5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………….……………........6
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ...................................9
1.1. Понятие, структура и особенности формирования дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия ............................................................9
1.2. Бухгалтерская отчетность – источник информации для оценки состояния
дебиторской и кредиторской задолженности предприятия...............................18
1.3. Методические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности...........................................................................................................22
ГЛАВА 2 ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО
«ДОСТАВКА ВОДЫ»....................................................................................33
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
организации................................................................................................................33
2.2. Анализ дебиторской задолженности организации.................................39
2.3. Оценка кредиторской задолженности предприятия...............................46
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ И
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ИССЛЕДУЕМОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ……………………………………………………….................53
3.1. Предложения по оптимизации дебиторской задолженности
организации................................................................................................................53
3.2. Рекомендации по управлению кредиторской задолженностью
организации................................................................................................................57
3.3. Оценка эффективности предложенных мер.............................................61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ...................................................................................................66
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ....................................................69
ПРИЛОЖЕНИЯ....................................................................................................73
6
ВВЕДЕНИЕ
В каждой организации при ведении хозяйственной деятельности,
приходится сталкиваться с несвоевременным выполнением обязательств со
стороны внешних партнеров (заказчиков и контрагентов), что может привести к
нарушению сроков исполнения обязательств самой организацией. Что зачастую
приводит к образованию дебиторской и кредиторской задолженности.
Дебиторская и кредиторская задолженность является неотъемлемой
частью финансовых ресурсов организации. Динамика, структура и
оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности влияют на
ликвидность и платежноспособность в организации.
Актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем, что в
настоящее время выросла теоретическая и практическая значимость проблемы
оптимизации состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
в организациях, анализа причин ее возникновения, поиска мер обеспечения
исполнения обязательств и методов взыскания задолженности. Кроме этого
решения вопросов по оптимизации движения денежных ресурсов с целью
обеспечения успешной деятельности организации и достижения стабильного
финансового состояния.
Цель данной выпускной квалифицированной работы является анализ
дебиторской и кредиторской задолженности, разработка рекомендаций по
оптимизации и управлению задолженности на примере исследуемой
организации.
В связи с поставленной целью задачами являются:
- изучить теоретические подходы к анализу дебиторской и
кредиторской задолженности, определить понятие, структуру и особенности
формирования дебиторской и кредиторской задолженности;
- дать характеристику основных источников информации для анализа
дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе бухгалтерской
отчетности;
7
- изучить методы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности;
- дать организационно-экономическую характеристику исследуемой
организации;
- провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности
исследуемой организации;
- сформулировать предложения и рекомендации по
совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженности
организации;
- оценить экономический эффект сформулированных предложений.
Предметом исследования является анализ дебиторской и кредиторской
задолженности в организации.
Объект исследования - ООО «Доставка Воды».
Основной для теоретического исследования послужили нормативные
акты, законодательные акты, нормативные документы, электронные журналы,
учебные пособия по бухгалтерскому учету и анализу финансового состояния
организации, бухгалтерский баланс и информационная база ООО «Доставка
Воды». Период исследования 2016 – 2018 гг.
В работе применяются методы исследования, такие как: научное
обобщение, комплексный и финансовый анализ, сравнение.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы, выявлена цель и
задачи исследования.
В первой главе рассмотрены теоретические подходы к анализу
дебиторской и кредиторской задолженности, ее понятие и структура, а также
источники информации и методы анализа задолженности в организации.
Во второй главе представлена краткая организационно-экономическая
характеристика исследуемой организации (ООО «Доставка Воды»), анализ
финансового состояния организации.
8
В третьей главе описаны предложения и рекомендации по
совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженности в
исследуемой организации.
В заключение даны общие выводы по всей выпускной
квалифицированной работе.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Понятие, структура и особенности формирования дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия
Каждая организация в своей хозяйственной деятельности производит
расчеты, как с внешними, так и с внутренними контрагентами: поставщиками,
заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями,
банковскими учреждениями и другими кредитными организациями, со своими
работниками, прочими дебиторами и кредиторами.
В хозяйственные отношения с другими контрагентами организация
вступает в процессе своей финансовой деятельности. При этом у каждой
организации возникает необходимость приобретения товаров, работ, услуг
сторонних предприятий для осуществления производства собственных товаров,
работ, услуг, а также необходимость реализации произведенных товаров
конечным потребителям. Ей необходимы работники, наем которых
сопровождается установлением трудовых отношений либо отношений по
договору подряда. Кроме того, часто организация нуждается в дополнительных
денежных ресурсах (кредитах, займах) и обращается за ними к другим
организациям, в том числе к банкам, ей необходимо осуществлять
обязательные платежи, а также платить налоги, она вступает в финансовые и
налоговые отношения и т.д.
В зависимости от того, как возникают обязательства со стороны
организации или же по отношению к нему, на практике принято подразделять
задолженность на дебиторскую и кредиторскую.
В литературе определение дебиторской и кредиторской задолженности
встречается разные, но общие по смыслу.
Например, по мнению Балабанова И.Т., дебиторская задолженность это
сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или
10
граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных
расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности
предприятия.
1
По мнению Миславской Н.А. и Поленовой С.Н. - дебиторская
задолженность представляет собой часть средств, отвлеченных из оборота
организации, которая используется юридическими и физическими лицами,
связанными с организацией договорными отношениями.
2
Эти определения вроде и разные, но, обобщив их, можно дать общее
определение.
Под дебиторской задолженностью принято понимать долг организаций,
работников и физических лиц данной организации (задолженность
контрагентов за приобретенную продукцию, подотчетные лица за выданные им
под отчет денежные средства организации и т.п.).
Дебиторская задолженность - задолженность покупателей, заказчиков,
заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в
течение определенного периода времени. В составе дебиторской
задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и
подрядчикам.
Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала.
Любая организация заинтересована в продаже товаров с немедленной оплатой,
но требования конкуренции вынуждают соглашаться на отсрочку платежа,
предоставляемую покупателям, в результате чего образуется дебиторская
задолженность.
3
С бухгалтерской точки зрения это суммы денежных средств или суммы
денежной оценки иных активов, причитающихся к получению организацией.
1
Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие [Книга]. - Москва : [б.н.],
2015. - стр. 107-108.
2
Миславская Н.А. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет: Учебник [Книга]. - [б.м.] : Издательско-
торговая корпорация «Дашков и К°», 2018. - стр. 220.
3
Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности: учебник [Книга]. - Москва : Экспо, 2015. - стр. 161.
11
С экономической точки зрения дебиторская задолженность – это
использование другими организациями и физическими лицами средств,
отвлеченных из оборота. В реальности, дебиторская задолженность есть в
каждой организации, потому что вести коммерческую деятельность без нее
практически невозможно.
Возникновению дебиторской задолженности организации способствует
ситуация, при которой в организацию не поступила оплата за поставленную
продукцию или услуги. В связи с этим, дебиторская задолженность
организации представляет собой совокупность денежных долгов, которые
причитаются организации от других юридических и физических лиц,
возникших при осуществлении организацией хозяйственной деятельности.
В большинстве случаев дебиторская задолженность образуется за счет
продажи товаров и услуг в кредит, либо с отсрочкой платежа.
4
Часто возникают ситуации, когда по ряду причин организация не может
взыскать задолженность со своих контрагентов. Таким образом, рост
дебиторской задолженности возникает из-за упада платежеспособности таких
контрагентов, которая и ведет к ухудшению положения финансового состояния
в организации, понижается ликвидность, порой приводит к банкротству.
В таких условиях проблема управления дебиторской задолженностью
выходит на первый план. При этом необходимым этапом разработки стратегии
управления дебиторской задолженностью является исследование сущности
такого понятия как «дебиторская задолженность», выявление его особенностей
и закономерностей с целью использования полученных знаний при разработке
стратегии.
Важной задачей для организации становится эффективное управление
долгами. С этой целью принято классифицировать дебиторскую задолженность
по признакам:
4
Балашов Н.Б. Особенности управления дебиторской задолженностью предприятия // Сборник
научных трудов Sworld. - 2015. - Т. № 1. - стр. 52.
12
1. По экономическому содержанию:
- задолженность покупателей и заказчиков;
- вексель к получению;
- задолженность учредителей по взносам в уставной капитал;
- задолженность дочерних и зависимых обществ;
- выданные авансы;
- прочие дебиторы.
2. По срокам погашения:
- долгосрочная дебиторская задолженность;
- краткосрочная дебиторская задолженность.
3. По своевременности возврата:
- нормальная дебиторская задолженность;
- просроченная дебиторская задолженность.
4. По возможности взыскания:
- сомнительная дебиторская задолженность;
- безнадежная дебиторская задолженность (рисунок 1.1).
Рисунок 1.1 Классификация дебиторской задолженности
13
Согласно данным финансовой отчетности дебиторская задолженность
делится на краткосрочную и долгосрочную. Под краткосрочной
задолженностью понимают задолженность, со сроком погашения в течение 12
месяцев после отчетной даты. Следовательно, долгосрочной принято считать
задолженность по платежам, выплаты по которым ожидаются не ранее чем
через 12 месяцев после отчетной даты. Группировка задолженности по срокам
погашения осуществляется с момента принятия обязательств к бухгалтерскому
учету. Наиболее распространенной является краткосрочная задолженность, так
как отсрочки платежа на период свыше одного года встречаются крайне редко.
5
Дебиторская задолженность, в зависимости от расчетных отношений,
может подразделяться на нормальную и просроченную.
Нормальная дебиторская задолженность соответствует согласованным
срокам платежей в соответствии с заключенными договорами и является
следствием хозяйственной деятельности организации.
Просроченная дебиторская задолженность, создает финансовые
затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты заработной
платы. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и
должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению.
Сомнительная дебиторская задолженности – долги, не погашенные в
сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими
гарантиями. Наличие сомнительной задолженности свидетельствует о
нерациональной политике организации по предоставлению отсрочки платежа.
Безнадежная дебиторская задолженность (нереальная к взысканию) –
долг, по которому истек срок исковой давности, а также обязательства
прекращено в связи с невозможностью его исполнения на основании акта
государственного органа или ликвидации организации.
5
Глушко Е.В. Сергиенко О.В. Теоретические основы учета дебиторской задолженности [Журнал] //
Молодой ученый. - [б.м.] : Молодой ученый, 2017. - № 13. - стр. 263-268.
14
Сомнительные и безнадежные доги означают, что с каждого рубля
задолженности, определенная доля денежных средств не будет возвращена
организации.
6
На основе отчетности производят сортировку задолженности по срокам
оплаты счетов, которые классифицируются по группам:
- срок оплаты не наступил;
- просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца);
- просрочка от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев);
- просрочка от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев);
- просрочка от 181 до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года);
- просрочка от 360 дней (более 1 года).
К оправданной задолженности относится, срок которой еще не наступил
либо составляет менее месяца. Неоправданной считается просроченная
задолженность покупателей и заказчиков.
Ухудшение состояния расчетов с покупателями и рост неоправданной
задолженности подтверждается удлинением среднего срока инкассирования
дебиторской задолженности.
7
Кроме дебиторской задолженности во всех организациях существует и
кредиторская задолженность.
8
Главным источником внешнего финансирования является кредиторская
задолженность.
Определение кредиторской задолженности, так же как и дебиторской,
многие авторы трактуют по-разному.
6
Гомола А.И. Кририллов С.В. Составление и использование бухгалтерской отчетности.
Профессиональный модуль:Учебник [Книга]. - [б.м.] : Директ-Медиа, Москва. - стр. 283-284.
7
Селезнева Н.Н. Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: учебное пособие
[Книга]. - [б.м.] : Юнити-Дана, 2015. - стр. 249-250.
8
Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора
времени // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - стр. 47.