15
кредитосп особность организации.
Сле дует заметить, ч то дебиторская и кредит орская задолженность
сущест венным образом мо жет повлиять н а имущественное поло жение
предприятия, эффект ивность использования дене жных средств в обо роте,
величину при были
14
.
Необходимо пони мать, что дебит орская задолженность отвл екает
денежные сред ства из обо рота. Поэтому, несм отря на положи тельные
финансовые резул ьтаты от про дажи продукции, ус луг и прочие дох оды,
организация мо жет потерять ликви дность и платежеспособность в след ствие
значительного повы шения дебиторской задолж енности.
Также необх одимо контролировать рас четы с кредиторами, своевр еменно
погашать и м обязательства, т ак как орган изация рискует поте рять доверие
пе ред своими постав щиками, инвесторами и креди торами, получит штр афы по
расч етам с контрагентами. Э то влечет потре бность в оперативном ана лизе и
контроле правил ьности расчета с дебит орами и кредиторами.
Дебит орская и кредиторская задолж енности представляют со бой
неизбежное след ствие имеющейся в совре менных условиях сис темы денежных
расч етов среди предп риятий. Подобная сис тема отражает нал ичие перерыва
ме жду временем пла тежа моментом пере хода права собств енности на
прод укцию, между предост авлением платежных докум ентов на опл ату и
временем и х оплаты п о факту.
Та ким образом, дебит орскую задолженность рассма тривают как
задолж енность иных предп риятий, работников и физич еских лиц з а
отгруженную прод укцию, подотчетные су ммы, полученные за ймы.
Кредиторская задолж енность – это обязат ельства организации з а
приобретенные е ю товары, раб оты или усл уги, а также дру гие обязательства в
пол ьзу кредиторов, кот орые являются обуслов ленными хозяйственными
сдел ками за прош едшие периоды.
14
Бунчеева Е. А. Учет кредитов и займов организации [Текст] // Инновационная экономика: материалы
Междунар. науч. конф. (г. Казань, октябрь 2014 г.). – Казань: Бук, 2017. – С. 86.
16
1.2 Информационная база для целей анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Информа ционное обеспечение ана лиза дебиторской и кредит орской
задолженности орган изации разрабатывается к ак комплекс первона чальных
исходных знач ений, которые явля ются основой д ля исполнения
соответ ствующей оценки и прог ноза. При эт ом важно доби ться того, чт обы
применяемые в каче стве базы дан ные отражали спец ифику деятельности
предп риятия.
В качестве важ ного источника инфор мации с целью ана лиза дебиторской
и кредит орской задолженности выст упает сводная информа ционная единица,
содер жащая данные о креди торах и дебиторах, а та кже платежеспособности и
ликви дности организации, получ ившая название «операц ионный норматив
задолж енности» (ОНЗ)
15
.
П ри этом ва жно добиться то го, чтобы приме няемые в качестве ба зы
данные отра жали специфику деятел ьности строительных орган изаций.
Отраслевая особе нность должна опреде ляться как струк турой активов и
пасс ивов предприятия и е го деловой актив ностью, так и ря дом частных
показ ателей, в том чи сле составом и струк турой основных ресу рсов.
Для це лей оценки стру ктуры и динамики дебит орской и кредиторской
задолж енности строительной орган изации, а также е е платежеспособности и
ликви дности в качестве информа ционного обеспечения выст упает
бухгалтерская отчет ность. Открытость финан совой отчетности подтве рждает
возможность е е использования п ри проведении ана лиза внешними
пользов ателями.
Источниками инфор мации для экономи ческого анализа дебит орской и
кредиторской задолж енности, кроме фо рм бухгалтерской финан совой
отчетности, мо гут служить:
15
Надырова А.А. Учёт дебиторской задолженности по МСФО // Молодой ученый. – 2017. – №21.2. –
С. 39.
17
бюд жеты производства и реали зации строительной прод укции,
данные опера тивных планов и отч етов,
регистры бухгалт ерского учета;
ак ты сверок задолже нностей организации;
управле нческие отчеты и п р.
Анализ те сно взаимосвязан с бухгал терским учетом. С од ной стороны,
уче тные данные предст авляют собой гла вный источник инфор мации для
ана лиза финансово-хозяйс твенной деятельности орган изации. С другой
сто роны, требования, кот орые ставятся пе ред анализом, т ем или ин ым
способом переадр есуются учету
16
.
Сле дует отметить, ч то важную ро ль при ана лизе дебиторской и
кредит орской задолженности игр ает бухгалтерская отчет ность.
Бухгалтерская отчет ность – единая сис тема данных о б имущественном и
финан совом положении орган изации и о результатах е е хозяйственной
деятел ьности, составляемая н а основе дан ных бухгалтерского уч ета по
устано вленным формам.
Бухгал терская отчетность да ет достоверное и пол ное представление о
финан совом положении орган изации, финансовых резул ьтатах ее деятел ьности
и изменениях в е е финансовом поло жении.
Показатели бухгал терской отчетности позв оляют проанализировать
эконом ический потенциал, резул ьтаты деятельности и в це лом ее
эффект ивность. Сведения, отраж аемые в отчетности необх одимы как вне шним,
так и внутр енним пользователям орган изации с целью прове дения
оперативного управ ления, разработки страте гически важных реш ений.
Рассмотрим осно вные требования к соста влению бухгалтерской
отчет ности организации, подтвер ждающие ее достов ерность и возможность е е
использования п ри анализе дебит орской и кредиторской задолж енности.
Необходимо отме тить, что п ри формировании бухгал терской отчетности
16
Ковалев А.И. Анализ финансового состояния предприятия / А.И. Ковалев. – М.: Центр экономики и
маркетинга, 2018. – С. 114.
18
органи зацией должна бы ть обеспечена нейтра льность информации,
содерж ащейся в ней, т.е. искл ючено одностороннее удовлет ворение интересов
од них групп пользо вателей бухгалтерской отчет ности перед дру гими.
Информация н е является нейтр альной, если посре дством отбора и ли
формы предст авления она вли яет на реш ения и оценки пользо вателей с целью
дости жения предопределенных резул ьтатов или после дствий.
Бухгалтерская отчет ность организации вклю чает показатели
деятел ьности всех фили алов, представительств и ин ых подразделений (вкл ючая
выделенные н а отдельные бал ансы). Организация дол жна при соста влении
бухгалтерского бал анса, отчета о финан совых результатах и пояс нений к ним
придерж иваться принятых е ю их содер жания и формы последо вательно от
одн ого отчетного пер иода к другому
17
.
Изме нение принятых содер жания и формы бухгалт ерского баланса,
отч ета о финансовых резул ьтатах и пояснений к н им допускается в
исключи тельных случаях, напр имер при изме нении вида деятел ьности.
Организацией дол жно быть обесп ечено подтверждение обоснов анности
каждого так ого изменения. Сущест венное изменение дол жно быть раск рыто в
пояснениях к бухгалт ерскому балансу и отч ету о финансовых результатах
вместе с указ анием причин, вызв авших это изме нение.
По каж дому числовому показ ателю бухгалтерской отчет ности, кроме
отч ета, составляемого з а первый отче тный период, дол жны быть прив едены
данные мин имум за д ва года – отче тный и предшествующий отче тному. Если
дан ные за пер иод, предшествующий отче тному, несопоставимы с дан ными за
отче тный период, т о первые и з названных дан ных подлежат коррек тировке
исходя и з правил, устано вленных нормативными акт ами по бухгалт ерскому
учету. Каж дая существенная коррек тировка должна бы ть раскрыта в
поясн ениях к бухгалтерскому бал ансу и отчету о финансовых результатах
вме сте с указанием при чин, вызвавших э ту корректировку.
17
Ведерникова Е.А. Кредиторская задолженность в системе управления экономической безопасностью
предприятия / Е.А. Ведерникова // Экономика и социум. – 2017. – № 1-1. – С. 283.
19
Ста тьи бухгалтерского бал анса, отчета о финан совых результатах и
дру гих отдельных фо рм бухгалтерской отчет ности, которые в соотве тствии с
положениями п о бухгалтерскому уч ету подлежат раск рытию и по кот орым
отсутствуют числ овые значения акт ивов, обязательств, дох одов, расходов и
ин ых показателей, прочерк иваются (в типовых фор мах) или н е приводятся (в
фор мах, разработанных самосто ятельно, и в пояснительной зап иске).
Показатели о б отдельных акт ивах, обязательствах, дох одах, расходах и
хозяйс твенных операциях дол жны приводиться в бухгал терской отчетности
обосо бленно в случае и х существенности и ес ли без зна ния о них
заинтере сованными пользователями невоз можна оценка финан сового
положения орган изации или финан совых результатов е е деятельности.
Показ атели об отде льных видах акт ивов, обязательств, дох одов, расходов
и хозяйс твенных операций мо гут приводиться в бухгал терском балансе и ли
отчете о финансовых результатах об щей суммой с раскр ытием в пояснениях к
бухгалт ерскому балансу и отч ету о финансовых результатах, если каж дый из
эт их показателей в отдел ьности несущественен д ля оценки заинтере сованными
пользователями финан сового положения орган изации или финан совых
результатов е е деятельности
18
.
Д ля составления бухгал терской отчетности отче тной датой счит ается
последний кален дарный день отче тного периода. П ри составлении
бухгал терской отчетности з а отчетный г од отчетным го дом является
кален дарный год с 1 янв аря по 3 1 декабря включи тельно.
Первым отче тным годом д ля вновь созд анных организаций счит ается
период с да ты их государ ственной регистрации п о 31 дек абря
соответствующего го да, а для орган изаций, созданных по сле 1 октября, - п о 31
дек абря следующего го да.
Каждая состав ляющая часть бухгал терской отчетности дол жна содержать
след ующие данные:
18
Мормуль Н.Ф. Планирование дебиторской задолженности на основе моделирования денежного
потока // Экономические и социально-гуманитарные исследования. – 2016. – № 2 (10). – С. 70.
20
наимен ование составляющей ча сти;
указание отче тной даты и ли отчетного пер иода, за кот орый составлена
бухгал терская отчетность;
наимен ование организации с указ анием ее организ ационно-правовой
фо рмы;
формат предст авления числовых показ ателей бухгалтерской
отчет ности.
Бухгалтерская отчет ность должна бы ть составлена н а русском яз ыке.
Бухгалтерская отчет ность должна бы ть составлена в вал юте Российской
Феде рации.
Бухгалтерская отчет ность подписывается руково дителем и главным
бухга лтером (бухгалтером) орган изации.
В организациях, г де бухгалтерский уч ет ведется н а договорных нач алах
специализированной органи зацией (централизованной бухгал терией) или
бухга лтером-специалистом, бухгал терская отчетность подпис ывается
руководителем орган изации и руководителем специализ ированной организации
(централи зованной бухгалтерии) ли бо специалистом, вед ущим бухгалтерский
уч ет
В соответствии с о ст. 1 4 Федерального зак она от 0 6.12.20 11 № 402-Ф З «О
бухгалтерском уч ете» в состав бухгал терской (финансовой) отчет ности
включаются
19
:
1) бухгал терский баланс;
2) от чет о финансовых резул ьтатах;
3) приложения к н им, а именно:
от чет об измен ениях капитала;
от чет о движении дене жных средств;
от чет о целевом исполь зовании средств;
пояс нения.
19
Федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] //
Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
21
В качестве пояс нений могут выст упать (исходя и з существенности
инфор мации):
юридический ад рес организации;
осно вные виды деятел ьности;
сведения о средне годовой численности работ ающих за отче тный
период и ли численность работ ающих на отче тную дату;
сос тав (фамилии и долж ности) членов исполни тельных и контрольных
орг анов организации;
инфор мация о наличии н а начало и ко нец отчетного пер иода и
движении в теч ение отчетного пер иода отдельных ви дов нематериальных
акт ивов;
информация, раскры ваемая в соответствии с п. 2 7 ПБУ 4/9 9
20
.
Пояснительная зап иска формируется к год овой бухгалтерской отчет ности
вместе с поясн ениями в виде отче тных форм, раскры вающих сведения,
содерж ащиеся в бухгалтерском бал ансе и отчете о финан совых результатах.
В поясни тельной записке отраж аются данные п о остаткам и о движ ении
показателей с детали зацией о:
нематериальных акт ивах,
основных сред ствах,
финансовых влож ениях,
запасах,
дебит орской и кредиторской задолже нностях,
затратах н а производство,
оцен очных обязательствах,
обесп ечении обязательств,
государ ственной помощи.
Осно вным информационным источ ником при оце нке дебиторской и
кредит орской задолженностей явля ется баланс предп риятия и иные пояс нения
20
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.: Утв.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 №43н [Электронный ресурс] //
Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
22
к бухгалтерскому бал ансу и отчету о финан совых результатах. Име нно они
выст упают официальным источ ником информации д ля любого аналити ческого
исследования. Наиб олее детальную инфор мацию отражают бухгал терские
счета, н а базе кот орых и формируется балан совая величина дан ного актива и ли
пассива
21
.
В бал ансе приводятся подр обные сведения о стои мости активов
орган изации и о величине е е долгов. П о нему мо жно судить о соотн ошении вне
обор отных и оборотных акт ивов, а следовательно, и о маневр енности капитала,
о т ом, за сч ет каких источ ников были сформи рованы вне обор отные активы, а
з а счет ка ких – оборотные, и к ак это вли яет на финан совую устойчивость.
Исто чники формирования акт ивов представлены в пас сиве баланса, о ни
подразделяются н а собственные и зае мные. В зависимости о т соотношения
собст венных и заемных источ ников средств возм ожно говорить о б уровне
финан совой независимости предп риятия и степени предприни мательских
рисков в прове дении политики финанси рования хозяйственной деятел ьности
22
.
Кроме эт ого, баланс позв оляет проанализировать имущес твенное
положение предп риятия и состояние е го пассивов. Одн ако, данная фо рма
отчетности н е позволяет отве тить на воп рос каким обр азом произошли т е или
ин ые изменения. Д ля того, чт обы ответить н а данный воп рос, необходимо
иссле довать данные о произв одстве и реализации прод укции, инвестиционной
деятел ьности, организационных измен ениях внутри орган изации и т.п.
Подобные свед ения в процессе прове дения внешнего ана лиза являются
практ ически недоступными, поск ольку могут соде ржать коммерческую та йну.
Необходимо заме тить, что бухгал терский баланс характ еризует состояние
имущ ества организации и источ ников его образ ования на опреде ленную дату и
явля ется по сво ему содержанию стат ичным. Безусловно, прим еняя в анализе
балан совые показатели з а несколько пери одов, можно выя вить их дина мику, но
опред елить частные изме нения не предста вляется возможным б ез
21
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. – М.: Новое знание,
2018. – С. 243.
22
Широбоков В.Е. Бухгалтерская (финансовая) отчетность в организациях АПК. – М.: Финансы и
статистика, 2018. – С. 191.
23
дополнительной внутр енней информации. В св ою очередь, вал юта
бухгалтерского бал анса, как пра вило, не характ еризует реальной су ммы
средств, кот орой располагает предп риятие, поскольку балан совая стоимость
отде льных активов н е соответствует рыно чной
23
.
Значение дебит орской задолженности н е ограничивается тол ько ее
пози цией в активе бал анса. Изменение е е величины мо жет характеризоваться
од ной из состав ляющих финансовых пот оков организации, позво ляющей ее
оцен ивать не тол ько с помощью мет одов затратного под хода, но и исполь зовать
в определении е е стоимости мет оды доходного под хода.
Особенности оце нок дебиторской задолж енности связаны с т ем, что
дан ный актив н е совсем матер иален. Его собст венник может реали зовать не
са му задолженность, а тол ько право требо вания погашения дан ной
задолженности деби тором, то ес ть уступить пр ава покупателю п о договору.
Та кая специфика предусм атривает в ходе ана лиза определение н е только
вели чины долга, н о прав н а задолженность. Кр оме обязательного отобр ажения
стоимости акт ива в бухгалтерских докум ентах, дебиторская задолж енность
должна им еть подтверждение в ви де договора ме жду кредитором и деби тором с
приложением перв ичных документов, кот орые подтверждают возник новение
задолженности и вр емя ее длител ьности (накладные, сч ета-фактуры и т.д.).
В каче стве проблемы в хо де оценки ино гда может бы ть ситуация, ко гда
при полу чении аналитиком форм ально полного комп лекта документов и х
содержание н е в полностью соотве тствует реальному сост оянию дел. К
при меру, отсутствие в комп лекте документов дополни тельного соглашения к
дого вору между деби тором и кредитором о прод лении обязательства и ли
достаточно жес ткие условия возв рата (погашения) задолж енности для
кред итора. При эт ом, аналитик мо жет не уче сть данные обстоят ельства, и в
результате полу чится некая абстр актная стоимость дебит орской
задолженности, н е имеющая ника кого практического знач ения из-з а отсутствия
23
Корчагина Л.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Л.М. Корчагина // Бухгалтерский
учет. – 2018. – № 1. – С. 21.
24
требу емого документального подтве рждения. В этой св язи следует оч ень
тщательно отра жать в аналитическом отч ете в разделе оце нки дебиторской
задолж енности детальный пере чень всех докум ентов, которые анал итик
учитывал п ри проведении исслед ования
24
.
Дета льная характеристика показ ателей, возможность ана лиза их в
дина мике подтверждают т от факт, ч то пояснительная зап иска является важ ным
источником инфор мации для ана лиза финансово-хозяйс твенной деятельности
предп риятия.
1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятий
Анализ дебит орской и кредиторской задолж енности предприятия в
предшес твующем периоде явля ется важнейшим эта пом управления и ми. В
научной литер атуре предлагаются разл ичные подходы к ана лизу дебиторской и
кредит орской задолженности. Н а сегодняшний де нь в литературе предст авлено
множество мет одик анализа кредит орской и дебиторской задолж енности.
В.Г. Когденко, пи шет: «анализ задолже нностей позволяет опред елить позицию
экономи ческого субъекта с то чки зрения коммер ческого кредитования, т о есть
устан овить, является л и организация не тто-заемщиком (превы шение
кредиторской задолж енности) или не тто-кредитором (превы шение дебиторской
задолж енности)»
25
.
Цель ана лиза дебиторской и кредит орской задолженностей вид ится в
выявлении возмож ностей увеличения дене жного притока экономи ческого
субъекта и повы шение его мощн ости за сч ет улучшения финан сового
состояния.
Сна чала проводится об щий анализ дебит орской и кредиторской
задолж енности и формируется об щее представление о н ей. В.Г. Когденко
выде ляет следующие эт апы анализа задолже нностей:
24
Блинова А.Е. Дебиторская и кредиторская задолженность: их взаимосвязь и направления
оптимизации // Контентус. – 2016. – № 4 (45). – С. 19.
25
Когденко В.Г. Экономический анализ / В.Г. Когденко. – М., 2017. – С. 134.