6
Содержание
Введение
7
1 Теоретические аспекты управления кредиторской и дебиторской
задолженностью предприятия…………………………………………………
13
1.1 Понятие и порядок образование дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия……………………………………….…………..
13
1.2 Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью...
21
1.3 Влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое
состояние организации…………………………………………………………
28
2. Анализ и оценка уровня управления дебиторской и кредиторской
задолженностью ООО УК «Служба заказчика»…………………………….
35
2.1. Экономическая характеристика организации…………………………
35
2.2 Анализ динамики, состояния и эффективности управления
дебиторской задолженностью предприятия…………………………………..
40
2.3 Анализ динамики, состояния и эффективности управления
кредиторской задолженностью предприятия…………………………………
47
3. Направления совершенствования управления дебиторской и
кредиторской задолженности………………………………………………….
57
3.1 Основные направления совершенствования дебиторской управления
дебиторской задолженностью…………………………………………………
57
3.2 Пути снижения кредиторской задолженности путем
реструктуризации и взаимозачётов……………………………………………
63
Заключение………………………………………………………………………
73
Список использованных источников…………………………………………..
80
Приложение А (обязательное) Классификация дебиторской
задолженности ….……………………………………………………………..
85
Приложение Б (обязательное) Классификация кредиторской
задолженности ….……………………………………………………………..
86
Приложение В (обязательное) Бухгалтерская (финансовая) отчетность
ООО УК «Служба заказчика»за 2016-2018 гг………………………………
87
7
Введение
В процессе финансово–хозяйственной деятельности у организаций
возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства,
связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или
оказанием услуг друг другу. Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми
организациями в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с
расчетно–платежными операциями, несомненно, координирующими работу
предприятий в целом. Важнейшей составной частью работы бухгалтерии
является учет долговых обязательств. Долги, которые обязаны
выплатить предприятию (организации) дебиторы, и его задолженность другим
организациям (кредиторам) существенно влияют на финансовое положение,
использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически
полученной предприятием в отчетном периоде.
Важной частью активов хозяйствующих субъектов является дебиторская
задолженность. Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники
имущественного оборота предполагают, что по мере проведения
хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и
получат доходы.
Однако в реальной практике нередко возникают ситуации, когда по тем
или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. И
поэтому задолженность остается невыплаченной в течение нескольких месяцев,
а иногда даже и лет. Рост любого вида задолженности ухудшает финансовое
состояние предприятий и в конечном счете может привести к банкротству.
Дебиторская задолженность являясь частью оборотных средств, а именно
в составе средств обращения, сокращает скорость оборота оборотных средств и
соответственно снижает доходы предприятия. Дебиторская задолженность
является активом предприятия, проявляется в следующей ситуации; одно
предприятие продает товары другому предприятию, но стоимость проданных
товаров не выплачивается сразу, происходит отсрочка платежа. Дебиторская
8
задолженность представляет собой будущую экономическую выгоду,
воплощенную в активе; потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток
денежных средств предприятия. Следовательно, дебиторская задолженность
является будущими экономическими выгодами, воплощенными в активе, и
связана с юридическими правами, включая право собственности.
Дебиторская задолженность чаще всего возникает при расчётах с
покупателями и заказчиками за реализованные товары, с поставщиками по
авансам, а также с работниками предприятия и прочими дебиторами.
При покупке организацией товаров, работ или услуг у других
юридических или физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают
обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность.
Кредиторская задолженность включает в себя следующие обязательства:
расчеты с внебюджетными фондами, с государственным бюджетом, с рабочими
и служащими по заработной плате: задолженность прочим кредиторам,
дочерним и зависимым компаниям, поставщикам и подрядчикам.
Кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в
настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при
которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права
собственности на товар, между предъявлением платежных документов к
оплате и временем их фактической оплаты.
Экономическая сущность кредиторской задолженности состоит в том,
что кредиторская задолженность – особая часть имущества организации,
являющаяся предметом обязательственных правоотношений между
организацией и ее кредиторами.
Как часть имущества, она принадлежит организации на праве владения
или собственности относительно полученных заимообразно денег или ценно-
стей, а как объект обязательств это задолженность предприятия перед
кредиторами, то есть лицами, уполномоченными на взыскание указанной
части имущества.
9
Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых
должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих
субъектов, являются:
– правильная организация учета дебиторской и кредиторской
задолженности в связи с тем, что в настоящее время многие организации не
имеют достаточного количества денежных средств на выплату долгов;
– анализ дебиторской и кредиторской задолженности, который должен
быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост задолженностей и
определение резервов, направленных на ликвидацию задолженности с
истекшим сроком исковой давности и снижение ее роста.
Особая роль в условиях рыночной экономики отводится управлению
дебиторской и кредиторской задолженностью. Важно не допускать
необоснованного увеличения числа дебиторов и суммы их долгов, избегать
дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять
платежные счета, следить за сроками их оплаты. Политика управления
дебиторской задолженностью представляет собой часть общего управления
оборотными активами и маркетинговой политикой предприятия, направленной
на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации
общего размера этой задолженности, обеспечении своевременной ее
инкассации. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от
продажи продукции, товаров и услуг, от прочих доходов, но многое потерять
при существенном росте дебиторской задолженности, неумелом управлении
ею. В то же время нужно своевременно возвращать свои долги кредиторам,
иначе существует риск потерять доверие поставщиков, банков и других
кредиторов, получить штрафные санкции по платежам налогов, возврату зай-
мов и другой задолженности. При этом управление кредиторской
задолженностью должно сводиться к установлению таких договорных
взаимоотношений с поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей
предприятия в зависимости от поступлений денежных средств от покупателей.
В современных условиях реформирования системы бухгалтерского учета
10
достоверный учет дебиторской и кредиторской задолженности имеет
существенное значение. Система бухгалтерского учета, существовавшая в
условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным
характером собственности и потребностями государственного управления
экономикой.
Изменение системы общественных отношений, а также гражданско–
правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации
бухгалтерского учета. Цель реформирования системы бухгалтерского учета –
приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с
требованиями рыночной экономики и международными стандартами
финансовой отчетности. Процесс реформирования отечественной системы
бухгалтерского учета в первую очередь требует пересмотра ранее
действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской и
кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности хозяйствующих
субъектов. В то же время в российской учетной практике переход на
международные стандарты без учета национальных традиций, накопленного
опыта и научных разработок отечественных ученых просто невозможен.
Согласно российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности и
международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) дебиторская
задолженность – это сумма денежных средств, причитающаяся организации
от ее покупателей продукции, товаров (потребителей услуг) – дебиторов.
Для признания дебиторской задолженности согласно с МСФО в учете
используются общие критерии признания активов. Чтобы актив был признан
таковым, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:
– существует вероятность того, что организация получит или потеряет
будущие экономические выгоды, обусловленные объектом признания;
– актив должен иметь стоимость, которая может быть надежно
оценена.
Несмотря на важность правильного отражения дебиторской
задолженности в отчетности в международной практике не предусмотрено
11
МСФО, который напрямую бы регламентировал порядок учета и отражения в
отчетности дебиторской задолженности.
В учете кредиторской задолженности по международным и российским
стандартам прослеживаются и различия и некоторые сходства. В
соответствии как с российскими ПБУ, так и с МСФО, краткосрочная
кредиторская задолженность – это задолженность, которая должна быть,
как правило, погашена в течение одного года и платежи по которой обычно
производятся за счет оборотных средств. Кредиторская задолженность,
векселя выданные, задолженность по процентам, задолженность по
дивидендам, задолженность по заработной плате и авансы полученные
относятся к краткосрочным обязательствам.
Кредиторская задолженность – это суммы, причитающиеся к выплате
кредиторам за купленную продукцию (полученные услуги). В балансе
кредиторская задолженность отражается единой суммой, которая
складывается из отдельных сальдо и относится к обязательствам
хозяйствующего субъекта.
Правильная оценка и отражение обязательств в отчетности
принципиально важны, поскольку собственный капитал определяется как
разница между активами и обязательствами организации.
Исходя из этого, можно сделать вывод, что тема исследования очень
актуальна в настоящее время.
Целью данной работы является изучение организации управления
дебиторской и кредиторской задолженностью. Для достижения поставленной
цели необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть экономическую сущность дебиторской и кредиторской
задолженности;
- отразить понятие исковой давности по возникшей задолженности;
- изучить формы расчетов с дебиторами и кредиторами;
- определить инструменты и методы управления дебиторской и
кредиторской задолженностью;
12
- проанализировать состояние расчетов с дебиторами и кредиторами
на исследуемом предприятии;
- раскрыть сущность политики управления дебиторской и кредиторской
задолженностью;
– провести анализ системы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью на предприятии;
- предложить мероприятия по улучшению управления дебиторской и
кредиторской задолженностью на предприятии.
В качестве объекта исследования выбрано ООО Управляющая
компания «Служба заказчика», расположенное в г. Бузулуке Оренбургской
области.
Основными методами исследования послужили: методы сравнения
показателей, методы цепных подстановок, факторный анализ, графические
методы, изучение бухгалтерской отчетности предприятия.
В качестве информационной базы в работе были использованы труды
ученых: В.Г.Гетьмана, Ю.А.Бабаева, П.С. Безруких, В.Ф. Палий,
Н.П.Кондракова, периодические издания, данные годовой бухгалтерской
отчетности, первичные документы, регистры синтетического и
аналитического учета, учетная политика предприятия, устав, план счетов и
инструкция по его применению.
13
1 Теоретические аспекты управления кредиторской и
дебиторской задолженностью предприятия
1.1 Понятие и порядок образование дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия
В процессе финансово–хозяйственной деятельности у каждой организации
появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности,
потребленные работы, услуги перед другими организациями и лицами, возникают
задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им
товары, продукцию (работы, услуги) и т.п. Термин «обязательства» в
первоначальном значении – это отношения, в силу которых одна сторона обязана
совершить в пользу другой стороны определенные действия. Важнейшей
составной частью деятельности предприятия является учет долговых
обязательств. Долги, которые обязаны выплатить предприятию (организации)
дебиторы, и его задолженность другим организациям (кредиторам) существенно
влияют на финансовое положение, использование денежных средств в обороте,
величину прибыли, фактически полученной предприятием в отчетном периоде.
Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продук-
ции, товаров и услуг, от прочих доходов, но все или многое потерять при
существенном росте дебиторской задолженности, неумелом управлении ею. В то
же время необходимо постоянно контролировать расчеты с кредиторами,
своевременно возвращать им свои долги, иначе существует риск потерять доверие
поставщиков, банков и других кредиторов, получить штрафные санкции по
платежам налогов, возврату займов и другой кредиторской задолженности. Таким
образом, правильный учет и своевременное ведение расчетов с дебиторами и
кредиторами являются одним из важнейших условий стабильного финансового
состояния организации.
По мнению Бакаева А.С. дебиторская задолженность – это входящие в
состав активов организации ее имущественные требования к другим
юридическим и физическим лицам, являющимся ее должниками. Она об-
разуется при выполнении договорных обязательств, в которых одна
14
организация выступает в качестве кредитора, имеющего право требования к
другой стороне – дебитору. Классификация дебиторской задолженности
представлена в Приложении 1.
Кредиторская задолженность – это часть имущества предприятия,
включающая его долги другим организациям, чужие товарно–материальные
ценности и денежные средства. Как часть имущества, она принадлежит
организации на праве владения или собственности относительно полученных
заимообразно денег или ценностей, а как объект обязательств – это
задолженность предприятия перед кредиторами, то есть лицами,
уполномоченными на взыскание указанной части имущества.
Кредитор должен считаться как юридическое лицо, так физическое
лицом, которое предоставляет организации деньги или товары в кредит и имеет
право на последующее возмещение этих средств наличными или путем обмена
на другие товары или услуги. В широком смысле кредиторы включают банки и
другие кредитные учреждения; организации, которые выпускают товары и
товары с последующей оплатой в течение льготного периода, или работники,
которым начисляется, но не выплачивает заработную плату; налоговые органы
в части начисленных, но не уплаченные налоги и эквивалентные платежи и т. д.
Дебиторскую задолженность, по мнению ученого В.Г. Гетман
определяется «как часть текущих активов организации, направленных на
расчеты с физическими и юридическими лицами, является долгом должника»
1
Разнообразие объектов дебиторской задолженности связано главным образом с
различиями в содержании совершенных транзакций (сделок, операций), их
документацией и отражением на счетах синтетического и аналитического
учета. Унификация экономических операций, которые являются едиными по
своему содержанию, позволяет выделить однородные объекты бухгалтерского
учета при отражении расчетных отношений этой организации с другими
хозяйствующими субъектами.
1
Мельникова, Л. А. Учет и анализ дебиторской задолженности / Л. А. Мельникова, Ю. В.
Рубцова // Современный бухучет. – 2013. – № 5. – С. 3–23
15
Кредиторская задолженность есть «обязательство организации за товары,
работы и услуги, предоставленные ей, а также другие обязательства в пользу
кредиторов, обусловленные прошлыми экономическими событиями и
операциями».
2
Выполнение обязательств организации влечет за собой
использование активов в определенный период, то есть их передачу по
требованию кредита. Таким образом, происходит отток экономических
ресурсов организации, что обусловлено необходимостью выполнения
существующих обязательств, выраженных в конкретной сумме.
Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской
задолженности являются правильность документирования текущих
обязательств и расчетов организации; основы для установления дебиторской и
кредиторской задолженности; контроль за изменением их количества и
соблюдением правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерском балансе.
Доктор экономических наук, профессор Кондраков Н.П. определяет
дебиторскую задолженность как «задолженность других организаций,
сотрудников и физических лиц этой организации (задолженность покупателей
за купленные товары, подотчетные лица за выданные им за отчетность суммы
денег, и т. д.)». Данные организации и физические лица называются
должниками, очередной раз отметим, что чаще всего должниками являются
покупатели и клиенты, подотчетные лица, лизингополучатели, юридические и
физические лица, которым предоставлены кредиты и займы. Рассмотрим
отдельные категории должников.
Покупатели и заказчики – это организации, приобретающие
произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие
оказываемые им услуги и выполненные работы.
2
Коровина Л. Н., Кобякова С. Н. К вопросу о дебиторской и кредиторской задолженности //
Социально–экономические явления и процессы . 2013. №7 (053). URL:
http://cyberleninka.ru/article/n/k–voprosu–o–debitorskoy–i–kreditorskoy–zadolzhennosti (дата
обращения: 13.06.2017).