23
эти средства «работают», то есть принимают участие в денежном обращении,
своевременно возвращаются и приносят при этом доход. Поэтому, чтобы не
допустить ухудшения работы компании или кризисного финансового
состояния, необходимо своевременно анализировать и прогнозировать
кредиторскую задолженность посредством методов ее управления.
1.3. Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Значимую роль в информационном обеспечении анализа дебиторской и
кредиторской задолженности отводится бухгалтерскому учету и отчетности, так
как в них наиболее полно отражены хозяйственные явления, процессы и
результаты данного участка. Вопросы информационного обеспечения анализа с
контрагентами к тому же, являются достаточно актуальными на сегодняшний
день. Учет расчетов с поставщиками и покупателями является наиболее
существенной частью бухгалтерского учета и охватывает такие участки учета,
как: учет основных средств, учет материально-производственных запасов, учет
денежных средств, составление отчетности и другие участки.
Бухгалтерская отчетность должна давать не только полную, но и
достоверную информацию о жизнедеятельности организации, ее финансовом
положении, конечных финансовых результатах.
При составлении форм отчетности необходимо придерживаться форм и
содержания от одного отчетного периода к другому, но в исключительных
случаях допускаются изменения. Такие изменения фиксируются и
раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах с указанием причин таких изменений. Каждая существенная
корректировка раскрывается в пояснениях вместе с указанием причин,
вызвавших эту корректировку.
Бухгалтерская информация включает:
- первичные документы;
- регистры учета;
24
- внутреннюю оперативную отчетность;
- бухгалтерскую отчетность;
- статистическую отчетность.
Бухгалтерская отчетность представляет открытую информацию для
внешних пользователей и применяется в качестве анализа и оценки
дебиторской и кредиторской задолженности.
Внешних пользователей интересует информация о кредитоспособности
предприятия, качестве продукции, его деловой активности. Собственники
предприятия заинтересованы в доходности капитала и финансовом состоянии.
15
Данные статистической отчетности и учета помогают выявлять
тенденции основных показателей и факторов, формирующих их уровень;
обеспечивает анализ необходимыми данными, формируя условия для
повышения эффективности аналитической работы.
Основным источником является бухгалтерский баланс. В бухгалтерском
балансе дебиторская задолженность отражается по строке 1230 «Дебиторская
задолженность». В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается
по дебету счета:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (предприятием выдан
аванс в счет поставки товара);
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ,
услуг в счет последующей оплаты);
68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата налогов и сборов в
бюджет);
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата
при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению);
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника
сумм в пользу предприятия);
71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило
15
Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет и учетная политика на
современном предприятии. – М.: Кнорус. – 2017.- С. 19.
25
выданные денежные суммы);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возмещение
материального ущерба, возникновение задолженности персонала по займам);
75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности по
собственному капиталу);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (расчеты по
причитающимся дивидендам, расчетов по претензиям и т.д.).
Кредиторская задолженность отражается в балансе по строке 1520 и
учитывается по кредиту счета:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (отражение
задолженности перед поставщиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труде» (задолженность перед
персоналом);
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
(задолженность предприятия по взносам на обязательное медицинское и
пенсионное страхование);
68 «Расчеты по налогам и сборам» (сумма начисленных, но оплаченных
налогов и сборов во внебюджетные фонды).
16
В бухгалтерском учете суммы нереальных для взыскания долгов
признаются прочими расходами и отражаются по счету 91.2 «Прочие расходы».
Важным источником необходимой уточненной информации являются
пояснения к отчетности, так как в них отражена детальная характеристика
показателей участвующих в расчетах и аналитике финансово-хозяйственной
деятельности организации.
В состав пояснений к бухгалтерскому балансу отдельным разделом
включена развернутая информация о дебиторской и кредиторской
задолженности. В данном разделе содержится информация об остатках
16
Приказ Минфина России «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкций по его применению»
26
долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на
начало и конец отчетного периода в разрезе наиболее крупных статей,
поступление и выбытие в течение года. Так же, приводится информация по
просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.
В пояснении содержится важная аналитическая информация:
- о сумме образовавшейся и погашенной задолженности, что позволяет
провести анализ ее движения;
- о наиболее крупных дебиторах и кредиторах;
- о сумме просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, что
позволяет выполнить анализ ее состояния.
17
Бухгалтерская отчетность представляет собой законченный процесс всей
учетной информации, состоящей из итоговых показателей, получаемых в конце
отчетного периода. Следовательно, данная отчетность представляет единую
систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и
его результатов.
Потребность бухгалтерской отчетности связана в первую очередь с
необходимостью управления предприятием и принятием решений для оценки
эффективности вложений и рисков. Следовательно, отчетность должна быть
объективной и отражать все направления и стороны хозяйственной и
финансовой деятельности.
18
На рисунке 3 представлена информационная база анализа дебиторской и
кредиторской задолженности.
17
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
18
Приказ Минфина России «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность»
27
Рисунок 3 Информационная база анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
Бухгалтерская отчетность реализует следующие ключевые функции:
1) информационная. Представляет финансовый результат и финансовое
состояние;
2) контрольная.Обеспечивает контроль точности за данными
бухгалтерского учета.
К внеучетным источникам информации относят документы, которые
характеризуют внешнюю среду предприятия, результаты специальных
исследований. К таким источникам можно отнести:
- данные, которыми необходимо руководствоваться в хозяйственной
деятельности (решения собственников и акционеров компании);
- информация о деловых партнерах;
- сведения о конкурентах;
Информационная база анализа
Планово-нормативная
документация
Бизнес-план
Текущие,
квартальные,
месячные отчеты
Договоры
Учетная
документация
Первичная
документация
Оперативная
Статистическая
Бухгалтерская
Вне учетная
документация
Материалы
оперативных
совещаний
Акты ревизий,
аудиторских
заключений
Сведения
кредитных
организаций
Печатные
издания,
интернет
ресурсы
28
- данные о состоянии рынка, товаров и т.д.
Важным этапом для анализа дебиторской и кредиторской задолженности
служит подготовка информации, включающая обеспечение сопоставимости
данных, агрегирование информации. Определяется точность подсчетов,
согласованность показателей рассчитанных в таблицах. Для этого используют
различные приемы.
Одной из наиболее важных проблем на сегодня является превышение
кредиторской задолженности над дебиторской. Если возникают такие
обстоятельства, то у организации начинаются проблемы с
платежеспособностью и нарушением расчетов с контрагентами, что влечет за
собой задержку оплаты по договорам, их приостановку, начисление пеней и, как
результат, срыв договорных обязательств. Следовательно, верное оформление
платежных документов, их учет может повлиять на финансовое состояние
организации.
Для решения данной проблемы необходимо проводить мониторинг и
периодический анализ дебиторской и кредиторской задолженности в сравнении
с предыдущими годами, значениями по отрасли и средневзвешенными
показателями. Это позволит оперативно принимать эффективные решения в
части управления за задолженностями организации.
19
Бухгалтерская служба организации должна своевременно отслеживать
выполнение сроков и условий договоров, что будет способствовать выявлению
без ответственных и недобросовестных поставщиков. Такой подход к
управлению кредиторской и дебиторской задолженностью позволит
организации избежать просрочки в поставке ресурсов, позволит сократить
количество отсутствующих документов, необходимых для формирования
отчетности, ведь не качественное проведение и оформление первичной
документации способствует несвоевременной оплате через банк и неверному
отражению ее в отчетности.
19
Шнайдер О.В. К вопросам информационного обеспечения анализа взаимодействия с контрагентами
организации. – Азимут научных исследований: экономика и управление. – 2017. – Т 6. - №4 (21). – С. 287.
29
Сегодня ни одно управленческое решение не обходится без точных
расчетов и всестороннего анализа данных отчетности. Ни одно
организационное или технологическое мероприятие не должно осуществляться
до тех пор, пока не обоснована его экономическая целесообразность. В связи с
этим, повышается значение достоверности информации, используемой при
анализе дебиторской и кредиторской задолженности.
Таким образом, бухгалтерская отчетность организации является
«информатором» имущественного и финансового положения организации о
результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных
первичной, планово-нормативной, бухгалтерской и статистической отчетности.
Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, способствует
принятию эффективных управленческих решений в части финансовой и
хозяйственной жизнедеятельности организации.
Информационная составляющая отчетности организации направлена на
характеристику структуры кредиторской и дебиторской задолженности, ее
ликвидности и уровня платежеспособности.
Открытость отчетности предоставляет возможность любому желающему
провести ее анализ, с целью понимания финансовой ситуации в данной
организации.
Работники бухгалтерского отдела должны внимательно отслеживать
выполнение всех договорных обязательств, сроков и условий поставок, с целью
выявления недобросовестных поставщиков и покупателей. Данный подход к
задолженности организации позволит ей избежать просрочки платежей в
поставке товара или же отсутствие документов, необходимых для отчетности.
Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью
способствует снижению рисков неплатежей и зависимости от внешних
источников финансирования, что отражается на финансовом состоянии
организации. Следовательно, вопросы информационного обеспечения анализа
взаимодействия с контрагентами для каждой организации являются крайне
важными.
30
Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Здоровье нации»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Здоровье нации» создано в соответствии с требованиями
Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом №14-ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью» по решению учредителя.
Зарегистрировано под номером 7728314164 в Юго-Западном
административном округе г. Москва.
Юридический адрес: 117420, г. Москва, ул. Намёткина, дом 8, строение 1,
помещение 48.
Уставный капитал Общества состоит из стоимости вклада его участников
и составляет 10 000 рублей. Распределение прибыли по итогам работы
осуществляется Учредителем, который вправе передать свои права третьим
лицам, а также реинвестировать причитающуюся ему часть чистой прибыли в
уставный капитал.
Основной вид деятельности Общества – торговля оптовая прочими
потребительскими товарами, не включенными в другие группы (46.49.49).
Дополнительные виды деятельности:
- прочие виды полиграфической деятельности (18.12);
- изготовление печатных форм (18.13);
- производство прочих готовых изделий (32.99);
- торговля оптовая напитками (46.34);
- торговля оптовая табачными изделиями (46.35);
- торговля оптовая сахаром, шоколадом, кофе, чаем, какао, пряностями и
прочими пищевыми продуктами (46.37, 46.38);
- торговля розничная хлебом и хлебобулочными изделиями (47.24);
- торговля розничная прочая в специализированных магазинах (47.78).
Организационная структура Общества построена в соответствии с
принципами управления и представлена на рисунке 4.
31
Рисунок 4 Организационная структура ООО «Здоровье
нации»
Организационный процесс состоит из двух этапов: деление организации
на подразделения соответственно стратегиям и взаимоотношение полномочий.
К высшему органу управления ООО «Здоровье нации» относится
единственный участник общества и единоличный исполнительный орган –
генеральный директор. Генеральный директор отвечает не только за всю
производственно-хозяйственную деятельность Общества и сохранность его
имущества, но и их отражение в бухгалтерском учете. На генерального
директора возлагаются следующие функции:
- обеспечение соблюдения законности в деятельности Общества;
- осуществление руководства финансовой и хозяйственной деятельности
в соответствии с Уставом;
- организация работы Общества с целью достижения эффективного
взаимодействия всех структурных подразделений.
ООО «Здоровье нации» имеет линейную структуру управления, основные
преимущества которой, состоят в следующем:
- четкая система отношений между начальниками и подчиненными;
- четко определенная ответственность;
- прямые указания выполняются быстро;
- высокий уровень работы всех элементов;
Генеральный директор
Коммерческий директор
Главный бухгалтер
Отдел бухгалтерии
Начальник отдела
продаж
Менеджер
Заведующий
складом
Склад
32
- простое управление.
Отрицательным моментом данной системы является большая нагрузка на
высшее руководство и невозможность быстро решать споры и разногласия.
Коммерческий директор отвечает за работу отдела продаж и
взаимосвязанного сними склада. В его обязанности входит менеджмент,
создание эффективной структуры Общества, управления договорной и
контрактной работой планирование и руководство персоналом.
Основными функциями отдела продаж является привлечение и
обслуживание клиентов, реализация товара. Отдел продаж занимается сбытом
продукции,как оптом, так и в розницу.
Заведующий складом руководит работой склада по приему, хранению и
отпуску товарно-материальных ценностей, их размещение с точки зрения
рационального использования помещений склада, ускорения их поиска и т.д.
Для ведения бухгалтерского учета в Обществе создан специальный отдел
бухгалтерия, состоящий из главного бухгалтера, бухгалтера по учету готовой
продукции, ее реализации и учету расчетов с покупателями и поставщиками.
Главный бухгалтер подчиняется руководителю общества. В своей
работе главный бухгалтер руководствуется Положениями по ведению
бухгалтерского учета, Законом «О бухгалтерском учете», другими
нормативными актами.
Основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета
отражены в учетной политике организации. Согласно учетной политике ООО
«Здоровье нации» под организацией ведения бухгалтерского учета
понимается система построения учетного процесса с целью осуществления
контроля над рациональным использованием производственных и
финансовых ресурсов, собственных и привлеченных оборотных средств.
Задачами бухгалтерского учета в Обществе является:
- формирование полной, достоверной информации о хозяйственной
деятельности Общества и его имущественном положении;
- контроль над соблюдением законодательства при осуществлении