13
Следующий уровень составляют документы, которые формирует сама
организация. Перечень документов представлен в таблице 2.
Таблица 2 Документы, представляющие организационный
уровень по бухгалтерскому учету расчетов с дебиторами и
кредиторами
Документ
Ссылка в документе на расчеты с дебиторами и
кредиторами
Организационный уровень
Учетная политика
Должна содержать закрепленный в организации
порядок признания доходов и расходов,
связанных с реализацией; сроки проведения
инвентаризации расчетов с дебиторами и
кредиторами; порядок списания задолженности и
т.д.
Рабочий план счетов
Содержит перечень субсчетов открытых к счетам
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
График документооборота
отражает движение документации и ее
сохранность
Первичная учетная
документация
Содержит перечень документации для отражения
расчетов с дебиторами и кредиторами
Должностные инструкции
Наличие в учетной политике должностных
инструкций с материально-ответственными
лицами
Отношения с контрагентами в любой компании или организации
регулируются посредством договоров.
В соответствии с ГК РФ статьей 420: «договором признается
соглашение двух или нескольких лиц, об установлении, изменении или
прекращении гражданских прав и обязательств».
В соответствии с нормативным актом статьей 421: «Граждане и
юридические лица могут заключать договор в свободной форме», то есть
предусматривать в нем выгодные для себя условия, не нарушая при этом
нормативно — законодательных актов.
В статье 161 ГК РФ сказано, что сделки юридических лиц между собой
и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме, из чего
можно сделать вывод, что только после заключения сделки возникнут права и
обязанности контрагентов.
14
Сделка в простой письменной форме совершается путем составления
документа, выражающего содержание и подписанное контрагентами,
совершающими сделку или уполномоченными на то лицами.
Договора могут быть различных видов, а именно:
- договор, по которому одна сторона должна получить плату, является
возмездным, если вознаграждение не предусмотрено — безвозмездным;
- договор, по которому права и обязанности обеих сторон возникают с
момента его заключения, является консенсуальным. Если права и обязанности
сторон возникают с момента передачи имущества, он называется реальным;
- договор, по которому обе стороны выступают и кредитором, и
должником, называют двухсторонним, а там, где одна сторона должник —
односторонним;
- публичным считается договор, который организация должна
заключать с каждым, кто к ней обратиться;
- договором присоединения признается договор, условия которого
определены одной из сторон в формулярах или стандартных формах и могут
быть приняты другой стороной путем присоединения к предложенному
договору в целом.
В части договора поставки, поставщик — продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязан передать в установленный срок,
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательских целях или иной деятельности, не связанных с
семейным, личным, домашним и другим подобным использованием.
В соответствии с ГК РФ, производятся расчеты за поставляемые
товары: покупатель должен оплачивать поставляемые товары с соблюдением
порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если по
соглашению сторон порядок и форма расчетов не установлена, то расчеты
совершаются с помощью платежного поручения.
Если говорить о договоре мены, то продавцом и покупателем
становится каждая сторона. При этом право собственности на приобретенный
15
товар предприятие получает одновременно с тем, кто перестает быть
собственником имущества. Это произойдет в тот момент, когда обе стороны
передадут друг другу все, что положено по договору. Это правило
установлено в статье 570 ГК РФ, и отступить от него можно только оговорив
особый порядок перехода права собственности в договоре.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по
заданию другой стороны (заказчик) определенную работу и сдать её результат
заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Договор купли — продажи устанавливает, что одна сторона (продавец)
обязана передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а
покупатель, должен принять этот товар и уплатить за него денежную сумму,
установленную договором.
В случае, если одна сторона исполнит свои обязательства, а вторая нет,
то до исполнения обязательств другой стороной имеет место дебиторская или
кредиторская задолженность.
В соответствии со статьёй 432 ГК РФ договор считается заключенным,
если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным
условиям договора, то есть о предмете договора, а также условиях.
Договор заключается посредством оферты (предложения заключить
договор) одной стороной и е акцепта (принятия предложения) другой
стороной.
Согласно пункту 1 статье 433 ГК РФ, договор признается заключенным
в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта, либо с момента
передачи соответствующего имущества.
В соответствии со статьёй 450 пункта 1 ГК РФ договор может быть
изменен, и расторгнут по решению суда, если было существенное нарушение
договора или в иных случаях, предусмотренных договором или законом. Если
договор изменен, то обязательства сторон сохраняются, если расторгнут,
16
обязательства сторон прекращаются.
7
Таким образом, средством правового регулирования отношений между
контрагентами являются договора. На основании договора осуществляется вся
коммерческая работа предприятия, и каким бы не был договор, он должен быть
надёжным и отвечать следующим требованиям: отражать интересы субъекта, не
нарушать действующее законодательство, быть обеспеченным средствами
юридической ответственности.
Простая ошибка в договорной работе может привести организацию не
только в зал суда, но и отрицательно сказаться на её репутации. Самое важное,
что необходимо сделать перед заключением договора — это проверить его на
соответствие законодательству, учесть существенные условия определенного
договора и обеспечить предоставление контрагентом пакета документов.
1.2. Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженности
Выявления степени и характера влияния дебиторской и кредиторской
задолженности на финансовое состояние организации, разработка
стратегических мероприятий по совершенствованию старой политики
кредитования или же выработки новой, направленной на увеличение
финансового результата работы, ускорения расчетов по задолженностям и на
снижение риска неплатежей - основные цели анализа финансового состояния в
части дебиторов и кредиторов. При этом первоочередной функцией
менеджмента является необходимость эффективного применения дебиторской
задолженностью с целью увеличения прибыли.
Основной целью кредиторской задолженности выступает деятельность
по своевременному начислению и выплате средств. В разработке управления
дебиторской задолженностью основной акцент делается на оптимизацию
объема продаж размера задолженности об обеспечении ее инкассации и
7
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1.
17
возврата.
8
Цель, которую преследует анализ дебиторской задолженности -
разработка стратегических мероприятий по совершенствованию старой
политики кредитования или же выработки новой, направленной на увеличение
финансового результата работы компании, на ускорение расчетов по
задолженностям и на снижение риска неплатежей. В разработке управления
дебиторской задолженностью основной акцент делается на оптимизацию
объема размера задолженности об обеспечение ее инкассации и возврата.
Пользователи вне организации, могут проводить анализ задолженности
на основе данных бухгалтерского баланса и пояснений к нему. Анализ внутри
организации включает данные аналитического учета счетов.
В российской практике разработано множество методик анализа
дебиторской задолженности.
Так, например, Ю.А. Бабаев предлагает анализировать дебиторскую
задолженность как по всей совокупности динамики объема в целом, так и по
отдельным ее разделам при помощи коэффициентного анализа. А именно,
долевой расчет дебиторской задолженности в оборотных активах, структурный
и качественный анализ, оценочный анализ динамики сомнительной
задолженности и сопоставление дебиторской задолженности с кредиторской.
Данная методика проводится на основе основных форм бухгалтерской
отчетности.
9
Методика анализа А. П. Калинина основана на частном подходе и
группировке задолженности раздельно по каждой статье и выработке на основе
данных о решении сотрудничестве. При этом необходимо установить характер
задолженности по срокам возникновения, анализ ее динамики; анализ
задолженности по составу дебиторов, которые имеют основательный удельный
вес; установление долгов, не возможных для возврата, для определения
8
Чуева Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. – М.: Дашков и К. – 2017. – С. 117.
9
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности. – М.:
Проспект, 2016. - С. 24.
18
возможной суммы для создания резерва. Данный метод прост и основывается
на данных финансовой бухгалтерской отчетности; будет полезен для целей
внутреннего управления, поскольку раскрывает подробную информацию о
дебиторах.
10
Б.Т. Жарылгасова предлагает давать качественную оценку задолженности
отдельно: по доли сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме и
отдельно по доли просроченной дебиторской задолженности в общей сумме
дебиторской задолженности, а оценку состава и структуры задолженности он
рекомендует проводить по срокам образования задолженности.
Дебиторская задолженность - это часть оборотных средств,
следовательно, необходимо начинать анализ с ее динамики и структуры
задолженности в текущих активах. При этом анализируют состояние
дебиторской задолженности по данным с общей оценки динамики ее объема и в
разрезе статей. Данный анализ позволяет определить динамику абсолютного и
относительного размера просроченной краткосрочной и долгосрочной
дебиторской задолженности.
Все результаты расчетных операций сводятся в журнал-ордер или
ведомость учета расчетов, которая позволяет знать состояние расчетов и
обращать свое внимание на просроченную задолженность. Для этого
необходимо составить таблицу, в которой будет отражена классификация
задолженности по срокам образования. Данная группировка позволит
управленцам компании принимать конкретные управленческие решения в
области дебиторской задолженности и всех ее расчетных операций.
Следующим этапом является анализ структуризации дебиторской
задолженности и ее изменения, показатель которой является удельный вес в
общем объеме каждой статьи по задолженности. Эти данные дают информацию
о составных частях общей задолженности и отсюда можно узнать, какие виды
задолженности имеют наименьшую или наибольшую долю в составе общей
10
Калинина А.П. Экономический анализ. – М.: Юрайт. - 2017. – С. 78.
19
задолженности. Исходя из изученных методик, можно сделать вывод, что
анализ структуры и динамики позволяет получить информацию о том, за счет
каких показателей увеличилась вся сумма и выявить дальнейшие тенденции
изменения структуры.
При анализе структуры задолженности принято пользоваться
следующими формулами:
- удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности
рассчитывается следующим образом:
где –удельный вес вида задолженности, - сумма вида
задолженности, тыс.руб., - общая сумма задолженности, тыс. руб.
На следующем этапе данного анализа будет целесообразно рассчитать
оборачиваемость дебиторской задолженности, так как от этого зависят и
уровень платежеспособности и финансовой устойчивости компании.
Скорость оборачиваемости характеризует эффективность функционирования
компании.
11
Важными показателями оборачиваемости дебиторской задолженности
являются коэффициент ее оборачиваемости:
где - выручка, тыс.руб., средняя дебиторская
задолженность, тыс.руб.
Средняя дебиторская задолженность рассчитывается как:
11
Жарылгасова Б.Т. Анализ финансовой отчетности. – М.: Титан эффект. – 2018. – С. 320.
20
????????
где, дебиторская задолженность на начало года и
конец года, тыс.руб.
Оборачиваемость в днях рассчитывается по следующей формуле:
где, Т — количество дней в анализируемом периоде.
12
Задачи анализа дебиторской задолженности заключаются в следующем:
- проверки правильности и законности обоснования сумм дебиторской
задолженности самой компании;
- проверки соблюдения установленных норм расчетов;
- определении получения именно тех сумм за отгруженные материальные
ценности какие необходимы, их полного списания и при обязательном наличии
документов на каждую совершенную операцию;
- проверки правильности и своевременности оформления и предъявления
претензий дебиторам, проверка взыскания сумм задолженности и ущерба;
- разработки рекомендаций по снижению дебиторской задолженности и
упорядочению расчетов.
Анализ кредиторской задолженности позволяет выявлять как
показатели текущей и перспективной задолженности, так и факторы, которые
влияют на динамические, количественные и качественные тенденции в
изменения состояния компании в будущем.
Источником информации является бухгалтерский баланс и пояснения к
нему, а также отчет о финансовых результатах (в части выручки при расчете
оборачиваемости кредиторской задолженности).
12
Казакова А.П. Экономический анализ. – М.: Юрайт - 2017. – С. 512.
21
Ряд авторов считает, что на первом этапе анализа кредиторской
задолженности необходимо провести анализ динамики и структуры
кредиторской задолженности. Здесь необходимо изучить состав кредиторской
задолженности по ее отдельным видам, выявить динамику весовой категории
отдельных статей в общей сумме данной задолженности, а также проверить
точность и временные рамки начисления и выплат средств по отдельным
счетам.
На следующем этапе целесообразно рассмотреть динамические
изменения показателей оборачиваемости данного вида задолженности. В
качестве средней величины берется значение величин на начало и конец года
из бухгалтерского баланса. Оборачиваемость всегда характеризует
эффективность управления. Определяется данный показатель как отношение
выручки от реализации продукции к среднему размеру за какой-либо период.
Здесь также определяют длительность оборота кредиторской задолженности,
которая рассчитывается путем деления количества дней в периоде, но чаще
конечно используют годовой показатель (360 дней), на коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности. Результаты этого этапа
анализа покажут роль кредиторской задолженности в формировании
финансового цикла.
13
На третьем этапе анализа прогнозируют среднюю величину и размер
прироста кредиторской задолженности по компании или предприятию в
целом.
На четвертом этапе можно провести оценку эффективности прироста
кредиторской задолженности по расчетам предприятия или компании в
предстоящем периоде, что даст эффект в сокращении потребности компании
в привлечении кредита и расходов, связанных с его обслуживанием. Этот
метод хорош тем, что дает возможность заранее предпринять необходимые
меры предотвращения неблагоприятных последствий и дает возможность
13
Толпегина О.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Юрайт. –
2016. – С. 188.
22
контролировать качество кредиторской задолженности.
14
Необходимо проявлять четкость в расчетах с кредиторами, оперативно
погашать им долги, поскольку предприятие рискует потерять доверие своих
поставщиков, кредиторов и инвесторов, будет иметь штрафные санкции по
расчетам с контрагентами. Это подтверждает необходимость своевременного
анализа и контроля за правильностью и расчетов с дебиторами и
кредиторами.
Среди основных методов анализа дебиторской и кредиторской
задолженности можно выделить горизонтальный, вертикальный и
сравнительный анализ.
Горизонтальный проводится путем сравнения показателей за текущий и
предшествующий периоды (абсолютные показатели) и относительных
показателей – темпы роста или снижения.
Вертикальный анализ информирует о структуре итоговых финансовых
показателей с выявлением влияния каждого показателя на результат.
Изучение структуры происходит путем расчета удельного веса отдельных
статей баланса в общем итоге, что позволяет прогнозировать и отслеживать
структуру изменения в активе баланса (дебиторская задолженность) и
пассиве баланса (кредиторская задолженность).
Сравнительный анализ необходим для сравнения отдельных
финансовых показателей для проведения внутрихозяйственных сравнений. С
помощью данного анализа выявляются сходства и различия однородных
объектов, устанавливаются изменения в уровне экономических показателей,
их тенденция и закономерность развития, а также выявляются перспективы
развития и резервы.
Привлечение заемных средств - это не показатель кризисного
финансового состояния компании, а явление, которое содействует
временному улучшению финансового состояния компании, при условии, что
14
Чуева Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. – М.: Дашков и К. – 2017. – С. 119.