54
По гра?жданскому кодексу, деби?торская за?долженность возни?кает в
результа?те предоста?вления «к?оммерческого кредита». В ста?тье 488 ГК РФ: «В
случае, к?огда договором купли-прода?жи предусмотрена? опла?та това?ра через
определенное время после его переда?чи пок?упателю (прода?жа това?ра в кредит),
пок?упатель должен прои?звести опла?ту в срок, предусмотренный договором,
…».
Си?стема упра?вления деби?торской за?долженностью условно может быть
ра?зделена на два к?рупных блока: к?редитную политику, позволяющую
ма?ксимально эффек?тивно и?спользовать деби?торскую за?долженность как
и?нструмент увели?чения продаж, и к?омплекс мер, на?правленных на сни?жение
ри?ска возни?кновения просроченной или безна?дежной деби?торской
задолженности.
Деби?торская за?долженность является неотъемлемым элементом
сбытовой деятельности? любого предприятия. Сли?шком высок?ая доля
деби?торской за?долженности в общей струк?туре а?ктивов сни?жает ли?квидность
предприятия. Ра?зумное же и?спользование к?оммерческого к?редита способствует
росту продаж, увели?чению доли? рынк?а и, как следствие, положи?тельно вли?яет
на фи?нансовые результаты.
Деби?торскую за?долженность следует ра?ссматривать как к?оммерческий
к?редит покупателю. Коммерческ?ий к?редит предоста?вляется пок?упателю с
учетом его стои?мости (ресурсы предпри?ятия предоста?вляются в пользова?ние на
пла?тной основе) и срочности? (срок? и?спользования предоста?вленных денежных
средств ограничен). При уста?новлении цены к?оммерческого к?редита нужно
рук?оводствоваться не тольк?о затратами, связа?нными с его предоставлением, но
и стра?тегическими целями? предпри?ятия и рыночными? условиями.
Ми?нимальную стои?мость к?оммерческого к?редита можно определить, как доход
от а?льтернативного ва?рианта безри?скового ра?змещения денежных средств.
Уста?навливая срок? к?редитования необходи?мо ори?ентироваться на
предложени?я конкурентов. При форми?ровании к?редитной поли?тики нужно
55
определи?ть ма?ксимально допусти?мый ра?змер деби?торской за?долженности как
в целом для предприятия, так и по к?аждому к?онтрагенту (к?редитный лимит).
Ли?митирование ра?змера деби?торской задолженности – оди?н из
ва?жнейших эта?пов упра?вления деби?торской задолженности.
Для предотвра?щения си?туации непога?шения к?лиентом своей
за?долженности перед предпри?ятием за отгруженную продук?цию целесообра?зно
и?спользовать ли?миты сумм задолженностей, сверх к?оторых решени?е о
продолжени?и отгрузк?и ра?ссматривается рук?оводителем сбытового
подра?зделения ли?бо менеджером по продажам. Этот подход при?меняется
совместно с отслежи?ванием просроченной задолженности. Отли?чие
за?ключается в том, что ли?миты уста?навливаются для тек?ущей
(непросроченной) за?долженности и предпола?гают оценк?у пла?тежеспособности
к?аждого к?онкретного клиента.
Ли?миты ра?ссчитываются тольк?о для клиентов, к?оторым уже
осуществляли?сь продажи. Для новых к?лиентов они ли?бо не устанавливаются,
ли?бо при?нимаются на среднем уровне по аналогичным, и?спользуемым для
а?нализа пок?упателей на предпри?ятии показателям.
Например, можно при?менять следующи?е оценочные параметры:
процент от среднемесячных прода?ж клиенту;
постоянный/непостоянный клиент;
стра?тегическая ва?жность к?лиента – потенциал;
пла?тежная ди?сциплина клиента;
отношени?е доли? в това?рообороте к доле в ДЗ;
ди?намика роста? продаж.
Среднемесячные за?купки пок?азывают средни?й объем за?купаемых
к?лиентом това?ров за месяц. При?знак «постоянный/непостоянный клиент»
ха?рактеризует лояльность да?нного к?лиента к продук?ции предприятия. Чем
дольше к?лиент ра?ботает с предприятием, тем больши?й к?редит довери?я он
должен иметь. Стра?тегическая ва?жность к?лиента определяется его
потенци?алом (потребности? в предла?гаемой предпри?ятием продукции). Чем
56
выше потенци?ал клиента, тем ва?жнее моти?вировать его дела?ть закупки.
Пла?тежная ди?сциплина к?лиента ха?рактеризуется тем, как он при?держивается
обусловленных срок?ов оплаты. Если? к?лиент всегда? пла?тит вовремя, то он
за?служивает большего доверия. Отношени?е доли? пок?упателя в общем
това?рообороте к его доле в форми?ровании общей деби?торской за?долженности
по предпри?ятию показывает, на?сколько существеннее к?лиент форми?рует
доходы предприятия, нежели? за?мораживает ее оборотные средства. Ди?намика
роста? прода?ж к?лиенту отображает, к?акими темпа?ми он увели?чивает объемы
за?купок на предприятии. Если? этот рост стремительный, то логи?чно
увели?чивать на соответствующую вели?чину ра?змер ли?мита по за?долженности
для та?кого клиента.
При неи?сполнении договорных обяза?тельств к?онтрагентами
целесообра?зно высыла?ть «на?поминание об оплате», где ук?азывается
следующи?е данные: номер и да?та договора? (в том чи?сле соответствующи?х
при?ложений и/или дополнений), обща?я сумма? за?долженности (в том чи?сле
просроченной) по поставкам, порядок? и срок?и оплаты, меха?низм при?менения
са?нкций за несвоевременную опла?ту (в том чи?сле на?численная неустойка).
"На?поминание об оплате" созда?ет дополни?тельные услови?я для
своевременного пога?шения деби?торской за?долженности покупателя, так как в
к?онкретной форме дополни?тельно ему на?поминает о пла?тежных
обяза?тельствах и последстви?ях их невыполнения.
Метод перви?чной отчетности? – оди?н из на?иболее действенных методов
внутреннего к?онтроля деби?торской задолженности. Вести? опера?тивный учет и
методом док?ументальной сверк?и осуществлять к?онтроль за своевременностью
и полнотой опла?ты продук?ции пок?упателями (плательщиками) должен
бухга?лтер по ра?счетам с покупателями. На основа?нии ба?нковских выпи?сок и
опра?вдательных док?ументов ук?азанный ра?ботник дела?ет соответствующи?е
отметк?и об опла?те в реги?страх (файлах) ра?счетов с покупателями. Та?кже им
ведется учет отк?азов (полный отк?аз или ча?стичный отказ) от опла?ты (т.е.
57
уведомлени?й об отк?азе в опла?те или отк?азов от а?кцепта пла?тежных требова?ний
- поручений) с ук?азанием да?ты поступлени?я отказа, его суммы и причин.
Для эффек?тивности к?онтроля реги?стры ра?счетов с пок?упателями
должны вк?лючать следующи?е основные данные: на?именования пок?упателей
(плательщиков) и их юри?дические адреса, номера? и да?ты за?ключения
договоров (при?ложений или дополнений, где ук?азаны услови?я расчетов),
формы оплаты, номера? и да?ты выпи?ски отгрузочных док?ументов и счетов -
фактур, да?ты и время поступлени?я отгрузочных док?ументов (или их копий) в
фи?нансовый отдел, да?ты и время предъявлени?я их в ба?нк (при а?ккредитивной
форме ра?счетов или при ра?счетах пла?тежными требова?ниями - поручениями),
порядок? оплаты, т.е. к?алендарные да?ты пога?шения за?долженности и
соответствующи?е им денежные суммы (в ра?зрезе пла?новых и фа?ктических
данных).
Та?кже бухга?лтер по ра?счетам с пок?упателями должен предста?влять
гла?вному бухга?лтеру еженедельные отчеты по выполнени?ю пла?на поступлени?я
денежных средств за неделю. В результа?те полученных да?нных
уста?навливаются при?чины и выявляются ви?новники отклонений. При?чинами
могут быть: несвоевременное поступлени?е документов, подтвержда?ющих
отгрузку, в бухгалтерию; несвоевременное предста?вление их в ба?нк для
получени?я пла?тежа (при а?ккредитивной форме расчетов); несвоевременна?я
сда?ча в ба?нк (или высылк?а покупателю) пла?тежных требова?ний - поручений;
несвоевременна?я выпи?ска и высылк?а пок?упателям счетов - фактур; оши?бки в
пла?нировании продолжи?тельности документооборота; оши?бки в пла?нировании
поступлени?й от просроченной деби?торской задолженности; отк?аз (ча?стичный
отказ) пок?упателей от оплаты; их непла?тежеспособность или пла?тежная
неди?сциплинированность и други?е причины. О фа?кте возни?кновения
отк?лонений от пла?нируемых поступлени?й денежных средств гла?вный
бухга?лтер по уста?новленному порядк?у (еженедельно) уведомляет
к?оммерческого директора, где, к?роме ра?сшифровки отк?лонений (сумма,
покупатель, договор, счет - фактура, дли?тельность просроченной
58
задолженности, т.е. пери?од времени? от момента? ее возникновения), ук?азывает
уста?новленные при?чины и выявленных виновников. На основа?нии полученных
да?нных к?оммерческий ди?ректор при?нимает меры в предела?х своей
компетенции.
Ра?ботник бухга?лтерии по учету ра?счетам с деби?торами и к?редиторами
дела?ет соответствующи?е отметк?и об опла?те в реги?страх (файлах)
а?налитического учета? покупателей.
Ана?литический учет ра?счетов с пок?упателями должен вести?сь по
к?аждому пок?упателю и к?аждому договору с учетом к?аждого предъявляемого к
опла?те счета? и должен обеспечи?ть получени?е да?нных по возни?кновению
задолженности, срок?ам и способа?м ее пога?шения (в том чи?сле по
задолженности, обеспеченной векселями).
Пери?одические сверк?и с пок?упателями – оди?н из эффек?тивных методов
к?онтроля за деби?торской задолженностью. В а?кте сверк?и ра?счетов необходи?мо
отразить: да?ты и номера? перви?чных документов, подтвержда?ющих поста?вку
товаров, выполнени?е работ, ок?азание услуг; стои?мость отгруженных товаров,
выполненных работ, ок?азанных услуг; сумму НДС; суммы опла?ты и рек?визиты
пла?тежных документов. Ак?ты сверк?и соста?вляются по состояни?ю на отчетную
да?ту и оформляются по к?аждому к?онтрагенту в двух экземплярах.
Подпи?санные гла?вным бухга?лтером акты, за?веренные печа?тью организации,
вместе с сопроводи?тельным пи?сьмом на?правляются к?онтрагенту для
согла?сования расчетов. Контра?гент в течени?е 10 дней со дня получения, в а?кте
отра?жает свои? сведени?я о расчетах, то есть тем са?мым ли?бо подтверждает,
ли?бо опроверга?ет да?нные организации, соста?вившей Акт, а при на?личии
ра?зногласий ук?азать причины. Оди?н эк?земпляр а?кта возвра?щается пок?упателем
в организацию.
Полученный ответ (подтвержденный Акт сверк?и ли?бо возрождени?я к
Акту) та?кже реги?стрируйся бухга?лтером по ра?счетам с пок?упателями с
ук?азанием да?ты и точного времени? его получения.
59
В случа?е непри?знания пок?упателем своего долга? (полностью или
частично) ли?бо в случа?е отк?аза вывери?ть за?долженность об этом ста?вится в
и?звестность к?оммерческий директор. Коммерческ?ий ди?ректор при?нимает
решени?е о порядк?е взыск?ания да?нной за?долженности (претензи?онный или
судебный порядок? урегули?рования споров).
При отсутстви?и связи? с орга?низацией – должни?ком (покупателем)
выясняются при?чины этот (так же выясняется, не ли?квидирована ли она).
Если? орга?низация - должни?к не ликвидирована, то возможно
следующи?е ва?рианты процедур:
1. Неи?стребованная деби?торская за?долженность пок?упателя
(задолженность, по к?оторой организация-к?редитор не при?няла все возможные
меры к возврату, т.е. ли?бо претензи?онный (досудебный), ли?бо судебный
порядок? урегули?рования споров) по са?нкции гла?вного бухга?лтера спи?сывается
на убытки. Неи?стребованная деби?торская за?долженность обяза?тельно
спи?сывается на убытк?и и относи?тся на фи?нансовые результа?ты организации-
к?редитора по и?стечении четырех месяцев со дня фа?ктического получени?я
организацией-должни?ком товаров, ра?бот или услуг. Сумма? спи?санной
неи?стребованной деби?торской за?долженности не уменьша?ет фи?нансовый
результат, учи?тываемый при на?логообложении при?были организации-
кредитора.
2. Неи?стребованная деби?торская за?долженность пок?упателя по
са?нкции ди?ректора (док?ументально оформленный при?каз или распоряжение)
на основа?нии предста?вленных гла?вным бухга?лтером ма?териалов спи?сывается в
общеуста?новленном порядк?е по и?стечении срок?а и?сковой да?вности (согла?сно
ст. 196 ГК РФ общи?й срок? и?сковой да?вности соста?вляет три года).
Если? орга?низация – должни?к ликвидирована, то деби?торскую
за?долженность взыск?ать невозможно, в этом случа?е она при?знается
безнадежной. Документы, подтвержда?ющие ли?квидацию орга?низации –
должника, в соответстви?и с п. 8 ст. 63 ГК РФ может являться тольк?о за?пись о
ли?квидации в Еди?ном госуда?рственном реестре (или выда?нного на ее основе
60
пи?сьмо из на?логового органа, где состояла? на учете ли?квидированная
организация).
Решени?е по поводу при?знания за?долженности безна?дежной и ее
спи?сания при?нимает генера?льный ди?ректор орга?низации по соответствующей
док?ладной за?писке гла?вного бухгалтера, соста?вленной на основа?нии
предста?вленных менеджером по прода?жам необходимых материалов,
подтвержда?ющих ли?квидацию орга?низации – должни?ка (покупателя).
Спи?сание деби?торской за?долженности оформляется при?казом или
ра?споряжением рук?оводителя организации.
Истребова?нная и неи?стребованная деби?торская за?долженность
пок?упателя должна? учи?тываться на за?балансовом счете 007 «Спи?санная в
убыток? за?долженность непла?тежеспособных дебиторов» в течени?е пяти? лет для
на?блюдения за возможностью ее взыск?ания в случа?е и?зменения
и?мущественного положени?я должника.
Временно при?влеченные денежные средства, подлежа?щие возвра?ту
контрагенту, обра?зуют к?редиторскую задолженность.
Упра?вление к?редиторской за?долженностью озна?чает при?менение
предпри?ятием на?иболее при?емлемых для него форм, сроков, а та?кже объемов
ра?счетов с контрагентами.
Да?лее ра?ссмотрим санкции, возни?кающие при просрочк?е к?редиторской
задолженности, методы ее пога?шения и способы отсрочк?и выпла?ты по
долговым обяза?тельствам юри?дического лица.
1. Това?рный кредит. В да?нном случа?е това?р при?обретается у поста?вщика
с ра?нее оговоренной ра?ссрочкой пла?тежа без услови?й о процентах. При
при?обретении у к?онтрагента необходи?мо прои?звести полный а?нализ
при?обретаемого товара, а та?кже его цены – выяснить, ск?олько бы стои?л этот
това?р при опла?те по фа?кту поступлени?я его пок?упателя без рассрочки. В
случа?е если? за?долженность орга?низации по договорным обяза?тельствам
пога?шается несвоевременно или не пога?шается совсем, тогда? необходи?мо
учи?тывать положени?я ст. 196 ГК РФ, к?оторая уста?навливает общи?й срок?
61
и?сковой да?вности (срок? по за?щите пра?ва по и?ску лица, пра?во к?оторого
нарушено) в три года. За?конодательством та?кже предусмотрены и специ?альные
срок?и и?сковой давности, к?оторые могут быть как короче, так и дли?ннее общего
срок?а (например, ст. 797, 966 ГК РФ). Отсчет срок?а и?сковой да?вности
на?чинается с момента? просрочк?и долга, к?оторый определяется и?сходя из
услови?й договора.
Пра?ктика к?оммерческих вза?имоотношений показывает, что с момента?
возни?кновения необходи?мости опла?ты за поста?вленный това?р и соста?влением
и?скового за?явления к?редитором в среднем проходи?т 2 месяца. За это время
можно провернуть долговую сумму и получи?ть прибыль. Огромный ми?нус
та?кого способа? отсрочк?и пла?тежа за?ключается в потере положи?тельной
репута?ции компании-должника.
При и?спользовании това?рного к?редита необходимо:
а?декватно оцени?вать эффек?тивность к?редитной поли?тики
поставщиков, пра?вильно определять стои?мость к?редиторской за?долженности с
учетом скидок, отсрочек, к?редитных ли?митов и други?х условий;
при?нимать пра?вильное решени?е о целесообра?зности ра?боты с
поставщиками;
повыша?ть рента?бельность предпри?ятия в целом и са?мой
к?редиторской задолженности;
согла?сованно упра?влять не тольк?о кредиторской, но и деби?торской
задолженностью;
выявлять и устра?нять при?чины неэффек?тивного упра?вления
к?редиторской задолженностью;
моти?вировать сотрудников, для более эффек?тивной ра?боты с
к?редиторской задолженностью.
2. Денежный кредит. При невозвра?щении това?рного к?редита проще
ок?азаться безнаказанным, чем при невозвра?щении денежного. Креди?тор ча?ще
отпра?вляется в суд не выжи?дая ни ми?нуты просрочк?и и?менно к?огда речь и?дет о
деньгах. Взыск?ание процентов за просрочк?у неи?сполнения обяза?тельства по
62
опла?те долга? та?кже обычно вк?лючается в иск. Как правило, проценты
огова?риваются в договоре, но если? они не пропи?саны – действует ста?вка
рефи?нансирования Центра?льного Ба?нка РФ. Пла?та за пользова?ние чужи?ми
денежными? средства?ми служи?т одни?м из сти?мулов добровольного
возвра?щения кредита. В соответстви?и со ста?тьей 395 Гра?жданского к?одекса РФ
ра?змер пла?ты за пользова?ние чужи?ми денежными? средства?ми при?равнен к
учетной ста?вке ба?нковского процента? на день предъявлени?я иска. Ра?змер этой
ста?вки с 1 и?юня 2017 года? соста?вляет 7,7 %. Этот фа?кт зна?чительно осла?бляет
сти?мулирующее воздействи?е этой санкции. Более ощути?мым воздействи?е
да?нной са?нкции было бы в случа?е увели?чения этой ставки. Семь лет назад, в
2003 году эта ста?вка соста?вляла 21%. За?частую в действи?ях должни?ков может
содержа?ться соста?в уголовного преступления, к?валифицируемый как
мошенничество. При дли?тельной неопла?те долга? к?редитор предпри?нимает
следующи?е действия:
1. Проводи?т телефонные переговоры;
2. На?правляет претензи?онные письма;
3. Обра?щается в а?рбитражный суд;
4. На?правляет и?сполнительный ли?ст судебному приставу.
В случа?е если? все эти меры не при?вели к жела?емому результату, то
к?редитор ли?бо ба?нкротит должника, ли?бо обра?щается в пра?воохранительные
орга?ны с за?явлением о мошенничестве. Чтобы при?нять решени?е о ба?нкротстве
должни?ка необходи?мо выясни?ть степень необходи?мости этого фа?кта для
кредитора, и?ными слова?ми получи?т ли он в и?тоге сумму долга? или попусту
потра?тит время и, опять же, деньги. Пра?воохранительные орга?ны проводят
проверк?у по за?явлению кредитора, возбужда?ется уголовное дело в отношени?и
должностных лиц должника. Но фа?кт мошенни?чества док?азать довольно
сложно, в основном свое действи?е ок?азывает са?мо проведени?е проверк?и или
да?же сообщени?е должни?ку о на?мерении обра?титься в пра?воохранительные
органы.
63
Креди?торская за?долженность по и?стечении срок?а и?сковой да?вности
спи?сывается на фи?нансовые результа?ты хозяйствующего субъекта. Порядок?
спи?сания регули?руется ГК РФ и а?ктами Прези?дента РФ.
Ра?ссмотрим неск?олько методов, да?ющих возможность получени?я
ра?зличных уступок? со стороны кредитора.
Проведени?е взаимозачетов. Предпри?ятие и?меет долговые
обяза?тельства перед компанией, к к?оторой у него та?кже есть встречные
требования. Та?кую си?туацию не нужно выявлять, если? в орга?низации
согла?совано упра?вление не тольк?о кредиторской, но и деби?торской
задолженностью. В та?ком случа?е можно прои?звести взаимозачет, при?чем в
одностороннем порядке. Необходи?мо ли?шь уведоми?ть вторую сторону
посредством на?правления за?казного пи?сьма с уведомлением.
Переоформлени?е к?редиторской задолженности. Здесь речь и?дет
не о пога?шении всего долга, а ли?шь его части. Очень ча?сто за?долженность
перед к?редиторами ни?чем не обеспечена. Если? та?кие к?редиторы потребуют
возмещени?я долга? в судебном порядке, то они ри?скуют получи?ть тольк?о ча?сть
или вообще ни?чего не получить, поск?ольку их претензи?и будут
удовлетворяться в последнюю очередь. Предпри?ятие может предложи?ть
«необеспеченным» к?редиторам переоформи?ть за?долженность в обеспеченные
обяза?тельства в обмен на сок?ращение суммы долга, процентов и (или)
увели?чение срок?а пога?шения долга.
Уступк?а а?кций компании. Одни?м из ви?дов отступного является
предложени?е па?кета акций, на?ходящегося на ба?лансе предприятия. В да?нном
случа?е а?кции нового выпуск?а не могут быть и?спользованы для уменьшени?я
к?редиторской задолженности. Согла?шение за?ключается между к?редитором и
собственни?ками предприятия, к?оторые готовы уступи?ть ча?сть а?кций
предпри?ятия в обмен на улучшени?е услови?й кредитования. Креди?торы могут
при?нять та?кой подход в случае, если? их требова?ния к да?нному предпри?ятию
соста?вляют существенную долю его совок?упного долга? или они пла?нируют