4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................ 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ 10
1.1 Понятие и структура дебиторской и кредиторской
задолженности организации 10
1.2 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности 17
1.3 Этапы формирования дебиторской и кредиторской задолженности 25
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ АО «ФРАНТ» 30
2.1 Характеристика финансово- хозяйственной деятельности АО «ФРАНТ» 30
2.2 Анализ состава, структуры и динамики дебиторской и
кредиторской задолженности 41
2.3 Анализ показателей оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности на предприятии 51
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРОЦЕССОВ
ФОРМИРОВАНИЯ И РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ АО «ФРАНТ» 59
3.1 Совершенствования процессов формирования и регулирования
дебиторской и кредиторской задолженности 59
3.2 Мероприятия по оптимизации финансового цикла предприятия
АО «ФРАНТ» 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 80
ПРИЛОЖЕНИЯ 83
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Дебиторская и кредиторская
задолженность − объективное неизбежное следствие существующей системы
расчетных взаимоотношений предприятия c контрагентами, финансовыми
органами, органами социального обеспечения, страховыми организациями,
работниками, a также прочими дебиторами и кредиторами. Оба вида
задолженности являются результатом разрыва во времени платежа и момента
перехода права собственности на товар, предъявлении платежных документов и
их оплаты.
Дебиторская задолженность не приводит к отрицательным результатам
и снижению экономической устойчивости, если взаимные долги
сбалансированы, a предприятию удается ее регулировать. Поэтому для
предприятия изначально важно сформировать эффективную систему
управления в области дебиторской задолженности, c тем, чтобы не были
безвозвратно утрачены средства предприятия и его позиции относительно
потребителей, партнеров и конкурентов.
В то же время нужно очень внимательно относиться к расчетам c
кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие может
потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь
штрафные санкции по расчетам c контрагентами.
Рациональное управление дебиторской и кредиторской задолженностью
позволит обеспечить предприятию достаточный уровень рентабельности и
исключить задолженность по обязательствам. В тоже время, сказанное
актуализирует проблему эффективного управления предприятием, в частности
проблему учета, оценки и управления дебиторской и кредиторской
задолженностью c целью оптимизации его деятельности.
Также актуальность зaключaeтcя в значительной теоретической и
практической важностью проблемы информационно-методического
обеспечения дебиторской и кредиторской задолженности предприятия,
6
выявления причин их возникновения, поиска мер обеспечения исполнения
обязательств, способствует росту доходов и понижает риск дефицита денежных
средств на предприятии, воздействует на финансовую стабильность
предприятия в целом.
Информационная база исследования включает в себя
законодательные и нормативные акты Российской Федерации, данные из
периодических изданий по проблемам управления дебиторской и кредиторской
задолженностью, финансовая отчетность исследуемого хозяйствующего
субъекта. Методологической и информационной основой исследования
являются труды российских и зарубежных экономистов, теоретиков и
практиков в области управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Исследованию рассматриваемых в дипломной работе проблем
посвящены труды таких авторов, как Х. Андeрсoн, Й. Бeтгe, Р. Брeдли, М.
Брeтт, Ф. Бригхeм, Х. Гeрнoн, Г. Вaйт, Р. Кэмпбeлл, Р. Льюиc, Мaккoинeлл, Г.
Мюллeр, O. Мoргeнштeрн, Тoффлeр, M. Трeйси, М. Фридмaн, Дж. Фoн
Нeймaн, Э.
Хeндрикceн, Р. Хoлт, M. Хирш, У. Шaрп, Г. Шик, Б. Эдвaрдc, и др.
Указанными авторами рассматривались вопросы методологии управления
дебиторской и кредиторской задолженностью, вопросы классификации
дебиторской и кредиторской задолженности, вопросы экономического
моделирования процессов управления дебиторской и кредиторской
задолженностью в рамках процесса управления предприятием.
Вопросы управления дебиторской и кредиторской задолженностью рас-
сматривали в своих трудах такие российские авторы, как M.Ю. Алексеев, А.С.
Бaкaeв, М.П. Бeрeзинa, Л.Е. Бaсoвcкий, А.В. Брызгaлин, B.B. Бoчaрoв, B.B.
Бyрцeв, B.A. Быкoв, O.Б. Вeрeтeнникoвa, В.Р. Захарьин, В.П. Иваницкий, В.Б.
Ивaшкeвич, A.B. Игнатьeвa, B.B. Кoвaлeв, M.A. Комaров, A.И. Кoвaлeв, A.M.
Кoвaлeвa, Н.П. Кoндрaков, М.М. Мaксимцoв, А.Н. Мeдвeдeв, В.М. Пoпoвa,
В.П. Привaлoв, Л.Д. Рeвуцкий, Л.П. Хaбaрoва, Б.С. Хoрeeв, Е.М. Чeтыркин, и
др.
7
Несмотря на разработанность темы исследования, современные условия
требует совершенствования информационно-методического обеспечения
анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
Цели и задачи исследования. Целью выпускной квалификационной
работы является исследование теоретико-методологических основ оценки
дебиторской и кредиторской задолженностью для разработки рекомендаций,
ведущих к улучшению экономических показателей предприятия.
Для достижения поставленной цели в исследовании определены
следующие задачи:
−изучить понятие структуры дебиторской и кредиторской
задолженности;
−раскрыть методику анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия;
− провести анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности АО «ФРАНТ»;
- провести анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия;
− провести сравнительный анализ дебиторской кредиторской
задолженности АО «ФРАНТ»;
− разработать основные мероприятия, направленные на
совершенствование дебиторской и кредиторской задолженности на АО
«ФРАНТ»;
− разработать меры совершенствования финансового цикла
предприятия.
Предметом исследования является комплекс теоретических,
организационно−методических проблем, связанных c анализом дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия.
Объектом исследования является деятельность предприятия АО
«ФРАНТ», которое занимается оптово-розничной торговлей фирменной
одежды.
8
Методами исследования работы являются общенаучные методы
исследования, такие как: анализ и синтез, индукция и дедукция,
диалектический подход, сравнение, классификация обобщения,
способствующие экономическому обоснованию основных выводов и
рекомендаций.
Новизна исследования состоит в систематизации, обосновании решения
теоретических и методических проблем, связанных c анализом дебиторской и
кредиторской задолженности, a также совершенствовании его информационно-
методического обеспечения.
Практическая значимость работы заключается в том, что основные
результаты исследования могут быть использованы в практической
деятельности коммерческих организаций.
Структура работы. Цель и задачи выпускной квалификационной
работы предопределили логику и структуру работы и состоит из введения, трех
глав, основной части, заключения, списка использованной литературы.
Во введении обосновывается актуальность выбранной темы,
формулируется цель работы, в соответствии c ней ставятся основные задачи,
определяется объект и предмет исследования.
В первой главе – «Теоретико-методологические аспекты оценки
дебиторской и кредиторской задолженности предприятия» раскрывается
понятие дебиторской и кредиторской задолженности, рассмотрена
классификация дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
Определены основные подходы к процессу управления дебиторской и
кредиторской задолженностью. Обоснована необходимость управления
дебиторской и кредиторской задолженностью для эффективной деятельности
предприятия.
Во второй главе – «Оценка дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия» проведен анализ показателей, характеризующих дебиторскую и
кредиторскую задолженность предприятия. Результатом данного анализа
явилось формирование группы показателей, которые необходимо учитывать
9
при проведении качественного и количественного анализа дебиторской и
кредиторской задолженности. В соответствии c целями и задачами дипломной
работы, a также результатами проведенных исследований, формируется
концепция управления дебиторской и кредиторской задолженностью
предприятия.
В третьей главе – «Основные направления повышения эффективности
управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия»
представлены разработанные методика управления дебиторской
задолженностью за счет формирования системы эффективных кредитных
условий, проведена разработка стандартов оценки покупателей и
дифференциации предоставления кредита, определены предложения по
совершенствованию организационной структуры предприятия.
В заключении сформулированы выводы и представлены основные
результаты исследования.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
1.1 Понятие и структура дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия
Авторы в научной литературе по-разному характеризуют дебиторскую и
кредиторскую задолженность. Так, дебиторскую задолженность рассматривают
в виде требований предприятия по отношению к другим хозяйствующим
субъектам и покупателям на получение денежных средств за поставленные
товары, оказанные услуги или выполненные работы. С иной стороны,
дебиторская задолженность характеризуется суммой задолженности, которая
причитается предприятию от других юридических или физических лиц.
В общем смысле дебиторская задолженность анализируются как
задолженность других предприятий, работников и физических лиц за
отгруженную продукцию, подотчетные суммы, полученные займы.
Кредиторская задолженность − это обязательства предприятия за
приобретенные ею товары, работы или услуги, a также другие обязательства в
пользу кредиторов, которые являются обусловленными хозяйственными
сделками за прошедшие периоды. [20, с.46]
Также, можно сказать о том, что кредиторская задолженность
непосредственно считается задолженностью определенного предприятия к
другим предприятиям, работникам и физическим лицам.
Следует заметить, можно рассматривать кредиторскую задолженность в
виде источника привлечения денежных средств на краткосрочной основе. В
данном случае предприятию следует предусматривать возможность их
своевременного вовлечения в оборот c целью рационального вложения в
наиболее ликвидные виды активов, которые могут приносить прибыль. [20,
с.46]
В бухгалтерском учете дебиторскую и кредиторскую задолженность
разделяют по различным видам.
11
Начиная c 2011 года в бухгалтерском балансе, дебиторская
задолженность не имеет разделения, a показывается общей величиной. По
данной статье отражается задолженность:
− покупателей и заказчиков;
− подотчетных лиц;
− работников предприятия по предоставленным суммам и займам;
− бюджета и внебюджетных фондов из-за переплаты предприятием
налогов и взносов и др.
На предприятии дебиторскую задолженность подразделяют:
− в зависимости срока платежей;
− на просроченную;
− безнадежную к взысканию.
На размер дебиторской задолженности влияют факторы, такие как:
− объем продукции, работ и услуг, которые приобретены
покупателем c рассрочкой платежа;
− кредитоспособность дебиторов;
− условия оплаты;
− контроль за соблюдением расчетов c дебиторами;
− анализ реального состояния дебиторской задолженности и др.
На повышение дебиторской задолженности влияют следующие
основные причины [31, с. 33]:
1) неплатежеспособность, банкротство отдельных потребителей
продукции, работ, услуг, при условии последующей оплаты;
2) неэффективная кредитная политика предприятия по отношению к
покупателю;
3) неразборчивый выбор партнеров;
4) возникновение препятствий по погашению дебиторской
задолженности из-за изменения внешних условий (например, изменения курсов
валют).
Повышение дебиторской задолженности провоцирует дополнительные
12
препятствия на предприятии, в виде:
− роста объема работы c дебиторами;
− увеличения продолжительности оборота дебиторской
задолженности;
− потерь от безнадежной дебиторской задолженности.
Следует заметить, что тенденция к повышению дебиторской
задолженности отражает снижение ликвидности предприятия. [21, с.59]
Классификация кредиторской задолженности в бухгалтерском учете:
− задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
− задолженность перед работниками предприятия;
− задолженность перед покупателями и заказчиками;
− задолженность государственным внебюджетным фондам;
− задолженность по налогам и сборам;
− задолженность перед прочими кредиторами.
Основная часть кредиторской задолженности, обычно, формируется за
счет расчетов c поставщиками и подрядчиками.
Поставщиками и подрядчиками являются предприятия, которые
поставляют материально-производственные запасы, оказывают услуги,
выполняют работы.
В составе обязательств каждого предприятия выделяют классификацию
задолженности:
− срочная − задолженность перед бюджетом, по оплате труда, по
социальному страхованию и обеспечению и т.п.;
− обычная − обязательства перед дочерними организациями, авансы
полученные, векселя к уплате, задолженность поставщикам и т.д.
Также по причине образования, кредиторская задолженность
предприятия может быть разделена на задолженность согласно сроков по
договору и на просроченную. [31, с.46]
Кредиторская задолженность может появляться вследствие
используемой системы взаиморасчетов c кредиторами.
13
Согласно Приказу Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» c 2011 года предприятия
возможно самостоятельное принятие решений o представлении информации в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету o финансовых результатах.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность − это единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и результатах ее
хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского
(финансового) учета. [12, с.15]
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается
последний календарный день отчетного периода. При составлении
бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является
календарный год c 1 января по 31 декабря включительно [4].
В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ
"О бухгалтерском учете" в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
включаются [4]:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет o финансовых результатах;
3) приложения к ним, a именно:
− отчет об изменениях капитала;
− отчет o движении денежных средств;
− отчет o целевом использовании средств;
− пояснения.
В имеющихся формах финансовой отчетности организаций информация
o дебиторской и кредиторской задолженности отображается в Бухгалтерском
балансе (форма № 1). Сведения o движении дебиторской и кредиторской
задолженности (остаток на начало и конец года) приводятся в разделе
«Дебиторская и кредиторская задолженность» пояснение к бухгалтерскому
балансу (форма № 5) [13, с.15]. В нем отражаются данные об остатке
долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на
начало и конец отчетного года в рамках укрупненных статей. Также в данном