова Е.Ю. Упра?вление к?редиторской и деби?торской за?долженностью в орга?низации в пра?ктике
современной России. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 654 с.
12
(выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская
задолженность.
Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в
установленный договором срок, представляет собой просроченную
дебиторскую задолженность.
Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть
сомнительной и безнадежной.
В соответствии с пунктом 1 статьи 266
6
Налогового кодекса Российской
Федерации: «сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением
работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией». Срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ и в
общем случае составляет 3 года.
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская
задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности
(нереальной к взысканию). Согласно пункту 2 статьи 266
7
Налогового кодекса
Российской Федерации: «безнадежными долгами (долгами, нереальными ко
взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения, на основании акта
государственного органа или ликвидации организации».
Кредиторская задолженность – это суммы краткосрочных обязательств
предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и
других финансовых обязательств. Ее объем, качественный состав и движение
характеризуют состояние платежной дисциплины, которая свидетельствует о
степени стабильности (устойчивости) финансового состояния предприятия.
6
На?логовый к?одекс Росси?йской Федерации. Ча?сти перва?я и вторая. – М.: Изд-во Эксмо, 2018 г. 1120 с.
7
На?логовый к?одекс Росси?йской Федерации. Ча?сти перва?я и вторая. – М.: Изд-во Эксмо, 2018 г. 1120 с.
13
Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие
существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного
предприятия другому погашается по истечении определенного периода,
например, расчетные документы за отпущенную покупателю товарно-
материальные ценности или оказанные услуги оплачиваются после получения
ценностей или оказания услуг.
Кроме того, кредиторская задолженность является следствием
несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.
Суммы кредиторской задолженности условно можно объединить в три
группы
8
:
кредиторская задолженность организации перед поставщиками и
подрядчиками за полученные материальные ценности и выполненные работы,
но неоплаченные согласно условиями договоров, задолженность
перед банком т.д.;
задолженность организации по налогам и сборам, таможенным
платежам;
кредиторская задолженность организации перед персоналом по оплате
труда и другие обязательства.
Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:
– обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость
полученных от них в собственность товаров, принятых работ оказанных услуг;
– обязательство оплатить коммерческий вексель;
– обязательство уплатить деньги, передать имущество, выполнить
работы оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;
– обязательство произвести оплату труда работникам согласно
заключенным коллективным и индивидуальным трудовым договорам;
– обязательства перед прочими кредиторами.
Текущую кредиторскую задолженность можно разделить на две группы:
8
Бобк?ова Е.Ю. Упра?вление к?редиторской и деби?торской за?долженностью в орга?низации в пра?ктике
современной России. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 654 с.