15
Так, например, авторы Ивашкевич В.Б. и Семенова И.М. считают
кредиторскую задолженность как обязанность организации передать
финансовые и нефинансовые активы юридическим или физическим лицам,
возникающая из обязательств организации по договору в ходе хозяйственной
деятельности, с целью обеспечения приемлемого для себя уровня финансовой
устойчивости.
9
По мнению автора Ефимовой О.В.: кредиторская задолженность
характеризует наиболее краткосрочный вид используемых предприятием
заемных средств, формируемых за счет внутренних источников.
10
Таким образом, если говорить простыми словами, то:
Кредиторская задолженность – вид обязательств организации,
характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате организацией в
пользу других юридических и физических лиц в результате хозяйственных
отношений с ними.
Если задолженность перед кредиторами возникла в связи с покупкой у
них материальных ценностей, таких кредиторов называют плательщиками.
Задолженность по начислению заработной плате работникам
организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные
фонды, в фонды социального назначения называют обязательными по
распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим
операциям, называют прочими кредиторами.
11
9
Ивашкевич В.Б. Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности
[Книга]. - Москва : Бухгалтерский учет, 2016. - стр. 245.
10
Ефимова О.В. Финансовый анализ 3-е изд., перераб. и доп. [Книга]. - Москва : Бухгалтерский учет,
2015. - стр. 87.
11
Павлова А.Н. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности: учетный аспект. - [б.м.] : Аллея
науки, 2017. - стр. 174.
16
Кредиторская задолженность возникает по операциям, которые
признаются расходами при наличии условий определенных в ПБУ 10/99.
12
10/99.
12
Своевременное погашение кредиторской задолженности – важнейшая
важнейшая задача организации, а экономический анализ призван, своевременно
своевременно сигнализировать о неблагоприятных тенденциях, одна их
которых – наличие просроченной кредиторской задолженности.
13
В отличие от дебиторской задолженности, организация в этом случае
использует в своем обороте не принадлежащие ему денежные средства,
неоплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные
экономические преимущества.
Для анализа финансовой ситуации следует детально проанализировать
состояние и динамику кредиторской задолженности организации. К объектам
анализа относятся следующие виды кредиторской задолженности:
- долгосрочная (срок оплаты, которой наступает более чем через 12
месяцев);
- краткосрочная (срок оплаты, которой наступит менее чем через 12
месяцев), в том числе:
- поставщикам и подрядчикам;
- по векселям выданным;
- по расчетам с бюджетом;
- по расчетам с внебюджетными фондами;
- по расчетам с персоналом;
- по расчетам с дочерними, зависимыми компаниями;
- по авансам полученным.
12
Глушакова О. В. Мельникова А. А. , Унщикова Р. Т. , Сергейчик Н. И. Учет и анализ: Учебное
пособие [Книга]. - [б.м.] : Кемеровский государственный университет, 2015. - стр. 91.
13
Селезнева Н.Н. Анализ финансовой отчетности организации: учебное пособие / Н.Н. Селезнева,
А.Ф. Ионова. - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юнити-Дана, 2015. – стр. 60.
17
Классификацию кредиторской задолженности так же можно представить
на схеме, показанной на рисунке 1.2.
Стоит обратить внимание, что структура кредиторской задолженности
похожа на структуру дебиторской задолженности. Сроки долгосрочных и
краткосрочных задолженностей совпадают, т. к. кредиторская и дебиторская
задолженность есть две стороны одного процесса возникающего между двумя
организациями в результате взаимодействия.
Рисунок 1.2 Классификация кредиторской задолженности
Необходимо выделить кредиторскую задолженность перед
поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные
18
ценности, выполненные работы и оказанные услуги, но которые оказались не
оплаченными в срок.
14
В рамке хозяйственной деятельности организации можно выделить виды
задолженности:
- срочная (задолженность по заработной плате, перед бюджетом, по
социальному страхованию и т.д.);
- обычная (задолженность поставщикам продукции, по векселям,
задолженность дочерним организациям и т.д.).
Также по причине образования кредиторская задолженность может
разделяться на задолженность согласно срокам по договору и на просроченную.
Кредиторская задолженность может оказывать существенное влияние на
финансовое состояние организации, на его анализ и устойчивость. Это весьма
значительный фактор в хозяйственной деятельности любой организации.
Необходимо постоянно контролировать кредиторскую задолженность, в
противном случае несвоевременная или не полная оплата существенно
повлияет на отношения с поставщиками, покупателями и кредиторами.
15
Таким образом, анализу дебиторской и кредиторской задолженности
отводится важная роль в финансовом анализе организации. В связи с этим
позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени)
и перспективной платежеспособности организации, но и факторы, влияющие на
их динамику, а также оценивать количественные и качественные расчеты
изменения финансового состояния в будущем, так как задолженность по
платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств
организации.
14
Беланов И. Резерв по сомнительным долгам: проблемы использования // Практический
бухгалтерский учет.. - М : Официальные материалы и комментарии, 2014. - стр. 43.
15
Балашов М.А. Управление кредиторской задолженностью [Журнал] // Молодой ученый. - Москва :
[б.н.], 2017. - № 50. - стр. 133-135.
19
1.2. Бухгалтерская отчетность – источник информации для оценки
состояния дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
Бухгалтерская (финансовая) отчетность любой организации является
основным источником информации о ее деятельности.
16
Совокупность показателей бухгалтерской отчетности свидетельствует о
динамике притока и оттока денежных средств в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности, заемных средств, дебиторской и
кредиторской задолженности и позволяют для руководства:
- провести анализ разницы между кредиторской задолженностью и
объемом продаж, выявить целесообразность в увеличении объема продаж в
кредит, выявить предел скидок для партнеров для ускорения оплаты
выставленных счетов;
- построить прогноз долговых обязательств за текущий год, для
улучшения деятельности организации.
17
К основным задачам по осуществлению анализа дебиторской и
кредиторской задолженности на основе бухгалтерской отчетности относят
18
:
1. своевременный, точный учет движения денежных средств;
2. контроль платежно-расчетной дисциплины;
3. распределение структурных соотношений дебиторской и
кредиторской задолженности по срокам их оплаты, по виду и по степени
обоснованности;
4. налаживание порядка по выявлению информации о поставщиках и
подрядчиках по неоплаченным расчетным документам, полученных кредитов,
по принципу их установления их целесообразности и законности;
16
Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебник [Книга]. - [б.м.] : Издательско-торговая
корпорация «Дашков и К», 2018. - стр. 379-381.
17
Кондратов Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие [Книга]. - Москва : Инфра-М. - стр. 201.
18
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - Москва:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2018. - стр. 106.
20
5. осуществление процесса по выявлению объемов задолженности по
претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и
персонала, задолженности, которая возникла при расчетах с прочими
дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам;
6. осуществление выявления неверного перечисления либо получения
авансов и платежей по бестоварным счетам и аналогичным операциям;
7. выявление правильности расчетов с сотрудниками организации по
оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с прочими дебиторами и
кредиторами, а также осуществление мероприятий по выявлению резервов для
погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами и
возможностей по взысканию долгов (с применением денежных или не
денежных расчетов, либо судебных исков) с дебиторов.
Информационное обеспечение анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации разрабатывается как комплекс первоначальных
исходных значений, которые являются основой для исполнения
соответствующей оценки и прогноза. При этом важно добиться того, чтобы
применяемые в качестве базы данные отражали специфику деятельности
экономического субъекта. Результативность экономического анализа
хозяйственной деятельности в значительной степени зависит от его
информационного и методического обеспечения. Все источники данных
информационного обеспечения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности делятся на плановые, учетные и вне учетные.
19
К плановым источникам относят все виды планов, которые
разрабатываются в организации (перспективные, текущие, оперативные), а
также нормативные документы, сметы, ценообразование, проектные поручения.
19
Евглевская В.К. Пострелова А.В. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей //
Научные исследования. - 2017. - стр. 122.
21
К учетному плану относят все данные, которые содержатся в
документах бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
К внеучетным источникам информации относятся документы,
регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, которые не
относятся к вышеперечисленным.
Для проведения четкого и качественного анализа о финансовом
состоянии организации стоит руководствоваться любыми источниками
информации, а не только использовать данные в бухгалтерском балансе или в
отчете о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств.
Данные отчеты составляются не чаще чем 1 раз в квартал. В связи с этим
рекомендуется привлекать и другие источники, такие как:
- контракты и договора с покупателями и поставщиками о поставке
продукции и услуг;
- кредитные договора;
- оборотно - сальдовые ведомости;
- первичная документация;
- нормативные документы;
Так же анализируется бухгалтерская (финансовая) отчетность за
прошедший год:
- «Бухгалтерский баланс»;
- «Отчет о финансовых результатах»;
- «Приложения к бухгалтерскому балансу», к которым относятся отчет
об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и другие
«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах».
Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина
России от 02.07.2010 № 66н.
Стоит заметить, что все, вышеперечисленные, виды источников
информации, несут достаточно реальную картину о финансовом состоянии
организации. Зачастую проблемы возникают лишь по причине того, что на сбор
22
информации приходится тратить много времени и привлекать дополнительные
людские ресурсы.
Для обобщенной информации используются синтетические счета, на
которых все показатели измеряются в денежном выражении. Для более
детальной информации используются аналитические счета, где кроме
денежного выражения может присутствовать количественный показатель (кг.,
шт., и д.р.)
Для общего анализа синтетических и аналитических счетов
используются оборотно - сальдовые ведомости. Стоит обратить внимание, что в
оборотно - сальдовой ведомости по счетам учета расчетов с разными
дебиторами и кредиторами по одним организациям может быть дебиторская
задолженность, а по другим – кредиторской. В связи с этим, в оборотно -
сальдовой ведомости сальдо показывают развернуто: дебетовое сальдо в
активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виду в такой ведомости, т.е.
как простую разницу между различными видами задолженности, показывать
нельзя.
Информация о структуре и величине долговых обязательств в
бухгалтерском балансе тесно взаимосвязана с разделом 2 «Дебиторская и
кредиторская задолженность формы № 5 «Пояснение к бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых результатах». В нем отражаются данные об изменении
задолженности за отчетный год.
20
По данным бухгалтерского баланса, пояснений к нему и приложений
можно проанализировать информацию об обеспечении обязательств и
платежей организации. Кроме этого, можно раскрыть информацию о
результатах анализа соблюдения расчетной дисциплины, просроченных
обязательств, исполнении обязательств перед бюджетом.
20
Григорьева М.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие [Книга]. - [б.м.] : ТУСУР, 2016. - стр. 230.
23
1.3. Методические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является частью
финансового анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.
21
Качество принимаемых управленческих решений зависит от качества их
аналитических обоснований. Решения задач анализа осуществляется при
помощи различных методик исследования.
Алгоритм комплексного подхода к анализу дебиторской и кредиторской
задолженности можно представить в виде схемы на рисунке 1.3.
Рисунок 1.3 Организация работы по анализу дебиторской и
кредиторской задолженности
21
Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора
времени // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - стр. 53.
24
Главным приемом является чтение финансовой отчетности и изучение
абсолютных величин в отчетности. Однако, такая информация, несмотря на ее
значимость для принятия управленческих решений, недостаточна, так как не
позволяет оценить полностью динамику основных показателей. Это
достигается с помощью сравнения:
22
1. составление сравнительных таблиц, выявление абсолютного и
относительного отклонения:
2. исчисление показателей за несколько лет в процентах к итоговому
показателю;
3. исчисление относительных отклонений в процентах по отношению
к текущему году.
Задача анализа состоит в выявлении размеров, оценке динамики
задолженности и причин ее возникновения или роста.
23
Внешний анализ с дебиторами отталкивается от данных форм № 1 и № 5
бухгалтерской отчетности. Для внутреннего анализа привлекаются
аналитические данные счетов, предназначенные для обобщения показателей по
расчету с дебиторами.
Анализ дебиторской задолженности, как правило, начинают с общей
оценки ее объема и продолжают в разрезе отдельных статей:
- определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах;
- анализируют структуру;
- определяют удельный вес дебиторской задолженности;
- определяют оборачиваемость дебиторской задолженности.
К сожалению, практически всегда существует вероятность
возникновения определенной части дебиторской задолженности, относящиеся к
безнадежной. Признание безнадежных долгов может быть произведено
22
Чечевицына Л.Н. Чечевицын К.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Книга]. - Ростов
на Дону : Феникс, 2018. - стр. 228-231.
23
Селезнева Н.Н. Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: учебное пособие
[Книга]. - [б.м.] : Юнити-Дана, 2015. - стр. 249-250.