25
следующими методами: метод прямого списания; метод чистого списания;
метод старения дебиторских долгов.
Метод прямого списания используется в случаях достоверного
определения того, что покупатель не сможет оплатить выставленные ему счета.
Недостатком этого метода является временное несоответствие доходов и
расходов предприятия, поскольку факты неплатежей (что характерным при их
выявлении) могут быть установлены в другие отчетные периоды.
24
Метод чистого списания позволяет решить эту проблему за счет
систематического мониторинга динамики неоплаченных счетов. При
использовании метода старения дебиторских долгов они классифицируются по
срокам, и старые скидки не накапливаются, а вычитаются.
При анализе следует выявить, какая часть дебиторской задолженности
носит ненормальный характер, и возникла ли она в связи с невыполнением
покупателями своих обязательств. В процессе анализа следует установить
конкретные организации – дебиторы, имеющие наибольшую просроченную
задолженность, причины ее возникновения, какие меры, возможно, применить
для ее взыскания.
25
Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей
оценки динамики ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей;
определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах,
анализируют ее структуру; определяют удельный вес дебиторской
задолженности, платежи по которым ожидаются в течение года; оценивают
динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного
состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики
неоправданной (сомнительной) задолженности.
24
Турманидзе Т.У. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. -
М : ФиС, 2018. - стр. 225.
25
Фридман А.М. Финансы организации (предприятия): Учебник [Книга]. - Москва : Издательско-
торговая корпорация "Дашков и К", 2016. - 2-е изд. : стр. 195.
26
Основу для оценки влияния дебиторской и кредиторской задолженности
на финансовое состояние организации составляют некоторые показатели, а
именно:
- коэффициент текущей ликвидности, характеризующий общую
обеспеченность организации оборотными средствами, которые необходимы для
осуществления хозяйственной деятельности, а также своевременного
погашения срочных обязательств;
- коэффициент обеспеченности собственными средствами, который
определяет наличие у организации собственных оборотных средств, которые
необходимы для его финансовой устойчивости.
Законодательством, устанавливающим принципы несостоятельности
организации (банкротство), определяются нормативы коэффициента текущей
ликвидности организации и коэффициента обеспеченности организации
собственными средствами.
26
Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле:
????????
где, Ктл – коэффициент текущей ликвидности;
Оа – оборотные активы;
НДС – налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
Норма данного коэффициента должен быть больше 2.
27
Коэффициент обеспеченности организации рассчитывается по формуле:
????
????
26
Латышева К.В. Управление дебиторской задолженностью. - М : Академический вестник, 2015. - №2
(28). - стр. 440.
27
Котлова Ю.А. Бухгалтерский учет и анализ: теория бухгалтерского учета: учебное пособие
[Книга]. - Хабаровск : Хабаровский гос. университет экономики и права, 2015. - стр. 116.
27
где, Ко – коэффициент обеспеченности;
КР – капитал и резерв;
Вна – внеоборотные активы.
Действующие нормативы для данного коэффициента устанавливает
показатель больше 0,1.
Анализ состояния дебиторской задолженности требует внешнего и
внутреннего анализа, выявление рисков и угроз относительно невозвращения,
определение средней величины дебиторской задолженности, ее долю в общей
сумме оборотных активов предприятия, оценки дебиторской задолженности по
срокам погашения. Система показателей оценки дебиторской задолженности
представлены в таблице 1.1.
28
Оборачиваемость является совокупная характеристика деловой
активности организации, соотношение выручки и соответствующих затрат
финансовых результатов.
В расчете показателей оборачиваемости участвуют среднегодовая
стоимость по балансу: оборачиваемость дебиторской задолженности по
выручке и оборачиваемость кредиторской задолженности по себестоимости.
Показатели оборачиваемости могут рассчитываться как для оборотных активов
в целом (итоговая строка 2 раздела баланса), а так же по каждой позиции
текущих активов.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности является финансовым показателем, который характеризует
скорость погашения задолженности.
29
28
Павлюк И.С. Грекова В.А. Методика анализа дебиторской задолженности в системе упарвления
предприятием [Журнал] // Молодой ученый. – 2018. - № 20. - стр. 248-251.
29
Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность. - М : Бухгалтерский учет, 2014. - Т. №
1. - стр. 17.
28
Таблица 1.1
Система показателей оценки дебиторской задолженности
Показатели
Единицы
измерен
ия
Формула
расчетов
Условные
обозначения
Экономическое
содержание
Коэффициент
оборачиваем
ости
дебиторской
задолженнос
ти (Кодз)
Оборотов,
раз
Кодз=ЧДр
/Дз
ЧДР – чистый
доход от
реализации
продукции;
Дз -
дебиторская
задолженность
(средняя за
анализируемы
й период)
Показатель определяет
эффективность
кредитного контроля,
показывает сколько раз
в течении
анализируемого
периода объемы
поступлений от
реализации, могут
вместить в себя средний
поток дебиторов.
Период
погашения
дебиторской
задолженнос
ти (Ппдз)
Количеств
о дней
Ппдз=360
/Кодз
360 –
отчетный
период;
Кодз -
коэффициент
оборачиваемос
ти
дебиторской
задолженности
Показатель
рассчитывает, сколько в
среднем дней нужно
предприятию для
получения оплаты за
выполненные работы,
услуги.
Удельный вес
дебиторской
задолженнос
ти (УВдз)
В
процентах
УВдз=
Дз/ОА*10
0%
Дз -
дебиторская
задолженность
(средняя за
анализируемы
й период);
ОА –
оборотные
активы
(средние за
анализируемы
й период)
Увеличение значения
этого показателя,
рассматривается как
негативное явление,
поскольку говорит о
том, что все большая
доля оборотных активов
временно отвлекается
из оборота и не
участвует в процессе
текущей деятельности
организации.
Удельный вес
сомнительно
й
задолженнос
ти в составе
дебиторской
задолженнос
ти (УВсдз)
В
процентах
УВсдз=Сз/
Дз*100%
Сз -
сомнительная
задолженность
;
Дз -
дебиторская
задолженность
Показатель
характеризует качество
дебиторской
задолженности,
тенденция его роста
свидетельствует о
снижении ликвидности
предприятия
Анализ расчетов на основании этих коэффициентов показывает
состояние дебиторской задолженности организации за исследуемый период, а
29
также дает возможность определить основные задачи политики управления
дебиторской задолженностью.
Также используются в анализе финансовые коэффициенты, которые
представляют относительные показатели финансового состояния. Они
разделяются на 2 вида:
1. коэффициенты распределения применяются, когда необходимо
определить, какую часть тот или иной абсолютного показателя составляет от
итога, включающей его в группы абсолютных показателей;
2. коэффициенты координации используются для выражения
отношений разных по существу абсолютных показателей.
Помимо финансовых коэффициентов в анализе финансового состояния
важную роль играют абсолютные показатели, которые рассчитываются на
основе отчетности. С помощью данных показателей формулируются критерии,
позволяющие оценить качество финансового состояния.
30
Основными стандартным методам чтения финансовой отчетности
являются:
Горизонтальный анализ:
При таком методе анализа сравниваются показатели с аналогичными
показателями за другие периоды. Составляются несколько аналитических
таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными
темпами роста (снижения). Темпы роста нужно изучать за несколько лет, для
того чтобы выявить изменения статей баланса за определенный срок и сделать
прогноз. Для расчета горизонтального анализа применяются формулы:
????????
где, Тпр.б – темп прироста к базовому году;
Пт – показатель текущего года;
30
Чечевицына Л.Н. Чечевицын К.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Книга]. - Ростов
на Дону : Феникс, 2018. - стр. 228-231.
30
Пб – показатель базового года.
????????
где, Тпр.п – темп прироста к предыдущему году,
Пт – показатель текущего года,
Пп – показатель предыдущего года.
При проведении горизонтального анализа используются следующие
приемы:
- простое сравнение статей отчетности в абсолютном выражении и в
процентах к отчетному периоду;
- изучению их резких изменений;
- анализ изменений статей отчетности в сравнении с колебаниями
других статей.
31
Анализ будет более объективным, если при его проведении учитывать
уровни инфляции по рассматриваемым годам на основе статистических
данных. При необходимости более подробно можно рассмотреть заемные
средства, дебиторскую и кредиторскую задолженности проводится
горизонтальный анализ по показателям формы № 5 бухгалтерской отчетности.
Вертикальный (структурный) анализ:
Позволяет определить структуру итоговых финансовых показателей с
выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.
32
Суммы берутся в процентах к итогам раздела. Задача и цель заключается в
расчете удельного веса по каждой статье и оценке изменений. Расчет
показателей вертикального анализа определяется формулой:
31
Безденежных В. М. Галай А. Г. Антикризисное управлени - теория и практика применения: учебное
пособие [Книга]. - [б.м.] : Альтаир|МГАВТ, 2015. - стр. 48-49.
32
Чечевицына Л.Н. Чечевицын К.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Книга]. - Ростов
на Дону : Феникс, 2018. - стр. 228-231.
31
????????
где, Уд.весБстр – удельный вес строки баланса в процентах;
Бстр – строка баланса;
ВБ – валюта баланса.
Вертикальный анализ осуществляется в основном по показателям форм
№ 1 и 2 бухгалтерской отчетности организации.
33
Оба метода дополняют друг друга, поэтому стоит составлять
аналитические таблицы, показывающие структуру и динамику показателей.
Трендовый анализ:
Данный вид анализа используется для сравнения строки отчетности с
аналогичной строкой за ряд прошлых периодов и определения динамики
показателя. Например, валюта баланса, структуры активов и пассивов.
Для каждого показателя проводится анализ изменений темпов роста,
средних темпов роста за период месяц, квартал, год. С помощью тренда ведется
перспективный анализ.
34
Сравнительный анализ:
Такой анализ применяется как внутри организации (сравнение
внутрихозяйственное по отдельным показателям организации) так и внешне
(сравнение показателей своей деятельности с показателями конкурирующих
организаций)
Выводы по главе 1.
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других
юридических и физических лиц за приобретенную продукцию или оказанные
услуги, а также задолженность подотчетных лиц за выданные им суммы. А под
33
Безденежных В. М. Галай А. Г. Антикризисное управление - теория и практика применения:
учебное пособие [Книга]. - [б.м.] : Альтаир|МГАВТ, 2015. - стр. 50.
34
Тутманидзе Т.У. Финансовый анализ: Учебник [Книга]. - 2015. - стр. 23-24.
32
кредиторской задолженностью понимают задолженность данной организации
другим юридическим и физическим лицам за приобретенные товарно-
материальные ценности или оказанные услуги, а так же сотрудникам по
выплате заработной платы, при расчетах с бюджетом и т.д. Дебиторская и
кредиторская задолженность разделяется по содержанию обязательств; по
срокам образования (нормальная, просроченная, безнадежная, сомнительная).
Главной целью анализа дебиторской задолженности является выявление
оправданной и неоправданной задолженности; причины и время ее
образования. А так же к задачам анализа относится полный и точный учет
движения денежных средств; контроль над соблюдением платежно-расчетной
дисциплине; определение структуры дебиторской и кредиторской
задолженности по срокам погашения; по видам задолженности и т.д.
Источником информации для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности случат формы бухгалтерской (финансовой) отчетности
утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н., а так же:
контракты и договора с покупателями и поставщиками о поставке продукции и
услуг; кредитные договора; оборотно - сальдовые ведомости; первичная
документация; нормативные документы.
Методика проведения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности состоит из анализа динамики, размера и структуры дебиторской
и кредиторской задолженности; определение удельного веса каждой строки
баланса, определение темпов роста и прироста к предыдущим годам.
33
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «ДОСТАВКА
ВОДЫ»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика организации
Исследуемая организация ООО «Доставка Воды» зарегистрирована «14»
марта 2016 г.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г.
Москве присвоен ОГРН 1167746255434. Организация поставлена на учет в
соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации 14 марта 2016 г. в
налоговом органе по месту нахождения Инспекцией Федеральной налоговой
службы № 21 по г. Москве и присвоен ИНН 7721478220.
Организация действует на основании Устава в соответствии со статьей
52 Гражданского кодекса РФ. Уставной капитал организации 50 000,00
(Пятьдесят тысяч рублей).
Основной целью ООО «Доставка Воды» является получение прибыли
путем оказания услуг и реализации продукции.
Среднесписочная численность сотрудников организации в 2018 году
составила 51 человек.
ООО «Доставка Воды» является юридическим лицом, имеет
самостоятельный баланс, расчетный счет и круглую печать.
Основным видом деятельности организации является обеспечение
питьевой водой 19л. и оказание услуг по аренде оборудования для нагревания
воды (кулер) для юридических фирм и физических лиц, а также предлагается
дополнительная продукция, такие как:
- вода питьевая 0,25-5л;
- чай, кофе;
- соки и напитки;
- кофемашины;
- одноразовая посуда.
34
А так же, организация предоставляет услуги по диагностике, санации
оборудования для нагрева воды.
Организация осуществляет бесплатную доставку в офисы или на дом по
всей территории города Москвы и ближайшего Подмосковья.
Структура организации представлена на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1. Структура общества с ограниченной ответственностью
«Доставка Воды»
Генеральный директор является высшим звеном в структуре. Им
принимаются все управленческие, финансовые решения, связанные с
деятельностью организации. Структура управления построена таким образом,
что генеральный директор взаимодействует со всеми руководителями отделов
организации, раздает распоряжения, отдает приказы. Далее руководители своих
отделов взаимодействую со своими подчиненными.
Главный бухгалтер несет ответственность за правильность составления
первичной документации, достоверность и своевременную сдачу бухгалтерской
отчетности в налоговые органы.