16
Подотчетные лица – лица, получившие денежные суммы под отчет, для
последующих расходов в интересах выдавшей их организации. Деньги,
выданные подотчетным лицам, называют подотчетными суммами.
Арендаторы – физические и юридические лица, которым предприятие
предоставляет имущество во временное пользование за определенную плату.
Поставщики – это организации, которые занимаются поставкой
организациям сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других
товарно–материальных ценностей для производственной деятельности, товаров
и готовой продукции – для коммерческой деятельности.
Подрядчики – это такие организации, которые осуществляют
строительно–монтажные, ремонтные и другие работы. Они, как и поставщики,
самостоятельно выходят на рынок сбыта своих услуг.
Поставщики и подрядчики должны заключать договоры на поставку
продукции и выполнение работ (услуг) с покупателями и заказчиками,
предусмотрев в них условия и сроки оплаты, санкции и т.д.»
Кредиторская задолженность – это «долг организации перед другими
организациями, работниками и лицами, которые называются кредиторами»
[17]. Кредиторы, долги которых возникли в связи с покупкой их материальных
ценностей, называются поставщиками. Задолженность по начисленной
заработной плате работникам организации, сумме начисленных платежей в
бюджет, внебюджетные фонды, социальным фондам и другим аналогичным
платежам называется обязательной для распространения. Кредиторы, при-
читающиеся другим сделкам, называются прочими кредиторами. Чаще всего
кредиторская задолженность возникает перед поставщиками и подрядчиками.
Виды кредиторской задолженности рассмотрены в Приложении Б.
3
Кредиторская и дебиторская задолженности являются их неотъемлемой
частью деятельности любой организации, могут возникнуть при всех типов
расчетов предприятия с контрагентами. Основными видами взаимных долговых
3
Мельникова, Л. А. Учет и анализ дебиторской задолженности / Л. А. Мельникова, Ю. В.
Рубцова // Современный бухучет. – 2013. – № 5. – С. 3–23
17
обязательств являются расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями
и клиентами, долгосрочные кредиты и займы, налоги и сборы, расчеты
заработной платы и подотчетные суммы.
Кредиторская и дебиторская задолженности конечно отражаются в
бухгалтерском балансе, при этом в сфере происхождения они могут быть
представлены согласно двум группам: задолженность из–за процессов
основной деятельности организации и задолженность по другим операциям.
Первая группа включает задолженность клиентов (дебиторская
задолженность) и задолженность перед поставщиками (кредиторская
задолженность). Долг первой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Дебиторская задолженность второй группы:
– авансы физическим лицам счет 71 «Расчеты с подчиненными лицами»;
– суммы претензий и юридических требований счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76–2 «Расчеты по претензиям»;
– задолженность работников организации за товары, проданные в кредит,
предоставленные кредиты, компенсацию за материальный ущерб счет 73
«Расчеты с персоналом по прочим операций»;
– задолженность учредителей за взносы в уставный капитал счет 75–1
«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
– задолженность по другим операциям счет 76.
Разнообразие объектов дебиторской задолженности объясняется
различиями в содержание экономических сделок, их документацией и
отражением на счетах синтетического и аналитического учета.
Кредиторская задолженность второй группы включает:
– задолженность по различным платежам в бюджет счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам»;
– задолженность по платежам в фонд социального страхования,
пенсионный фонд, фонд медицинского страхования счет 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»;
18
– задолженность перед страховыми компаниями по договорам о
заключении договоров о собственности и личном страховании счет 76–1
«Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
– задолженность по некоммерческим сделкам счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
Кроме того расчеты, производимые организациями по выплате
задолженности, делятся на две группы: расчеты по товарным и нетоварным
операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально–
производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к
нетоварной группе – операции по финансовым обязательствам, по расчетам с
научно–исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно–
коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес
в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.
Дебиторская и кредиторская задолженности являются объектом
бухгалтерского учета, а именно представляют собой обязательства организации.
Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах
организации, заключаемых с другими юридическими и физическими лицами.
Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не
более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а
свыше 12 месяцев к долгосрочным обязательствам.
Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно в
зависимости от предполагаемых сроков ее погашения, кредиторская
задолженность фиксируется в пассиве баланса.
Информация о дебиторах и кредиторах в бухгалтерской отчетности
организации раскрывается довольно подробно. Она приводится в
бухгалтерском балансе, в расшифровке к отчету о финансовых результатах, в
приложении к бухгалтерскому балансу. Перечень организаций – дебиторов и
кредиторов имеется и в налоговой отчетности. Кроме того, списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов указывается в справке о
наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
19
Долги дебиторов, возврат которых ожидается в пределах 12 месяцев
после отчетной даты и свыше этого срока, отражаются в балансе раздельно.
Исчисление срока осуществляется начиная с 1–го числа календарного месяца,
следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому
учету. Дебиторская задолженность, представляемая в балансе как долгосрочная
и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на на-
чало этого года как краткосрочная со сроком погашения в пределах года. Этот
факт должен быть раскрыт в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
В целях выявления влияния на финансовое положение организации
величины дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности приводится
справка о фактической себестоимости поставленной продукции, оказанных
услуг и выполненных работ, по которым в бухгалтерском учете числится
дебиторская задолженность.
Самостоятельной позицией в других формах бухгалтерской отчетности
организации отражают просроченную задолженность.
При этом обособленно показывается задолженность, числящаяся в
бухгалтерском учете как просроченная свыше трех месяцев до отчетной даты.
Задолженность, которая не погашена в сроки, считается просроченной. В
общем случае, началом течения срока исковой давности по погашению
дебиторской и кредиторской задолженности является первый день просрочки
исполнения обязательств. Сроки исполнения обязательств фиксируются в
договоре. Если договором предусмотрено, что оплата продукции покупателем
должна быть произведена в течение 15 дней с момента отгрузки продукции
поставщиком, то течение срока исковой давности в случае неоплаты
поставленной продукции начинается с 16 дня после отгрузки продукции
покупателю. В этом случае дебиторская задолженность перейдет в состав
просроченной. Эта задолженность должна учитываться на счетах расчетов в
течение срока исковой давности. Иск в суд можно подать только в течение
срока исковой давности. Дебиторскую и кредиторскую задолженность
списывают после того, как истечет срок ее исковой давности.
20
Исковая давность – это срок, в течение которого кредитор может
предъявить иск к должнику из–за того, что тот не выполнил свои обязательства
по договору.
Общий срок исковой давности устанавливается в три года. Для отдельных
видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой
давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой
давности и порядка его исчисления.
Течение срока исковой давности может приостанавливаться на срок не
более шести месяцев: если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и
не предотвратимое при данных условиях обстоятельство; если истец или
ответчик находится в составе Вооруженных Сил, переведенных на военное
положение; в силу отсрочки исполнения обязательств; в силу приостановления
действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее
отношение.
Течение срока исковой давности может прерываться:
- если при предъявлении иска кредитора суд решит его рассмотреть;
- если должник признает свой долг (например, заявление о зачете
встречного требования или заявление о намерении выполнить свою
обязанность).
По истечению периода исковой давности, время, прошедшее до перерыва
начинается заново, и не учитывается в новом терминале.
По истечении срока долгосрочного дебиторской задолженности
дебиторская задолженность списывается для уменьшения прибыли или резерва
сомнительных долгов.
Списание дебиторской задолженности не считается отмененным, если
она не отражена на внебалансовом счете 007 «Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов», в течение 5 лет с момента
списания, чтобы контролировать возможность его взыскания, если изменяется
позиция собственности должника.
21
После истечения срока долгосрочного долга кредиторская задолженность
списывается на финансовые результаты.
Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав
прочих доходов, участвующих в формировании финансовых результатов,
которые учитываются при налогообложении прибыли.
1.2 Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью
Кредиторская и дебиторская задолженности как уже было отмечено
являются неизбежным следствием существующей системы денежных расчетов
между организациями, определяются существующим временным разрывом
между моментом передачи права собственности на товары, между
представлением платежных документов для оплаты и временем их фактический
платеж.
Управление дебиторской задолженностью напрямую влияет на
рентабельность компании и определяет политику скидок и кредитов для
неэффективных покупателей, способы ускорения спроса на долги и снижения
долгов, влияет на выбор условий продажи, которые гарантируют приток
денежных средств.
Методы управления дебиторской задолженности включают: установление
характера дебиторской задолженности, обработку счетов, учет заказов. К числу
вопросов, которые необходимо рассмотреть, относятся такие как
необходимость поиска способов сокращения среднего времени между
завершением операции продажи и выдачей счета–фактуры покупателю. Кроме
того, следует оценивать возможные расходы, связанные с дебиторской
задолженностью, то есть упущенную выгоду от использования средств, вместо
того, чтобы инвестировать.
Управление дебиторской задолженностью связано с двумя типами
резервов времени – это по заявлению счета–фактуры и почтовой рассылкой.
Время выдачи счета–фактуры представлено количеством дней с момента
отправки товара покупателю и перед отправкой счета–фактуры. По–видимому,
22
что компания должна отправлять счета–фактуры одновременно с товарами.
Время доставки почты – это время между подготовкой счета и его
получением покупателем. Время для почтового перехода документов может
быть уменьшено путем децентрализации выдачи счетов и рассылки (с
использованием срочной почтовой службы для крупных счетов–фактур с
доставкой в назначенное время или путем предоставления скидок на авансовые
платежи).
В управлении дебиторской задолженностью важным условием является
определение обстоятельств займа предоставленного клиентам, которые влияют
на продажи и получение денег. Например, предоставление более
продолжительных условий займа, определенно приведет к увеличению продаж.
Условия займа напрямую связаны с расходами и доходами, связаны с
существующей дебиторской задолженностью. Если условия займа более
жесткие, то предприятия будет меньше вложенных денежных средств в
дебиторскую задолженность и убытки от безнадежных долгов; но это может
привести к снижению продаж, снижению прибыли и негативной реакции со
стороны покупателей. С другой стороны, если условия займа не являются
конкретными, предприятие может добиться более высоких объемов продаж и
более высоких доходов, но также и рисков увеличения доли безнадежных
долгов и высоких издержек, связанных с тем, что неэффективные покупатели
откладывают платеж. При желании избавиться от избыточных запасов или
устаревших продуктов дебиторская задолженность должна быть
либерализована, особенно это характерно для сезонных продаж, также для
скоропортящейся продукции.
С точки зрения Бригхема Ю.И. Гапенски Л., процесс управления
дебиторской задолженностью начинается с решения вопроса о том,
предоставлять или не предоставлять кредит покупателю. В этом случае
единственным способом держать ситуацию под наблюдением является
правильный выбор и применение системы контроля счетов к получению.
Анализ и управление дебиторской и кредиторской задолженностью, как
23
отмечает Ковалев В.В., имеет особое значение в периоды инфляции, когда
подобная иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно
не выгодно. Управление движением кредиторской задолженности — это
установление таких договорных взаимоотношений с поставщиками, которые
ставят сроки и размеры платежей предприятия последним в зависимость от
поступления денежных средств от покупателей.
4
Представленная ниже схема дает исчерпывающую информацию о сути
кредиторской задолженности (верхняя часть схемы) и механизмах управления
ею (нижняя часть схемы).
Рассмотри процесс управления кредиторской задолженностью с
использованием двух основных методов – это оптимизации кредиторской
задолженности и минимизации кредиторской задолженности. Оптимизация
кредиторской задолженности есть поиск новых решений, благодаря которым
кредиторская задолженность и ее изменение смогут оказать положительное
влияние на предприятие, например, как увеличение уставного капитала,
увеличение резервного капитала и т. д. Минимизация представляет собой
механизм управления кредиторской задолженностью, при котором
существующая кредиторская задолженность уменьшается вплоть до полного
погашения.
Рисунок 1– Схема управления кредиторской задолженностью
4
Мельникова, Л. А. Учет и анализ дебиторской задолженности / Л. А. Мельникова, Ю. В. Рубцова // Современный бухучет. – 2013. – № 5. – С. 3–23
24
Анализ представленных методов управления кредиторской
задолженностью на современном этапе позволяет выявить следующие
недостатки:
– кредитная политика исследуется локально только на третьем этапе
(реализация продукта) репродуктивного процесса, который не отражает его
влияния на первый (снабжение) и второй (производственные) этапы и
эффективность всего процесса в целом;
– не раскрывается потокный характер процессов кредитной политики, что
не позволяет использовать современные технологии сквозного управления
потоковыми процессами в рамках динамической теории фирмы;
– система показателей эффективности управления кредиторской
задолженностью ориентирована только на локальную оценку эффективности
торговой зоны предприятия;
– отсутствует механизм эффективной секьюритизации дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия;
– в политике ценообразования продукции промышленного предприятия
не отражается стоимость формирования кредитного ресурса.
Основной причиной вышеупомянутых недостатков является отсутствие
оптимизации в управлении кредиторской задолженностью. Поэтому
необходимо:
– выявить организационно–экономические особенности и содержание
кредиторской задолженности;
– определять систему показателей кредиторской задолженности и
оценивать их эффективность;
– определить направления оптимального управления кредиторской
задолженностью;
– определить методы повышения эффективности управления
кредиторской задолженностью на основе его оптимизации (минимизации).
На взгляд Ковалева В.В, выбор потенциальных покупателей и
определение условий оплаты товаров, предусмотренных в контрактах, имеют
25
важное значение, поэтому данным исследователем предложены следующие
неофициальные критерии отбора потенциальных покупателей, это;
в прошлых периодах соблюдение платежной дисциплины;
необходимость прогноза финансового состояния и возможностей
покупателя для оплаты определенного количества запрашиваемых им товаров;
уровень текущей платежеспособности;
уровень финансовой устойчивости;
содержание финансовых условий, выдвигаемых продавцом.
Стоянова Е.С. также предлагает методы управления дебиторской
задолженностью. Во–первых, сравнение дополнительной прибыли, связанной с
конкретной схемой спонтанного финансирования, с издержками и потерями,
связанными с изменениями в политике продаж продукции. Во–вторых
сравнение и оптимизация суммы и сроков дебиторской и кредиторской
задолженности; которые производятся в соответствии с уровнем
кредитоспособности, временем отсрочки платежа, стратегией скидок, доходами
и расходами на сбор.
Чернов В.А. дает следующие рекомендации по управлению дебиторской
и кредиторской задолженностью:
контроль над состоянием расчетов с покупателями и поставщиками;
формирование широкого круга потребителей, что позволяет уменьшить
риск неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
необходимость следить за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности
создает угрозу финансовой устойчивости организации и вызывает потребность
в привлечении дополнительных, менее эффективных источников
финансирования;
использование способа начисления процентов за отсрочку платежа или
предоставления скидок дебиторам при долгосрочной оплате;
использование факторинга в расчетах.
По мнению зарубежных экономистов, для максимального увеличения