5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ ............................... 9
1.1. Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности
организаций ..................................................................................................... 9
1.2. Особенности формирования и структура дебиторской и
кредиторской задолженности организаций ................................................ 18
1.3. Направления и методы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организаций ........................................................................ 22
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ АО «МОСЭНЕРГОСБЫТ».............................................. 29
2.1. Организационно-экономическая характеристика объекта
исследования.................................................................................................. 29
2.2. Оценка дебиторской задолженности организации и ее результаты . 47
2.3. Анализ кредиторской задолженности организации, оценка его
результатов .................................................................................................... 53
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНИЯ
КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ АО
«МОСЭНЕРГОСБЫТ» ......................................................................................... 60
3.1. Рекомендации по повышению эффективности управления
дебиторской задолженностью организации ............................................... 60
3.2. Предложения по оптимизации кредиторской задолженности
предприятия ................................................................................................... 62
3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий ........................ 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 77
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 80
6
ВВЕДЕНИЕ
В деятельности любого предприятия существуют такие понятия, как
кредиторская и дебиторская задолженность. Они являются важной частью
оборотного капитала и на всех этапах обращения требуют строгого контроля
и непрерывного анализа. Нельзя сказать, что кредиторская или дебиторская
задолженность – это плохо. Если эти взаимные долги оправданы и
сбалансированы, если ими разумно управляют, в этом нет ничего плохого.
При нарушении сроков расчетов у поставщиков возникает просроченная
дебиторская задолженность, а у покупателей в свою очередь кредиторская. В
более плохом состоянии оказывается поставщик при возникшей дебиторской
задолженности, так как это в перспективе грозит убытками.
Возникновение обеих задолженностей первоначально было связано с
предоставлением денег и других материальных ценностей в долг, то есть с
возвратом. Анализируя финансово-хозяйственную деятельность любого
предприятия, можно констатировать, что большинство крупных организаций
всегда имеют и кредиторскую и дебиторскую задолженность в весьма
внушительном масштабе. Это позволяет им динамично развиваться,
оперативно реагировать на все изменения и способствует благоприятному
внутреннему экономическому климату. Поэтому в балансовых документах
предприятия всегда необходимо надлежащим образом отражать
кредиторскую и дебиторскую задолженности. Это нужно для объективности
оценки платёжеспособности хозяйствующего субъекта.
Более того, необходимо постоянно учитывать, что освоение новых
рыночных сегментов и укрепление позиций уже освоенных требует
повышения эффективности методологии работы с ними. Известно, что
система управления задолженностями включает в себя совокупность методов
анализа, оценки и контроля над ними.
Эффективное управление задолженностями это непрерывное
сотрудничество с контрагентами, управление долговыми обязательствами,
7
формирование комплексного подхода к источникам возникновения
просроченных задолженностей. Поэтому для любой организации уровень
дебиторской задолженности является индикатором устойчивости состояния
экономики.
Степень научной разработанности темы исследования. Различные
аспекты управления дебиторской и кредиторской задолженностями
исследовали следующие зарубежные ученые-экономисты: Уилсон Э.,
Макминн М., Хелферт Э., Бригхем Е., Бернстайн Л., Брейли Р. и др.
Отдельно проблемы управления дебиторской либо кредиторской
задолженностью рассматривались в трудах Бочарова В.В., Бланка И.А.,
Горового Д.А., Савина А., Ковалева В.В. и другие. Что касается аспектов
одновременного управления обеими задолженностями, то им посвящено
значительно меньшее количество работ таких авторов, как Крейнина М.Н.,
Кулаев Д., Лысенко Н., Чайников В.В., Ходус А. и другие.
Цель исследования – провести анализ дебиторской и кредиторской
задолженности организации, на основании проведенного исследования
разработать предложения по повышению эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью организации.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие
задачи:
- рассмотреть понятие и сущность дебиторской и кредиторской
задолженности организаций;
- охарактеризовать особенности формирования и структуру
дебиторской и кредиторской задолженности организаций;
- изучить направления и методы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организаций;
- исследовать организационно-экономическую характеристику объекта
исследования;
- провести оценку дебиторской задолженности организации и ее
результаты;
8
- провести анализ кредиторской задолженности организации, оценка ее
результатов;
- разработать рекомендации по повышению эффективности управления
дебиторской задолженностью организации;
- разработать предложения по оптимизации кредиторской
задолженности предприятия;
- провести оценку эффективности предложенных мероприятий.
Объект исследования – АО «Мосэнергосбыт».
Предмет исследования – дебиторская и кредиторская задолженность в
АО «Мосэнергосбыт».
При написании данного исследования были использованы следующие
методы: анализа, синтеза, сравнительный, правовой, аналитический,
статистический и другие.
Теоретическую основу исследования составили учебники, учебные
пособия, диссертационные исследования, научные статьи, материалы
периодической печати, а также ресурсы сети Интернет.
Нормативную основу исследования составили действующие
нормативные правовые акты Российской Федерации, регламентирующие
учет дебиторской и кредиторской задолженности в Российской Федерации.
Структура исследования: введение, основная часть, разделенная на
главы и параграфы, заключение и список использованных источников.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности
организаций
Управление финансовой деятельностью организации предполагает
грамотное распределение активов и стратегическое планирование. В этих
аспектах работы значительное место занимают такие понятия, как
дебиторская и кредиторская задолженность как источники формирования
активов, которые нуждаются в непрерывном учете, контроле, анализе и
своевременном исполнении обязательств.
Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники
имущественного оборота предполагают, что по мере проведения
хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и
получат доходы. Однако в реальной практике нередко, а точнее постоянно,
возникают ситуации, когда по тем или иным причинам организация не может
взыскать долги с контрагентов, либо сама не может своевременно
рассчитаться по своим обязательствам.
Одной из негативных сторон сегодняшней экономической ситуации
является существенное увеличение рисков при продаже товаров, проведении
работ, оказании услуг с отсрочкой платежа. Поэтому проблеме дебиторской
и кредиторской задолженности во всех организациях уделяется повышенное
внимание, ведь от этого зависит конкурентоспособность компании.
С точки зрения С.А. Бороненкова современная система бухгалтерского
учета должна формировать необходимую информацию о состоянии расчетов
10
с дебиторами и кредиторами. Контроль за состоянием долговых обязательств
– одно из условий успешной деятельности любой организации.
1
В традиционном понимании дебиторская задолженность представляет
собой сумму долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со
стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан,
являющихся их должниками, дебиторами, что соответствует содержанию
данного понятия как в рамках международных, так и российских стандартах
бухгалтерского учёта
2
.
Н.П. Кондраков трактует дебиторскую задолженностью как
задолженность других организаций, работников и физических лиц данной
организации (задолженность подотчетных лиц за выданные им под отчет
денежные суммы, покупателей за купленную продукцию и др.) Юридические
и физические лица, которые должны данной организации, называют
дебиторами
3
.
Платежеспособность предприятия – залог его собственного
благополучия, поэтому следует организовывать контроль за дебиторской
задолженностью.
Экономисты Савицкая Г.В.
4
, Т.М. Голубева
5
считают, что изменение
величин дебиторской и кредиторской задолженностей влияет на финансовое
состояние организации через его основные характеристики: имущественное
положение, финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность,
деловую активность.
По мнению В.И. Бариленко для устойчивого положения компании
необходимо иметь и поддерживать достаточный объем свободных денежных
1
Бороненкова С.А. Комплексный финансовый анализ в управлении предприятием: учебное пособие
/ С.А. Бороненкова, М.В. Мельник. – М.: Форум, 2018. – С. 32.
2
Лейпи А.Р. Учет и анализ дебиторской задолженности в сельскохозяйственных организациях: дис.
... кан. эк. наук: 08.00.12. – М., 2011. – С. 32.
3
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. – 4-e изд., перераб. и доп. – М.:
ИНФРА-М, 2019. – С. 70.
4
Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра-М,
2017. – С. 236.
5
Голубева Т.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Т.М. Голубева.
– М.: Академия, 2019. – С. 56.
11
средств. Достичь это можно грамотной организацией учета и разработкой
эффективной методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности,
которые позволят повысить эффективность управления в целом.
6
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности проводится в
развитие анализа платежеспособности. Своевременное погашение
дебиторской и кредиторской задолженности и их соотношение во многом
определяет финансовое состояние организации.
Рассмотрим основные подходы к определению кредиторской
задолженности. Кредиторская задолженность – это обязательства
организации за приобретенные товары, работы или услуги, а также другие
обязательства в пользу кредиторов, которые являются условными деловыми
операциями за прошлые периоды.
7
Э.А. Маркарьян утверждает, что кредиторская задолженность – это
сумма обязательств организации по оплате подрядчикам и поставщикам,
обязательства по оплате труда перед работниками организации,
государственными организациями и внебюджетными фондами. Также автор
включает в состав кредиторской задолженности долгосрочные и
краткосрочные кредиты и займы, иными словами, заемные источники.
8
Л.Е. Басовский определяет кредиторскую задолженность как
задолженность организации перед другими организациями, физическими
лицами, бюджетом, своими работниками и т.д.
9
Н.П. Кондраков дает определение кредиторской задолженности как
задолженность организации перед другими организациями, работниками и
лицами (кредиторами).
10
6
Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Под ред. В.И.
Бариленко. – М.: Форум, 2018. – С. 49.
7
Колондаева Н.С. Дебиторская и кредиторская задолженность: оценка и пути снижения. // В
сборнике: Актуальные проблемы финансирования и налогообложения АПК в условиях глобализации
экономики Сборник статей IV Всероссийской научно-практической конференции. – 2017. – С. 76.
8
Маркарьян Э.А. Финансовый анализ (для бакалавров) / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э.
Маркарьян. – М.: КноРус, 2018. – С. 51.
9
Басовский Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное
пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская и др. – М.: Инфра-М, 2018. – С. 61.
12
Кредиторская задолженность может возникать в том случае, когда
право собственности на товар или услуги возникает раньше, чем произошла
оплата за них. Так же она может возникать, когда предприятие сначала
отражает у себя в учете появление определенной задолженности (например,
оплата труда работникам), а по истечении какого-то времени закрывает эту
задолженность.
Главным отличием кредиторской задолженности от дебиторской
является то, что организация имеет в обороте не принадлежащие ей
денежные средства, и как следствие это формирует экономические
преимущества. Также можно отметить общие характеристики между двумя
видами задолженностей.
Одной из отличительных особенностей дебиторской и кредиторской
задолженностей является временной разрыв между товарной сделкой и ее
оплатой. Важно отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность
значительным образом влияет на имущественное положение предприятия,
продуктивность применения денежных средств в обороте и на величину
прибыли. Наиболее оптимальной ситуацией считается равенство
дебиторской и кредиторской задолженностей, так как кредиторская
задолженность – источник финансирования дебиторской задолженности.
Рассмотрим нормативное регулирование дебиторской и кредиторской
задолженности. В Гражданском кодексе РФ в п. 1 ст. 307 представлена
следующая формулировка обязательства: «В силу обязательства одно лицо
(должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора)
определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу,
оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и
т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право
требовать от должника исполнения его обязанности».
11
10
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. – 4-e изд., перераб. и доп. – М.:
ИНФРА-М, 2019. – С. 294.
11
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс] от 30.11.1994 №
51-ФЗ (ред. от 16.12.2019). – доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
13
Согласно Положения по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации» дебиторская задолженность включает несколько
статей бухгалтерского баланса: заказчиков и покупателей, обязательства
дочерних и зависимых обществ, задолженности участников (учредителей) по
вкладам в уставный капитал, векселя, принятые к получению, выданные
авансы, прочие дебиторы.
12
Согласно Положения по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации» кредиторская задолженность включает статьи
бухгалтерского баланса: поставщиков и подрядчиков, векселя, принятые к
уплате, задолженности перед дочерними и зависимыми обществами,
задолженности перед сотрудниками организации, задолженности в бюджет и
государственные внебюджетные фонды, задолженности участникам
(учредителям) по выплате доходов, полученные авансы, прочие кредиторы.
13
Налоговый Кодекс РФ регулирует отношения, связанные с уплатой
налогов, которые предусмотрены налоговым законодательством.
14
При этом налоговые органы могут выступать в качестве дебитора. Этой
точки зрения придерживается А.Н. Жилкина. Она считает, что перечень
дебиторов не является исчерпывающим.
15
Правовая трактовка дебиторской задолженности была приведена А.С.
Серебровым и М.В. Бражником, которые рассматривают ее как
имущественные требования к физическим и юридическим лицам, которые
являются должниками данному предприятию.
16
12
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
[Электронный ресурс]. – доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
13
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
[Электронный ресурс]. – доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
14
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс] от 31.07.1998 №
146-ФЗ (ред. от 28.01.2020). – доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
15
Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: Учебник. – М.: Инфра-
М, 2018. – С. 73.
16
Серебров А.С., Бражник М.В. Понятие и классификация дебиторской задолженности. // Молодежь
и наука. – 2018. – № 5. – С. 135.
14
Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности
регламентируется нормативно-правовыми актами всех уровней:
- Федеральными законами и стандартами: ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О
бухгалтерском учете» № 402 от 06.12.2011 г.
17
- Отраслевыми стандартами, устанавливающими базовые правила и
особенности применения законодательных актов по отдельным разделам
бухучета: Положение по ведению бухучета (утв. приказом Минфина № 34н
от 29.07.1998 г.), различные ПБУ.
- Методическими указаниями, рекомендациями, инструкциями и
разъяснениями Минфина, Центробанка и иных федеральных органов: План
счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, Методические
указания по инвентаризации имущества и обязательств, утв. Приказом
Минфина от 13.06.1995 № 49, и др.
- Внутрихозяйственными актами: учетная политика, рабочий план
счетов, инструкции, приказы и т.д.
В Гражданском Кодексе РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ
оговариваются следующие условия:
18
- предельный срок взыскания дебиторской задолженности, срок
исковой давности установлен в три года;
- полученная сумма в погашение дебиторской задолженности, не
покрывающая ее полностью, направляется на погашение издержек кредитора
по получению исполнения, на покрытие процентов, а в оставшейся части – на
покрытие основной суммы долга.
В Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О
бухгалтерском учете» даны общие положения, касающиеся учета
обязательств, а именно: организация ведения бухгалтерского учета,
оформление первичных учетных документов, регистров бухгалтерского
17
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете»
[Электронный ресурс] (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020). – доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс».
18
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс] от 30.11.1994 №
51-ФЗ (ред. от 16.12.2019). – доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».