63
Таким образом, необходимо уменьшить дебиторскую и кредиторскую
задолженность с целью увеличения денежных средств и повышения
ликвидности организации и улучшения финансового цикла.
Предлагаем организации уменьшить дебиторскую задолженность путем
применения факторинга и уменьшить кредиторскую задолженность
проведением взаимозачета между организациями.
3.2. Эффективность предлагаемых мероприятий
Одним из важнейших элементов в структуре оборотных активов
Общества является дебиторская задолженность. Это долг контрагентов,
возникший в результате поставки товара, выполнения работ и оказания услуг с
отсрочкой платежа. Перенос оплаты по договору может осуществляться на
следующий финансовый период.
С точки зрения бухгалтерского учета, дебиторская задолженность
является экономической выгодой в виде оборотного актива Общества.
Дебиторская задолженность находит свое отражение в бухгалтерском балансе и
представляет собой дебетовое сальдо счетов, отражающих взаимодействия с
поставщиками, покупателями, персоналом, государством и другими
контрагентами.
Несмотря на то, что дебиторская задолженность является активом,
наличие больших сумм непогашенного долга партнеров связано с
определенным риском. Партнер просто не сможет в установленные сроки
оплатить свои обязательства. Но, несмотря на это, дебиторская задолженность
может приносить экономическую выгоду компании, даже если есть сомнения
со сроком ее погашения. Этого можно добиться, используя такой финансовый
инструмент как факторинг, источником которого выступают банки. Суть
факторинга в том, что компания – фактор осуществляет финансирование
дебиторского долга, предоставляя средства на закупку или кредитуя
контрагента.
Рассмотрим данный финансовый инструмент на примере.
64
При выборе условий предоставления факторинга рассматривались три
банк, которые осуществляют данные операции (таблица 15).
Таблица 15 Условия предоставления факторинговых услуг
Условия
ПАО «ВТБ»
ПАО «Инкомбанк»
ПАО «Авангард»
Отсрочка
задолженности, дни
до 150
до 120
до 180
Предполагаемый
ежемесячный оборот
по факторингу
не менее 3 млн.
руб.
не менее 2 млн.
руб.
не менее 500
тыс. руб.
Выплата
финансирования
85%
75%
80%
Наличие постоянно
действующих
дебиторов
8
8
5
Срок осуществления
деятельности
компании
не менее 1 года
не менее 1,5 года
не менее 1 года
Обеспечение
нет
нет
нет
Срок получения
первоначального
финансирования
до 2 дней
до 3 дней
до 3 дней
Проанализировав банки, можно сделать вывод, что условия,
предоставленные ПАО «ВТБ», подходят для ООО «Здоровье нации». Сумма
финансирования первоначальная составит 85% - это самый высокий процент,
комиссия банка выше остальных, но при этом срок получения денежных
средств минимальный.
Проведем расчет эффективности применения факторинга:
В таблице 16 представлен состав и группировка дебиторской
задолженности Общества.
Таблица 16 Состав и группировка дебиторской задолженности
ООО «Здоровье нации»
Показатель
Сумма,
тыс. руб.
Группировка дебиторской задолженности по срокам
Краткос
рочная
Долгосро
чная
Просроченная
Нереальн
ая
свыше 3
месяцев
более 12
месяцев
Задолженность:
покупателей и
заказчиков
269
-
-
-
-
96
-
-
-
-
-
-
ООО «Метео»
-
-
-
51
-
-
ООО «Борнео»
-
-
-
-
45
авансы выданные:
-
-
44
-
-
-
ИП Черенков В.В.
-
-
-
20
-
-
65
Продолжение таблицы 16
ООО «ММК»
-
-
-
-
24
прочие дебитор:
-
-
129
-
ООО «Зэнд»
-
-
105
-
-
-
ООО «Паритет»
-
-
-
14
-
-
Задолженность:
покупателей
79
-
-
14
-
-
-
-
авансы выданные
-
5
-
-
-
-
расчеты с
подотчетными
лицами
-
3
-
-
-
-
расчеты по налогам
и сборам
-
4
-
-
-
-
расчеты с прочими
дебиторами, из них:
-
53
-
-
-
-
ООО «ЛТД»
-
17
-
-
-
-
ООО «Стэлса»
-
24
-
-
-
-
ООО «ГРИН»
-
12
-
-
-
-
Итого
348
х
х
х
х
х
По результатам проведенного исследования видно, что наибольший
удельный вес в дебиторской задолженности занимают прочие дебиторы с
долгосрочной задолженность, в частности, взаиморасчеты по договорам
поручениям на сумму 105 тыс. руб. Общая сумма задолженности составила 129
тыс. руб.
При реализации дебиторской задолженности банку 85% средств, на
расчетный счет организации в течение двух дней поступит 109,65 тыс. руб.:
Остаток дебиторской задолженности по прочим дебиторам после
применения факторинговой операции составит 19,35 тыс. руб.:
За вычетом комиссионных банка ООО «Здоровье нации» получит 107,72
тыс. руб.:
66
????
????
Согласно, таблице 11 у организации перед ООО «Полиграф» 420 тыс.
руб., данная задолженность в структуре занимает первое место и составляет
43,3%.
С одной стороны кредиторская задолженность экономически вроде бы и
выгодна организации, как источник финансирования. Но с другой стороны, она
ведет к снижению рейтинга организации среди конкурентов, потерей имиджа и
штрафным санкциями, оговоренным в договоре. Поэтому данным видом
задолженности необходимо умело управлять.
Для данной организации можно предложить провести реструктуризацию
кредиторской задолженности, а именно, взаимозачет между организациями.
Таблица 17 Проведение взаимозачета между организациями
Поставщик
Сумма кредиторской
задолженности до
внедрения, тыс. руб.
Сумма кредиторской
задолженности после
внедрения, тыс. руб.
Абсолютное
отклонение
ООО «Полиграф»
420,00
210,00
210,00
ООО «Печать СТ»
365,00
150,00
215,00
ООО «Перевозчик»
97,00
35,00
62,00
ООО «СПК Центра»
88,00
23,00
65,00
Итого:
970,00
418,00
552,00
После проведения мероприятия Обществу удалось погасить долги на
сумму 552 тыс. руб., то есть сумма кредиторской задолженности по
поставщикам снизилась на 56,91%.
Рассмотрим изменение периода оборота дебиторской и кредиторской
задолженности:
Период оборота дебиторской задолженности до внедрения составил 279
дн.
После внедрения:
????
????
Период оборота кредиторской задолженности до внедрения составил
1 064 дн.
Период оборота кредиторской задолженности после внедрения:
67
????
????
Расчет финансового цикла:
Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «Здоровье нации»
располагает достаточным количеством денежных средств для ведения
самостоятельной деятельности, которые «заморожены» в оборотных активах, а
именно, в дебиторской задолженности и в качестве долговых обязательств
(кредиторская задолженность).
Коэффициент абсолютной ликвидности до внедрения составил 0,1097.
После внедрения:
После внедрения мероприятия коэффициент абсолютной ликвидности
увеличился на 0,068 пунктов. То есть, ООО «Здоровье нации» сможет погашать
не 10,97% обязательств каждый день (до внедрения), а 17,77%.
Снижение периода оборачиваемости дебиторской задолженности
свидетельствует снижении риска непогашения задолженности контрагентами,
Общество стало менее зависимо от внешних источников финансирования.
Снижение кредиторской задолженности позволяет организации
уменьшить долговые обязательства и увеличить ликвидность.
Факторинг позволяет компании передать на аутсорсинг решение целого
ряда задач, заниматься которыми либо невозможно из-за недостатка ресурсов,
либо самостоятельно очень дорого.
Факторинговое финансирование может сопровождаться спектром услуг,
которые включают в себя: оценку надежности дебитора и возмещение рисков,
68
связанных с поставкой товаров на условиях отсрочки платежа,
административное управление дебиторской задолженностью, доступ к
программному обеспечению, позволяющее клиенту получить информацию о
состоянии его дебиторской задолженности, переданной на факторинговое
обслуживание.
Использование ООО «Здоровья нации» услуг факторинга дает
следующие преимущества:
- решение проблем с недостатком оборотных средств, то есть снижение
дебиторской задолженности и увеличение денежных средств;
- ускорение оборачиваемости средств, в частности дебиторской
задолженности;
- увеличение продаж;
- получение дополнительного финансирования;
- превращение дебиторской задолженности в наличную денежную массу;
- защита от рисков: валютных, кредитных, процентных.
Таким образом, ООО «Здоровье нации»» получает возможность
планировать финансовые потоки вне зависимости от платежно-расчетной
дисциплины контрагентов, так как уверено в безусловном поступлении средств
по товарно-транспортным документам за поставки с отсрочкой платежа. На
наш взгляд, факторинг является удобным методом финансирования.
Но, данная услуга имеет и недостатки, главным из которых является
высокая стоимость, так как по сравнению с кредитом - услуга дорогая. При
этом, платя более высокую стоимость, клиент получает взамен целый набор
услуг. Нельзя не заметить и наличие противоречий в нормативных актах по
вопросу законодательства по вопросу налогообложения таких операций.
Именно отсутствие четкого законодательства становится причиной
недоразумений по отражению факторинговых операций в бухгалтерском учете.
Но, это позволяет отображать такую операцию в учете так, как удобно
компании.
69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе своей работы любое предприятие или компания вступает в те
или иные финансово - хозяйственные отношения с другими лицами или
предприятиями и вследствие этого возникают расчетно - финансовые
отношения: с участием денег, без участия денег, расчеты с участием векселей
третьих лиц, товарообменные операции, уступки права требования. Расчеты с
покупателями и заказчиками, то есть дебиторская задолженность является
результатом таких отношений.
Однако, бухгалтер не всегда может переработать всю массу документов
при различных формах расчетов, поскольку способы расчетов с дебиторами и
кредиторами имеют различный и очень сложный правовой характер, а
бухгалтерское и налоговое законодательство, регулирующее такие отношения,
постоянно меняется.
Расчеты с контрагентами производятся на основании договора поставки
грузов и договора поставки услуг, выполнения работ, как в наличной, так и в
безналичной форме. Все расчетные отношения ведутся в соответствии и на
основании Налогового кодекса Российской Федерации, Положения о правилах
осуществления перевода денежных средств.
Все расчеты по перевозки и отгрузке грузов в Обществе оформляются
актом сдачи или приемки оказанных услуг, выполненных работ и
регулируются Гражданским Кодексом Российской Федерации.
Основными документами, регулирующими расчетные отношения, и
ведение бухгалтерского учета являются Налоговый Кодекс РФ, законы,
правила и постановления Минфина РФ и Правительства РФ.
Порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами отражен в
Положениях по бухгалтерскому учету: «Учетная политика организации»
1/2008, «Доходы организации» 9/99, «Учет расходов по займам и кредитам»
15/2008, Международных стандартах финансовой отчетности и других
положениях.
Основными источниками для анализа дебиторской задолженности
70
являются: первичные документы; регистры учета; внутреннюю оперативную
отчетность; бухгалтерскую отчетность; статистическую отчетность.
Во второй главе выпускной квалификационной работы рассмотрена
экономическая характеристика ООО «Здоровье нации», проведен анализ
дебиторской и кредиторской задолженности.
По результатам основных экономических показателей ООО «Здоровье
нации» было установлено, что:
- выручка от продажи продукции увеличивается, что свидетельствует об
увеличении спроса на продукцию организации. При этом уменьшаются затраты
на 1 рубль продукции;
- положительным фактором является увеличение прибыли от продажи и
чистой прибыли, которая по сравнению с 2016 годом имеет положительное
значение;
- рост рентабельности продаж свидетельствует о том, что с каждого рубля
Общество стало получать больше прибыли;
- увеличение численности персонала и среднегодовой заработной платы
оказало положительное влияние на увеличение производительности труда;
- отрицательным фактором являются низкие показатели ликвидности и
платежеспособности, что говорит о невозможности организации своевременно
оплачивать свои обязательства;
- низкое значение коэффициентов финансовой устойчивости
свидетельствует о зависимости от внешних источников финансирования;
- отрицательным фактором является увеличение дебиторской
задолженности;
- дебиторская задолженность почти в 7 раз меньше кредиторской. Это
говорит о нерациональной структуре и использовании средств;
- ООО «Здоровье нации» располагает достаточным количеством
денежных средств для ведения самостоятельной деятельности, но денежные
средства организации «заморожены» в оборотных активах, а именно, в
дебиторской задолженности.
71
Таким образом, были предложены мероприятия для снижения
дебиторской задолженности (факторинг) и кредиторской задолженности
(взаимозачет), которые позволили снизить показатели и увеличить
ликвидность организации. Данные мероприятия не только позволят повысить
платежеспособность, но и осуществлять свою деятельность в дальнейшем.
72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: офиц. текст по
состоянию на 23 мая 2018г.URL:
www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/ (дата обращения: 15.04.2019)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: офиц. текст по
состоянию на 1 января 2018 г. URL: www.consultant.ru/ document/cons_doc_
LAW_ 28165/ (дата обращения: 15.04.2019)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: офиц. текст по
состоянию на 28 ноября 2018 г. URL: www.consultant.ru/ document/cons_doc_
LAW_122855/ (дата обращения: 15.04.2019)
4. Приказ Минфина России «Об утверждении положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»:
офиц. текст по состоянию на 11 апреля 2018 г. URL: www.consultant.ru/
document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения: 15.04.2019)
5. Приказ Минфина России «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету « Учетная политика»: офиц. текст по состоянию на 28
апреля 2017 г. URL: www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/ (дата
обращения: 16.04.2019)
6. Приказ Минфина России «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций»: офиц. текст по
состоянию на 29 января 2018 г. URL: www.consultant.ru/ document/
cons_doc_LAW_18609/ (дата обращения: 17.04.2019)
7. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкций по его применению»: офиц. текст по состоянию на 8 ноября 2011 г.
URL: www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ (дата обращения:
16.04.2019)
8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств»: офиц. текст по