3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия
1.1. Сущность и состав дебиторской и кредиторской задолженности
1.2. Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженности
1.3. Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Здоровье нации»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
2.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности
2.3. Анализ деловой активности предприятия
Глава 3. Предложения по улучшению расчетов ООО «Здоровье нации»
3.1. Мероприятия по оптимизации финансового цикла компании
3.2. Эффективность предлагаемых мероприятий
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
4
ВВЕДЕНИЕ
В то время, когда экономика претерпевает кризисные моменты в истории,
значительно растет количество предприятий, фирм и компаний, которые не в
состоянии продолжать свою финансово-хозяйственную деятельность в связи с
неспособностью отвечать по своим долговым обязательствам.
Долговые обязательства обобщаются и отражаются в бухгалтерском учете
и составляют часть имущества и оборотного капитала организации.
Дебиторская и кредиторская задолженность относится к основному виду
долговых обязательств.
Любое предприятие в ходе своей деятельности вступает в хозяйственные
связи с разными лицами, предприятиями и организациями, и как следствие,
появление расчетных обязательств за полученные материальные и товарные
ценности, исполненные работы и оказанные услуги другими компаниями и
предприятиями и физическими лицами, а также их задолженности по расчетам
за реализованные им товары.
Дебиторская и кредиторская задолженность является неотъемлемым
следствием системы денежных расчетов между предприятиями, организациями
и физическими лицами.
Своевременное, правильное и четкое отражение в учете дебиторской и
кредиторской задолженности влияют на платежеспособность организации, на
то, с какой скоростью будет происходить оборачиваемость оборотных средств и
своевременное поступление денежной массы в оборот для дальнейшего
образования дохода. Постоянный мониторинг оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности оказывает влияние на принятие решений по
управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, и, как следствие,
прибыльность предприятия.
Поскольку входящие и исходящие денежные потоки организации
являются одним из основных источников наличия средств у предприятия,
данная тема представляется актуальной для российских предприятий.
Целью написания выпускной квалификационной работы
5
являетсяпроведение анализадебиторской и кредиторской задолженности и
разработке мероприятий по улучшению состояния расчетов предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- рассмотреть теоретические и методические аспекты анализа
дебиторской и кредиторской задолженности;
- проанализировать методики дебиторской и кредиторской задолженности
различных авторов;
- показать нормативное регулирование дебиторской и кредиторской
задолженности;
- дать экономическую характеристику объекта исследования;
- провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности;
- дать оценку эффективности управления дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии;
- разработать рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской
задолженностью.
Объектом исследования является ООО «Здоровье нации».
Предметом исследования является анализ дебиторской и кредиторской
задолженности.
В работе использованы следующие методы исследования: анализ и
индукция, просмотр и сравнение, метод пересчета и др.
Информационной базой послужили: нормативно — правовые акты
законодательных органов России, учебные пособия российских экономистов, а
также, учетные регистры и бухгалтерская отчетность ООО «Здоровье нации».
6
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия
1.1. Сущность и состав дебиторской и кредиторской задолженности
Продажа в кредит обусловливает появление различий бухгалтерских
показателей с реально - денежными показателями продажи продукции. До
момента пока контрагент не оплатил продукцию, работы или услуги, процесс
сделки, с точки зрения движения денег, еще продолжается, что, несомненно,
приводит к возникновению дебиторской или кредиторской задолженности. До
наступления срока оплаты, дебиторская задолженность должна быть
субсидирована, при этом всегда сохраняется риск того, что оплата будет
сделана, но не во время, а с опозданием, либо ее не будет вообще.
Дебиторская и кредиторская задолженность представляет собой
естественное явление для развития рыночных отношений.
Дебиторская и кредиторская задолженность на любом предприятии
является следствием существующей сегодня системы наличных и клиринговых
расчетов, при которой всегда имеется разрыв того момент времени совершения
платежа и момента перехода права собственности на товар, между
предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической
оплаты.
На рисунке 1 показана структура дебиторской задолженности, согласно
Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации».
Рисунок 1 Структура дебиторской задолженности
Покупатели и заказчики
Структура
дебиторской
задолженности
Векселя к получению
Задолженность
дочерних и
зависимых фирм
Задолженность
участникам по взносам
в уставный капитал
Прочие дебиторы
Авансы выданные
7
Сумма долгов, причитающихся предприятию, как правило, всегда
отвлекает денежную массу из оборота, тормозя процесс их использования с
большим эффектом, следствием чего является напряженное финансовое
состояние предприятия. То есть, дебиторская задолженность отвлекает средства
из основной деятельности предприятия, тем самым отрицательно влияя на его
финансовое состояние.
1
Основными экономическими факторами появления дебиторской
задолженности являются:
-слабая работа банковской системы;
-неразвитость или низкая развитость финансового рынка;
-несоблюдение правовых аспектов обязательств в договорной практике
между контрагентами;
- объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей
оплаты;
- возникновение препятствий для погашения дебиторской задолженности
по отношению к покупателям.
На величину дебиторской задолженности предприятия также оказывают
влияние и факторы, образующие внутри самого предприятия, это:
- валовые продажи и доля участия в их реализации с условиями
последующей оплаты;
- повышение длительности оборота дебиторской задолженности;
- нецелесообразная политика кредитования покупателей;
- политика взыскания задолженности;
- платежная дисциплина покупателей;
- рост потерь от безнадежной дебиторской задолженности;
- качество анализа задолженности и умение правильно использовать его
результаты.
2
1
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности. – М.:
Проспект, 2016. – С. 21.
2
Демьянчук Н.Б. Влияние расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние
предприятия. – 2017. – Современные научные исследования и инновации. – С. 5.
8
Тенденция к росту дебиторской задолженности свидетельствует о
снижении ликвидности предприятия.
Состав кредиторской задолженности в соответствии с законодательством
представлен на рисунке 2.
Рисунок 2 Структура кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность может быть даже полезна для организации,
так как с ее помощью компания получает денежную массу во временное
пользование.
Естественно, что оба этих вида задолженности связаны с имуществом
организации. В правовом смысле понятие имущества включает как
материальные ценности и денежные средства, которые находятся в данный
момент времени в собственности у компании, но и материальные средства и
денежную сумму, находящиеся у других физических и юридических лиц, право
собственности, на которые все еще принадлежит самой компании.
Дебиторская задолженность организации — кредитора относится к его
долгосрочным или краткосрочным активам, поскольку представляет часть
имущества предприятия, принадлежащего ему по праву, но находящаяся у
Задолженность поставщикам и
подрядчикам
Структура
кредиторской
задолженности
Задолженность перед
персоналом
Задолженность по
векселям к уплате
Задолженность перед
бюджетом и
внебюджетными
фондами
Задолженность перед
дочерними и
зависимыми
обществами
Задолженность по
полученным авансам
и прочим кредитам
9
других лиц. Со временем она должна быть оплачена предприятию или
поставкой товаров или их денежным эквивалентом.
В ГК РФ статье 56 написано, что «юридические лица, кроме
финансируемых собственником учреждений, отвечают по своим
обязательствам всем принадлежащим им имуществом». То есть имущество
компании плюс долговые обязательства.
3
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации предусматривает необходимость сверки
расчетов по дебиторской задолженности, что является составной частью и
обязательным условием аудиторской проверки и оценки достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, предъявления
взаимных претензий по возмещению долговых обязательств при
рассмотрении споров в суде.
Дебиторская задолженность возникает в большинстве случаев при
предварительной оплате, при продаже в кредит или оплате в рассрочку.
Условие предварительной оплаты выставленных счетов при нарушении
денежного обращения и нестабильности платежей довольно часто
используется в договорах купли — продажи.
Предварительной признается полная или частичная оплата товара
покупателем до его передачи продавцом в установленный договором срок,
причем срок оплаты должен быть максимально приближен к сроку передачи
товаров поставщиком.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности
списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансового
результата или резерва по сомнительным долгам и отражается в течение 5 лет
на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных кредиторов» или на счет 63 «Резервы по сомнительным
долгам».
4
3
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1-2.
4
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
10
Кредиторская задолженность это имущественная часть предприятия,
являющаяся предметом контрагентских отношений «предприятие – кредитор».
Часть времени компания может пользоваться этой денежной массой, но обязана
вернуть или выплатить имущественную часть кредиторам, которые имеют
право требования на неё.
Дебиторская и кредиторская задолженность чаще всего возникает при
оплате товаров и услуг ранее, при продаже в кредит или оплате в рассрочку.
Кредиторская задолженность, срок исковой давности которой
окончен,списывается на увеличение финансовых результатов организации.
5
Долговые обязательства, прежде всего,делят на долги, связанные с
размещением средств - дебиторская задолженность и, соответственно, с
привлечением средств -кредиторская задолженность. Эти два вида долговых
обязательств по расчетным, экономическим и юридическим основаниям имеют
свое разделение.
По временному периоду выделяют долгосрочную задолженность,
необходимость погашения которой свыше года, и краткосрочную
задолженность, необходимость погашения которой наступает в срок менее
одного года.
Задолженность может выражаться как в Российской, так и любой другой
валюте, в результате чего, возникают,курсовые разницы. Если оплата долга
производиться в Российской валюте, но по курсу на какой-то определенный
день, что прописано условиями договора, то возникают разницы в сумме.
Задолженность, по содержанию обязательств делят:
- на возникшую в связи с поставкой товара;
- с получением и выдачей авансов;
- с хранением и страхованием грузов;
- с оказанием посреднических услуг и др.
Дебиторская задолженность учитывается как краткосрочная, если срок
5
Акатьева М.Д. Бухгалтерский учет и анализ. – М.: Инфра-М. – 2016. – С. 112.
11
погашения дебиторской задолженности не более года после отчетной даты, то
ее можно учесть как краткосрочную, вся остальная имеет статус долгосрочной.
Срок отчета начинает осуществляться с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором актив был поставлен на учет.
По возможности возврата дебиторскую задолженность разделяют на:
надежную (оплата в срок, обеспечена гарантией), сомнительную не погашенная
в срок, не обеспеченная гарантией, имеется возможность погашения),
безнадежную (не возможность полученияв следствие форс-мажора).
6
На сегодняшний день любое предприятие, работающее на коммерческой
основе, вступает в договорные отношения по различным финансовым расчетам.
Контрагентами в таких расчетах выступают покупатели и заказчики,
поставщики и подрядчики. И, такие расчеты опираются на нормативные,
законодательные, методические и организационные акты Российской
Федерации, Министерства финансов РФ и самих компаний, построенные по
уровневой системе регулирования.
Перечень нормативных документов, регулирующих расчеты в части
дебиторов и кредиторов представлен в таблице 1.
Таблица 1 Документы, регулирующие расчеты в части
дебиторской и кредиторской задолженности
Документ
Ссылка в документе на расчеты с дебиторами и
кредиторами
Законодательный уровень
Гражданский кодекс РФ
Осуществляет контроль договоров и правовых
отношений между контрагентами (ч.1 ст.2, ч.1
гл.27 ст.420-431.2); регулирует права
собственности (гл.9); возникновение
обязательств и их исполнение (гл.21) и т.д. [1].
Налоговый кодекс РФ
Устанавливает расчетные отношений
контрагентов, связанные с уплатой НДС (гл.21);
определяет порядок формирования резерва по
сомнительным долгам (ст.266) [2].
Федеральный закон «О
бухгалтерском учете»
Устанавливает организацию учетного процесса
(ст.7); оформление первичных документов и
регистров учета (ст.9); правила проведения
инвентаризации (ст.11, 13); хранение
бухгалтерской документации (ст.29) [3].
6
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности. – М.:
Проспект. – 2016. – С. 22.
12
Продолжение таблицы 1
Нормативный уровень
Приказ Минфина России «Об
утверждении Положения по
ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в
РФ»
Устанавливает отражение каждой стороной
сумм обязательств (п.73-75); правила
списания дебиторской и кредиторской
задолженности (пп.77, 78) [7].
Положение по бухгалтерскому
учету «Учетная политика»
Устанавливает основы формирования и
отражения в данном документе всех форм и
способов бухгалтерского учета (п.2) [8].
Положение по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская
отчетность организации»
Устанавливает представление в балансе
активов и обязательств в зависимости от
срока обращения (п.19); в п.27 дается
порядок отражения дебиторской и
кредиторской задолженности [9].
Положение по бухгалтерскому
учету «Учет МПЗ»
Устанавливает правила принятия к учету
товарно-материальных ценностей,
полученных от поставщика (п.6) [10].
Положение по бухгалтерскому
учету «Доходы организации»
Регулирует порядок поступления и списания
дебиторской задолженности (п.6 пп.1);
изменения обязательств по договору (п.6
пп.4); отражение кредиторской
задолженности с истекшим сроком исковой
давности (п.10.4) [11].
Положение по бухгалтерскому
учету «Расходы организации»
Регулирует принятие к бухгалтерскому учету
величины оплаты кредиторской
задолженности (п.6).
Положение по бухгалтерскому
учету «Учет расходов по
кредитам и займам»
Определяет порядок учета расходов по
займам (п.6-п.14) [12].
Международный стандарт
финансовой отчетности (IAS)
39 «Финансовые инструменты:
признание и оценка»
Устанавливает классификацию, определение
и принципы отражения дебиторской и
кредиторской задолженности в финансовой
отчетности (гл.3-5) [19].
Международный стандарт
финансовой отчетности (IAS)
36 «Обесценение активов»
Устанавливает правила начисления резервов
снижения стоимости применительно к
дебиторской задолженности [18].
Международный стандарт
финансовой отчетности (IFRS)
15 «Выручка по договорам с
покупателями»
Устанавливает принципы применения
организацией при отражении в отчетности
информации о характере, величине, сроках и
неопределенности возникновения выручки,
обусловленной договором [17].
Методологический уровень
Приказ Минфина РФ «Об
утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета»
Устанавливает правила отражения
имущества и обязательств организации [7].
Приказ Минфина РФ «Об
утверждении Методических
указаний по инвентаризации
имущества и финансовых
обязательств»
Устанавливает порядок проведения
инвентаризации, сроки и оформление
результатов [8].