ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятий ...................................................................................... 8
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности .................................. 8
1.2 Информационная база для целей анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ........................................................................................................ 16
1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятий ............................................................................................................ 24
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере
предприятия ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ» ................................................................. 34
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия ........................... 34
2.2 Анализ дебиторской задолженности на предприятии ................................. 38
2.3 Анализ кредиторской задолженности на предприятии ............................... 44
Глава 3. Направления совершенствования анализа дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ».................................. 54
3.1 Совершенствование анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ........................................................................................................ 54
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий .................................. 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 70
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 74
6
ВВЕДЕНИЕ
Развитие рыночных отношений увеличивает ответственность и
самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих
решений относительно эффективности расчетов с дебиторами, а также
кредиторами. Увеличение или уменьшение дебиторской и кредиторской
задолженности приводят к изменениям финансового состояния компании.
Сомнительная дебиторская и кредиторская задолженность свидетельствует о
несоблюдении клиентов финансовой и платежной дисциплины, которая требует
немедленно принять соответствующие меры для устранения негативных
последствий. Быстрое принятие данных мер, вполне вероятно лишь только при
осуществлении со стороны предприятия периодического контроля.
Управление состоянием расчетных отношений организации представляет
собой одну из наиболее острых проблем, стоящих перед российскими
компаниями. Формирование современной системы эффективного управления
дебиторской и кредиторской задолженностью является одной из наиболее
актуальных тем в сфере финансово-учетной политики российских предприятий.
Ведь и правда, чем эффективнее механизмы управления данными
отношениями, тем выше ожидаемый финансовый результат компании и
наоборот.
Проблема роста дебиторской и кредиторской задолженности особенно
остро наблюдается в хозяйственной деятельности российских компаний в
текущий момент времени. Это можно связать с тем, что в настоящий момент
времени в России сложилась достаточная неблагоприятная, если не сказать
негативная, экономическая ситуация. В организации необходимо внедрять
систему механизмов эффективного управления дебиторской и кредиторской
задолженностью в целях поддержания благоприятного финансового состояния
организации. В ином случае, отсутствие такой системы приведет к
финансовому коллапсу фирму, вплоть до банкротства.
Цель выпускной квалификационной работы – разработка предложений по
7
управлению и оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности
организации ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ».
Поставлены следующие задачи:
изучить теоретические аспекты дебиторской и кредиторской
задолженности;
выявить методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятий;
проанализировать информационную базу для целей анализа
дебиторской и кредиторской задолженности
провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности на
примере организации ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ»;
выявить направления совершенствования анализа дебиторской и
кредиторской задолженности на предприятии ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ»;
оценить эффективности предложенных мероприятий.
Объект исследования – финансово-хозяйственная деятельность
предприятия.
Предмет исследования – показатели дебиторской и кредиторской
задолженностей ООО «СПЛАТ ГЛОБАЛ».
В ходе анализа использовались следующие традиционные методы
финансового анализа: сравнительный, вертикальный, горизонтальный,
коэффициентный, факторный и другие.
Информационной базой исследования послужили научная литература,
периодические издания, посвященные исследуемой теме, а также
статистическая и бухгалтерская отчетность предприятия ООО «СПЛАТ
ГЛОБАЛ» за период 2016-2018 гг.
Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из
введения, 3-х основных разделов, заключения, списка использованных
источников и приложений.
8
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятий
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
В современных условиях наличие дебиторской и кредиторской
задолженности представляет собой естественное явление экономических
отношений. В практической деятельности каждого предприятия присутствуют
данные формы задолженности.
Согласно Положения по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации» дебиторская задолженность включает несколько
статей бухгалтерского баланса: заказчиков и покупателей, обязательства
дочерних и зависимых обществ, задолженности участников (учредителей) по
вкладам в уставный капитал, векселя, принятые к получению, выданные
авансы, прочие дебиторы
1
.
А.Д. Шеремет определяет дебиторскую задолженность как хозяйственные
операции, отраженные в бухгалтерском учете, в оплату которых денежные
средства от контрагентов в организацию не поступили. Также автор к
дебиторской задолженности относит выданные авансовые перечисления
денежных средств другим лицам, организациям и др.
2
.
В.Ю. Сутягин и М.В. Беспалов дают следующее определение
дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность (от лат. слова debitum
– долг, обязанность) – сумма долгов, причитающаяся предприятию от
юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с
ними
3
.
М.Я. Погорелова определяет дебиторскую задолженность как сумма
1
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.: Утв.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 №43н [Электронный ресурс] //
Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
2
Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / А.Д. Шеремет и др.; Под общ. ред. А.Д.
Шеремета. – 2-e изд., испр. и доп. – М.: НИЦ ИНФРАМ, 2017. – С. 70.
3
Сутягин В.Ю. Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление: Учебное пособие /
Сутягин В.Ю., Беспалов М.В. – М.: НИЦ Инфра-М, 2016. – С. 51.
9
денежных средств, которую должны покупатели субъекту хозяйствующей
деятельности, задолженность работников предприятия (например,
задолженность подотчетных лиц за полученные денежные средства под отчет),
а также задолженность налоговых органов по ранее перечисленным
организацией налогов и страховых взносов
4
.
Из приведенных подходов к определению понятия «дебиторская
задолженность» видно, что все авторы придерживаются единого контекста в
определении. Таким образом, данное понятие можно определить как кредит,
предоставленный контрагентами, в том случае, когда организация покупатель
получает товары и услуги от контрагентов, а те в свою очередь не требуют
срочной оплаты. Такой вариант продажи является, безусловно, простым и
оперативным, позволяет оптимизировать продажи и ускорить процесс
реализации продукции. Но стоит отметить, что отсрочку платежа следует
предоставлять только тем контрагентам, платежеспособность которых можно
оценить. Низкая платежеспособность предприятий покупателей может
привести к росту дебиторской задолженности, что в свою очередь ведет к
отвлечению средств из оборота предприятия. Данный кредит не является
бесплатным, поскольку в случае просрочки покупателю необходимо
выплачивать проценты и штрафные санкции
5
.
Рассмотрим основные подходы к определению кредиторской
задолженности.
Согласно Положения по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации» кредиторская задолженность включает статьи
бухгалтерского баланса: поставщиков и подрядчиков, векселя, принятые к
уплате, задолженности перед дочерними и зависимыми обществами,
задолженности перед сотрудниками организации, задолженности в бюджет и
государственные внебюджетные фонды, задолженности участникам
(учредителям) по выплате доходов, полученные авансы, прочие кредиторы.
4
Погорелова М.Я. Экономический анализ: теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. –
М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2018. – С. 42.
5
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Риор, 2019. – С. 59.
10
М.Я. Погорелова утверждает, что кредиторская задолженность – это
сумма обязательств организации по оплате подрядчикам и поставщикам,
обязательства по оплате труда перед работниками организации,
государственными организациями и внебюджетными фондами. Также автор
включает в состав кредиторской задолженности долгосрочные и краткосрочные
кредиты и займы, иными словами заемные источники
6
.
Ю.И. Сигидов определяет кредиторскую задолженность как
задолженность организации перед другими организациями, физическими
лицами, бюджетом, своими работниками и т.д.
7
М.В. Кудина дает определение кредиторской задолженности как
задолженность организации перед другими организациями, работниками и
лицами (кредиторами)
8
.
Кредиторская задолженность может возникать в том случае, когда право
собственности на товар или услуги возникает раньше, чем произошла оплата за
них. Так же она может возникать, когда предприятие сначала отражает у себя в
учете появление определенной задолженности (например, оплата труда
работникам), а по истечении какого-то времени закрывает эту задолженность.
Главным отличием кредиторской задолженности от дебиторской является
то, что организация имеет в обороте не принадлежащие ей денежные средства,
и как следствие это формирует экономические преимущества. Также можно
отметить общие характеристики между двумя видами задолженностей. Одной
из отличительных особенностей дебиторской и кредиторской задолженностей
является временной разрыв между товарной сделкой и ее оплатой. Важно
отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность значительным
образом влияет на имущественное положение предприятия, продуктивность
применения денежных средств в обороте и на величину прибыли.
Таким образом, изучая сущность дебиторской и кредиторской
6
Погорелова М.Я. Экономический анализ: теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. –
М.: ИЦ РИОР: НИЦ Инфра-М, 2018. – С. 44.
7
Сигидов Ю.И. Бухгалтерский учет и анализ. Практикум: Уч. пос. / Ю.И. Сигидов и др.; Под ред. Ю.И.
Сигидова, Е.А. Оксанич. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. – С. 150.
8
Кудина М.В. Финансовый менеджмент: учебное пособие / М.В. Кудина. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М,
2017. –
11
задолженности, сформулированную в различных источниках, можно отнести
дебиторскую задолженность к категории хозяйственных отношений,
возникающих вследствие финансовых обязательств одного субъекта
хозяйствующей деятельности перед другим. Дебиторская задолженность
определяет будущую экономическую выгоду.
Кредиторская задолженность представляет собой обязательство
предприятия перед кредиторами в результате хозяйственной деятельности.
Привлечение средств в оборот предприятия дает организации экономические
преимущества. В условиях нормальной рыночной экономики предприятия
наличие дебиторской и кредиторской задолженности носит необходимый
характер, способствует развитию предприятия, улучшению его финансового
состояния.
В бухгалтерском учете дебиторскую и кредиторскую задолженность
разделяют по различным видам. Дебиторская задолженность может быть
долгосрочной и краткосрочной.
Долгосрочной задолженностью является задолженность, у которой срок
погашения более двенадцати месяцев. А краткосрочная дебиторская
задолженность – это задолженность, у которой срок погашения меньше
двенадцати месяцев
9
.
Начиная с 2011 года, в бухгалтерском балансе дебиторская
задолженность не подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, а
показывается общей величиной. По данной статье отражается задолженность:
покупателей и заказчиков;
подотчетных лиц;
работников предприятия по предоставленным суммам и займам;
бюджета и внебюджетных фондов из-за переплаты предприятием
налогов и взносов и др.
На предприятии дебиторскую задолженность подразделяют:
9
Пятов М.Л. Управление обязательствами организации / М.Л. Пятов. – М.: Финансы и статистика,
2018. – С. 180.
12
в зависимости срока платежей;
на просроченную;
безнадежную к взысканию.
На размер дебиторской задолженности влияют факторы, такие как:
объем продукции, работ, услуг, которые приобретены покупателем с
рассрочкой платежа;
кредитоспособность дебиторов;
условия оплаты;
контроль за соблюдением расчетов с дебиторами;
анализ реального состояния дебиторской задолженности и др.
На повышение дебиторской задолженности влияют следующие основные
причины:
неплатежеспособность, банкротство отдельных потребителей
продукции, работ, услуг, при условии последующей оплаты;
неэффективная кредитная политика предприятия по отношению к
покупателю;
неразборчивый выбор партнеров;
возникновение препятствий по погашению дебиторской задолженности
из-за изменения внешних условий (например, изменения курсов валют).
Повышение дебиторской задолженности провоцирует дополнительные
препятствия в организации в виде
10
:
роста объема работы с дебиторами;
увеличения продолжительности оборота дебиторской задолженности;
потерь от безнадежной дебиторской задолженности.
Следует заметить, что тенденция к повышению дебиторской
задолженности отражает снижение ликвидности предприятия.
Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете разделяется по
видам:
10
Дворецкая, А.Е. Финансы : учеб. для акад. бакалавриата : учеб. для студентов вузов, обучающихся
по экон. направлениям и специальностям / А.Е. Дворецкая; Рос. акад. нар. хоз-ва и гос. службы при Президенте
РФ. – М.: Юрайт, 2018. – С. 21.
13
задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
задолженность перед работниками предприятия;
задолженность государственным внебюджетным фондам;
задолженность по налогам и сборам;
задолженность перед прочими кредиторами
11
.
Основная часть кредиторской задолженности, обычно, формируется за
счет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Постав щиками и подрядчиками явля ются предприятия, кот орые
поставляют матер иально-производственные зап асы, оказывают усл уги,
выполняют раб оты.
В составе обязат ельств каждого предп риятия выделяют та кие виды
задолж енности:
срочная (задолж енность перед бюдж етом, по опл ате труда, п о
социальному страх ованию и обеспечению и т.п.);
обы чная (обязательства пе ред дочерними органи зациями, авансы
получ енные, векселя к упл ате, задолженность поста вщикам и т.д.).
Также п о причине образ ования кредиторская задолж енность компании
мо жет разделяться н а задолженность согл асно сроков п о договору и н а
просроченную.
Кредит орская задолженность мо жет появляться в след ствии
используемой сис темы взаиморасчетов с креди торами.
Согласно При казу Министерства фина нсов Российской Феде рации от 2
ию ля 2010 г. №6 6н «О формах бухгал терской отчетности орган изаций» с 2011
го да предприятия мо гут самостоятельно прин имать решение о предст авлении
информации в поясн ениях к бухгалтерскому бал ансу и отчету о финан совых
результатах
12
.
В сос таве пояснений включ аются сведения, раскры вающие информацию
о сост оянии и составе дебит орской и кредиторской задолже нностей в
11
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: практикум: учеб. пособие / Л.В. Донцова,
Н.А. Никифорова. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело и Сервис, 2016. – С. 41.
12
Приказ Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности
организации» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
14
отдельном раз деле. В нем отраж аются данные о б остатке долгос рочной и
краткосрочной дебит орской и кредиторской задолж енности на нач ало и конец
отче тного года в рам ках укрупненных ста тей. Также в дан ном разделе
предста вляются сведения о посту плении и выбытии в теч ении года
задолж енности, приводится инфор мация о просроченной дебит орской и
кредиторской задолж енности.
Необходимо заме тить, что п о дебиторской задолж енности рекомендуется
отра жать более кру пные статьи обязат ельств.
Следовательно, пояс нения к бухгалтерскому бал ансу и отчету о
финан совых результатах соде ржат наиважнейшую оцен очную информацию:
сумму образов авшейся и погашенной задолж енности, что способ ствует
проведению ана лиза ее дина мики;
сумму просро ченной дебиторской и кредит орской задолженности, ч то
позволяет проанали зировать ее сост ояние;
размер задолж енности в разрезе кру пных дебиторов и креди торов
13
.
Аналитические возмо жности вышеуказанных пояс нений дают
возмо жность оценить дебит орскую и кредиторскую задолж енность по
направ лениям:
исследование движ ения дебиторской и кредит орской задолженности;
рас чет удельных ве сов долгосрочной и кратко срочной задолженности в
об щем итоге. П ри этом сле дует понимать, ч то дебиторская задолж енность
характеризуется отвле чением денег орган изации из обо рота. В связи с эт им
наличие долгос рочной дебиторской задолж енности не счит ается невыгодным
д ля компании. П о кредиторской задолж енности ситуация обра тная;
исследование стру ктуры дебиторской и кредит орской задолженности,
опред еление структурных сдв игов;
анализ соотн ошения дебиторской и кредит орской задолженности,
устано вление влияний подо бного соотношения н а ликвидность и
13
Брунгильд С.Г. Управление дебиторской задолженностью / С.Г. Брунгильд. – М.: АСТ: Астрель,
2018. – С. 147.