66
юридического лица–кредитора из ЕГРЮЛ не является безусловным
основанием для признания задолженности данному лицу не подлежащей
возврату. У кредиторов организации еще в течение года с момента ее
исключения из реестра сохраняется возможность признать его
недействительным и инициировать процедуру ликвидации или банкротства. В
рамках такой процедуры ликвидационная комиссия или арбитражный
управляющий вправе принять меры по взысканию задолженности с
неистекшим сроком исковой давности.
7) Реструктуризация кредиторской задолженности. Реструктуризация
различного рода долгов представляет собой сложный процесс, в каждом
конкретном случае её проведение зависит от тех обстоятельств, которые
сложились в результате хозяйственной деятельности организации.
Положительные или негативные моменты проведения реструктуризации долгов
во многом зависят от характера условий ранее заключенных договоров,
предусмотренных штрафных санкций, объема и вида долгов или обязательств,
сроков их исполнения или выплат, финансового состояния кредиторов,
установленных ставок рефинансирования, общей экономической ситуации в
стране и регионе.
15
В процессе реструктуризации сумма задолженности предприятий
распределяется во времени, составляется график реструктурируемых сумм.
Кроме того, существует возможность списания долгов по пени при полной
уплате задолженности.
В процессе реструктуризации прекращается начисление пени на
отсроченные платежи, разблокируются счета налогоплательщиков, снимаются
аресты с имущества предприятий. В совокупности эти меры являются шагом на
пути нормализации собираемости платежей и улучшения финансового
состояния организации.
8) Списание задолженности с истекшим сроком действия – при
15
Финансовый анализ. / Под ред. Т.С. Новашиной. – М.: Московский Международный Институт
Эконометрики, Информатики, Финансов и Права, 2005.
67
истечении срока исковой давности – 3 лет со дня неоплаты кредиторская
задолженность в ООО УК «Служба заказчика»списывается на результаты
деятельности на основании решения комиссии. Для выявления задолженности с
истекшим сроком исковой давности в анализируемом предприятии 1 раз в год
проводится инвентаризация задолженности.
Документами, подтверждающими истечение срока исковой давности
является документы на выполнение работ, платежные документы, акты сверки
задолженности.
Таким образом, управление кредиторской задолженностью должно
сводиться к установлению таких договорных взаимоотношений с
поставщиками, которые ставят сроки и размеры платежей предприятия в
зависимости от поступлений денежных средств от покупателей.
В современных условиях реформирования системы бухгалтерского
учета достоверный учет дебиторской и кредиторской задолженности имеет
существенное значение. Согласно международным стандартам, если между
предприятиями возникает одновременно и дебиторская и кредиторская
задолженность возможно взаимное погашение данных обязательств.
Вывод: В процессе финансово-хозяйственной деятельности у
организаций постоянно возникает потребность в проведении расчетов со
своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами и другими
дебиторами и кредиторами. Отгружая продукцию или выполняя работы,
оказывая услуги, хозяйствующий субъект, как правило, не получает деньги в
оплату немедленно, т.е. он по сути кредитует покупателей. Поэтому в течение
периода времени от момента отгрузки до момента поступления платежа
средства образуют дебиторскую задолженность.
Одной из отличительных особенностей российской экономики
последних лет стала проблема неплатежей. В России неплатежами признаются
все счета, не оплаченные после доставки товаров или оказания услуг после
наступлении срока платежа. В западных странах поставщики дают, согласно
законодательству, своим потребителям от 30 до 90 дней для того, чтобы
68
оплатить счета, только по истечении этого срока задолженность считается
просроченной. Это отражает нормальные отношения доверия и
взаимопонимания предприятий-участников в рыночной системе.
Следует отметить, что значимость проблемы неплатежей для
предприятий объясняется тем, что каждое предприятие осуществляет ряд
обязательных платежей, не зависящих от финансового результата его
деятельности (заработная плата работников, коммунальные платежи, некоторые
налоги). Таким образом, отсутствие своевременно поступивших платежей
может поставить под угрозу нормальное функционирование предприятия -
поставщика, поэтому управление и постоянный контроль над уровнем
дебиторской задолженности является одной из основных задач российских
предприятий.
Прежде всего, необходимо дать определение понятию «дебиторская
задолженность». В различной литературе встречаются различные
формулировки определения дебиторской задолженности.
Одно из наиболее распространенных определений термина Дебиторская
задолженность является одной из разновидностей активов организации,
который может быть реализован, передан, обменен на имущество, продукцию,
результаты выполнения работ или оказания услуг. В зависимости от размера
дебиторской задолженности, наиболее вероятных сроков ее погашения, а также
от того, какова вероятность непогашения задолженности, можно сделать вывод
о состоянии оборотных средств организации и тенденциях ее развития.
Подходы к понятию дебиторской задолженности у разных авторов отражены в
таблице 10
69
Таблица 10
Определения дебиторской задолженности в подходах разных авторов
Автор
Определение и признаки
Гражданский
кодекс РФ
Задолженность - это невыполненное обязательство, которое может
возникнуть из договора, заключенного между участниками
предпринимательской деятельности, вследствие причинения вреда, а
также по иным основаниям (п.2 ст.307)
"Финансово-
кредитный
энциклопедически
й
Словарь"
Дебиторская задолженность - это:
1) сумма долгов, причитающихся организации от юридических и
физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений между
ними;
2) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками по
коммерческому кредиту
Бланк И. А.
Дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны
"нормальный" рост дебиторской задолженности свидетельствует об
увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С
другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем
для предприятия
Звягин С.А
Весьма динамичный элемент оборотных средств, существенно
зависящий от принятой в компании политики в отношении покупателей.
Поскольку дебиторская задолженность представляет собой
иммобилизацию собственных оборотных средств, т.е. в принципе она
невыгодна предприятию. С очевидностью напрашивается вывод о ее
максимально возможном сокращении. Теоретически дебиторская
задолженность может быть сведена до минимума, тем не менее, этого не
происходит по многим причинам
Бабаев Ю.А.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других
организаций, работников и физических лиц данной организации
(задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц
за выданные им под отчет суммы и др.)
Семенова И.М.
Дебиторскую задолженность определяют как сумму долгов,
причитающихся организации от юридических или физических лиц в
результате хозяйственных отношений между ними. или. иными словами,
отвлечения средств из оборота организаций и использования их другими
организациями или физическими лицами
Крейнина М.Н.
Дебиторская задолженность - один из элементов оборотных активов
предприятия
Покудов А.В.
Дебиторская задолженность - это средства, которые причитаются
компании в результате осуществления, продаж, но которым еще не
произведены платежи
70
Обобщив многообразие терминов и определений, можно сделать вывод, что
дебиторская задолженность - это право требования организации на поступление
финансовых и нефинансовых активов, возникающее из обязательств
юридических и физических лиц по договору в ходе хозяйственной
деятельности, с целью обеспечения приемлемого уровня финансовой
устойчивости.
16
Отсрочка платежа наиболее невыгодна продавцу, поскольку ему приходится
кредитовать покупателя, однако именно она является основной в системе
расчетов за поставленную продукцию. При оплате с отсрочкой платежа как раз
и возникает дебиторская задолженность по товарным операциям, как
естественный элемент подобной общепринятой системы расчетов. Однако
следует иметь в виду, что временное отвлечение денежных средств из оборота
предприятия в форме дебиторской задолженности вызывает дополнительную
потребность в ресурсах и может приводить к напряженному финансовому
состоянию.
Таким образом, несмотря на множество различных формулировок определения
понятия дебиторской задолженности авторы приводят довольно похожие
определения данного понятия. Однако, определение дебиторской
задолженности только лишь как суммы долгов в пользу предприятия является
неполным и должно быть расширено.
Очевидно, что если определять понятие дебиторской задолженности только
как сумму долгов в пользу предприятия, то вся концепция управления
дебиторской задолженностью будет сводиться к ее минимизации, так как в
большинстве случаев предприятия стремятся получить оплату за
1.
16
Богомолов, А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как
элемент системы внутреннего контроля в организации / А.М. Богомолов // Современный бухучет –
2004 – № 5– С. 85–88.
71
реализованную продукцию в полном объеме. На это указывает В.В. Ковалев в
книге «Финансовый анализ: методы и процедуры». Дебиторская задолженность
может быть определена, как часть оборотных активов. В этом случае принципы
управления оборотными активами действительны и для дебиторской
задолженности. Известно, что одним из основных элементов управления
оборотными активами является их нормирование. С помощью нормирования
обеспечивается взаимосвязь производственных и финансовых показателей,
необходимая для успешной предпринимательской деятельности. Учитывая то
обстоятельство, что дебиторская задолженность, равно как и денежные
средства, являются ненормируемыми активами в составе оборотных активов,
следовательно, политика управления дебиторской задолженностью должна
быть направлена на обеспечение допустимого уровня дебиторской
задолженности с последующим контролем над ее динамикой и объемом.
Важным вопросом при управлении дебиторской задолженностью является
ее классификация. В зависимости от того, какой признак положен в основу ее
классификации, можно использовать разнообразные методы управления
дебиторской задолженностью.
Традиционная классификация дебиторской задолженности
предусматривает ее распределение по правовому критерию на срочную или
просроченную. К срочной относится дебиторская задолженность, срок
погашения которой еще не наступил или составляет меньше одного месяца и
которая связана с нормальными сроками расчетов, определенными в
соглашениях. Просроченная - это задолженность с нарушением договорных
сроков.
Так же дебиторскую задолженность можно разделить на долгосрочную
(задолженность, которая будет погашена в срок, превышающий 12 месяцев) и
краткосрочную (в срок менее 12 месяцев).
В основу классификации дебиторской задолженности можно положить
распределение дебиторской задолженности в зависимости от целевых групп
72
должников. Одним из таких методов является метод АВС-анализа. Он основан
на распределении совокупности потенциальных объектов на группы за
удельным весом того или иного показателя. Число групп при проведении АВС-
анализа может быть любым, но наибольшее распространение получило деление
рассмотренной совокупности на три группы (75:20:5). Группа А -
незначительное число объектов с высоким уровнем удельного веса по
выбранному показателю. Группа В - среднее число объектов со средним
уровнем удельного веса по выбранному показателю. Группа С - высокое число
объектов с незначительной величиной удельного веса по выбранному
показателю.
Проанализировав многочисленные мнения на предмет определения
понятия дебиторской задолженности, можно сказать, что дебиторская
задолженность - это одновременно и неполученная выручка, и часть оборотных
активов предприятия, отражающая задолженность юридических и физических
лиц в пользу данного предприятия в результате финансово-хозяйственных
операций между ними. Следовательно, можно сказать, что под управлением
дебиторской задолженностью следует понимать часть общей политики
управления выручкой и оборотными активами предприятия, заключающаяся в
оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении ее
своевременной инкассации.
73
Заключение
Управление дебиторской и кредиторской задолженностью имеют
большое значение для деятельно предприятий, функционирующих в условиях
рынка, так как позволяет поддерживать требуемый уровни ликвидности и
платежеспособности. Управление дебиторской и кредиторской
задолженностью необходимо как при формировании имиджа надежного
заемщика, так и с точки зрения обеспечения эффективной текущей
деятельности предприятия.
В ряде случаев в организациях скорость обращения кредиторской
задолженности более низкая по сравнению с дебиторской задолженностью.
Такое положение может рассматриваться положительно, так как обеспечивает
дополнительный приток денежных средств, но только в том случае, если
невелика доля просроченных платежей. В противном случае дефицит
платежных средств при условии наступления сроков погашения долговых
обязательств может привести к дальнейшему росту кредиторской
задолженности и в конечном итоге к неплатежеспособности организации. Для
улучшения финансового состояния организации необходимо следить за
соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей, постоянно
контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.
Для того, чтобы эффективно управлять долгами компании, необходимо, в
первую очередь, определить их оптимальную структуру для конкретного
предприятия и в конкретной ситуации: составить бюджет кредиторской
задолженности, разработать систему показателей (коэффициентов),
характеризующих, как количественную, так и качественную оценку состояния
и развития отношений с кредиторами компании, и принять определенные
значения таких показателей за плановые. Вторым шагом в процессе
оптимизации кредиторской задолженности должен быть анализ соответствия
фактических показателей их рамочному уровню, а также анализ причин
возникших отклонений.
74
В настоящей работе было рассмотрено управление дебиторской и
кредиторской задолженностью в ООО УК «Служба заказчика». Основным
видом деятельности ООО УК «Служба заказчика»является управление
недвижимым имуществом за вознаграждение на договорной основе.
В настоящее время ООО УК «Служба заказчика» обслуживает 393
многоквартирных жилых домов, расположенных в г. Бузулук.
Согласно условий договоров с собственниками помещений МКД, а также
с нанимателями, ООО УК «Служба заказчика» обеспечивает благоприятными и
безопасными условиями проживания граждан в МКД, обеспечивает
сохранность, управление, надлежащее содержание и ремонт ОДИ в этих домах,
а также обеспечивает собственников и нанимателей жилищными и
коммунальными услугами.
Проанализировав основные экономические показатели деятельности
организации можно сделать вывод, что выручка от реализации услуг ООО УК
«Служба заказчика»составила в 2018 г. 51 183 тыс. руб., что на 26 724 тыс. руб.
больше, чем в 2017 г. (на 91,5%) и на 38 467 тыс. руб. больше, чем в 2016 г. (на
302,5%). В 2019 году тенденция получения дохода изменилась не значительно,
по сравнению с 2018 г и за 5 месяцев выручка от реализации составила 20 864
тыс.руб. Увеличение выручки обусловлено повышением уровня деловой
активности организации, главным образом, за счет расширения
предоставляемых услуг (количество ремонтов МКД, ростом количества
предоставляемых услуг и т.п.), а также вследствие повышения тарифов в связи
с их индексацией.
Сопоставляя выручку и расходы ООО УК «Служба заказчика»в 2016–
2018 гг., отметим, что темпы роста выручки выше темпов роста расходов, в
результате этого в 2018 г. значительно вырос показатель рентабельности
продаж, что является позитивным фактором.
Чистая прибыль в 2018 году составила 2 834 тыс. руб., тогда как в 2017 г.
наблюдался убыток. Чистая прибыль в 2018 г. на 1 358 тыс. руб. больше, чем в
2016 г. (более чем в почти два раза).
75
Можно сделать вывод, что деятельность ООО УК «Служба заказчика»во
многом зависит от грамотного управления затратами отдельных видов услуг.
Изыскание резервов уменьшения затрат ООО УК «Служба заказчика»возможно
лишь на основе анализа их состава и уровня. Это позволяет определить
направления снижения именно тех затрат, которые являются нерациональными
или не отвечают требованиям оптимальности, что, соответственно, приводит к
снижению задолженности.
В 2018 году по сравнению с 2017 произошло увеличение более чем в 2
раза суммы дебиторской задолженности на 7648 тыс. руб. (или на 179,87%), а в
2017 году по сравнению с 2016 годом задолженность увеличилась на 114 тыс.
руб. (или на 2,75%). Значительное увеличение задолженности произошло в
2018 году по статье «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на 7502 тыс. руб.
или на 186,9%). В то же время произошло незначительное изменение статьи
«прочие дебиторы» и «авансы выданные». Так, задолженность прочих
дебиторов в 2018 году по сравнению с 2017 увеличилась на 34 тыс. руб., а
авансы выданные – на 112 тыс.руб.
В составе дебиторской задолженности наибольший удельный вес
занимают расчеты с покупателями и заказчиками (более 90%). При этом в 2018
году в связи с увеличением общей суммы задолженности произошло
увеличение на 2,37% доли задолженности, приходящейся на задолженность
покупателей и заказчиков. Авансы выданные занимают менее 2%, а
наибольший удельный вес задолженности прочих дебиторов и кредиторов за 3
года был в 2017году и составил 4,75%.
Рост дебиторской задолженности негативно характеризует систему
расчетов предприятия, т.к. невозвращенные в срок средства временно не
задействованы в обороте и не генерируют прибыль.
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в
расчетах) используют показатели оборачиваемости.
В 2017 году по сравнению с 2016 годом прирост дебиторской
задолженности превышал прирост кредиторской задолженности. В 2018 году