6
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение…………………………………………………………………….....
7
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации………………………………………………….
10
1.1 Понятие и сущность кредиторской и дебиторской задолженности…...
10
1.2 Методы и приемы анализа дебиторской задолженности организации..
19
1.3 Методы и приемы анализа кредиторской задолженности
организации…………………………………………………………………....
25
Глава 2. Организационно-правовая и экономическая характеристика и
организация учета дебиторской и кредиторской задолженности в АО
«Стройкерамика»……………………………………………………………...
31
2.1 Организационно-правовая характеристика организации………………
31
2.2 Оценка основных экономических показателей в организации………...
35
2.3 Состояние организации учета дебиторской и кредиторской
задолженности в организации………………………………………………..
42
Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в АО
«Стройкерамика» и направления их оптимизации…………………………
54
3.1 Анализ динамики, состава и состояния дебиторской задолженности в
организации…………………………………………………………………....
54
3.2 Анализ динамики, состава и состояния кредиторской задолженности
в организации………………………………………………………………….
64
3.3 Направления оптимизации дебиторской и кредиторской
задолженности и оценка ее эффективности в организации………………..
72
Заключение…………………………………………………………………….
81
Список использованной литературы…………………………………….....
84
Приложения…………………………………………………………………....
89
7
ВВЕДЕНИЕ
Отношения между экономическими субъектами чаще всего приводят к
возникновению задолженности: дебиторской или кредиторской. При этом
дебиторская задолженность является одним из основных источников
формирования денежных потоков, в то время как кредиторская задолженность
отражает долговые обязательства организации, требуемые к оплате кредиторам.
Таким образом, дебиторская и кредиторская задолженности в определенной
мере определяют кругооборот средств, возникающих и циркулирующих в
процессе функционирования деятельности организации.
Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными
составляющими бухгалтерского баланса организации. Они возникают в
результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по
ним. На финансовое состояние организации оказывают влияние как размеры
балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период
оборачиваемости каждой из них. Соответственно возникает необходимость
анализа данных видов задолженности, так как от состояния и качества
дебиторской и кредиторской задолженности зависит ликвидность,
платежеспособность организации. Поэтому для обеспечения стабильного
финансового состояния предприятия необходимо, чтобы дебиторская и
кредиторская задолженности находились под постоянным контролем и
управлением. Основой такого управления является систематический анализ
дебиторской и кредиторской задолженности, результаты которого позволяют
разрабатывать и реализовывать комплекс мероприятий, направленных на
корректировку работы с данными видами задолженности. Все это позволяет
говорить об актуальности вопросов исследования дебиторской и кредиторской
задолженности. При этом особая актуальность анализа дебиторской и
кредиторской задолженности возникает в условиях экономического кризиса,
когда наблюдаются хронические задержки платежей, дефицит денежных
средств. Таким образом, в современных условиях важнейшее значение
придается не только умению проводить анализ дебиторской и кредиторской
8
задолженности, но умело и эффективно использовать результаты анализа для
формирования эффективного управления данными видами задолженности.
Целью работы является оценка на основе проведенного анализа
состояния дебиторской и кредиторской задолженности организации и
выработка рекомендаций по их оптимизации.
Достижение поставленной цели позволило сформировать следующие
задачи работы:
- рассмотреть понятие и сущность кредиторской и дебиторской
задолженности;
- дать описание методов и приемов анализа дебиторской задолженности
организации;
- дать описание методов и приемов анализа кредиторской
задолженности организации;
- рассмотреть организационно-правовую характеристику организации;
- оценить основные экономические показатели в организации;
- изучить состояние организации учета дебиторской и кредиторской
задолженности в организации;
- проанализировать динамику, состав и состояние дебиторской
задолженности в организации;
- провести анализ динамики, состава и состояния кредиторской
задолженности;
- определить направления оптимизации дебиторской и кредиторской
задолженности и дать оценку ее эффективности в организации.
Объектом исследования в работе является АО «Стройкерамика», а
предметом исследования дебиторская и кредиторская задолженность
организации.
Методы, использованные в процессе написания работы состояли из:
системного подходы, метода сравнения и группировки, метода финансовых
коэффициентов, горизонтального анализа, вертикального (структурного)
анализа, табличный способ отражения данных.
9
Практическая основа работы включает финансовую отчетность АО
«Стройкерамика» за 2016-2018 года.
Структура работы определяется ее содержанием и состоит из таких
частей как: введение, теоретическая глава, аналитическая глава, практическая
глава, заключение, список использованной литературы и приложения.
Во введении отражается актуальность темы исследования, цель, задачи и
методы исследования, а также определяется объект и предмет исследования.
В первой главе работы осуществляется изучение теоретических аспектов
сущности дебиторской и кредиторской задолженности. Кроме того,
рассматривается методика анализа дебиторской и кредиторской
задолженностей.
Во второй главе работы сформирована организационно-правовая
характеристика АО «Стройкерамика», представлена оценка основных
экономических показателей организации и кратко проанализировано ее
финансовое положение. Также было изучено состояние организации учета
дебиторской и кредиторской задолженности в анализируемой организации.
В третьей главе работы проводится анализ состояния, динамики и
состояния дебиторской и кредиторской задолженности. По результатам анализа
определяется направление оптимизации дебиторской и кредиторской
задолженности, а также оценивается эффективность предлагаемой оптимизации
в организации.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие и сущность кредиторской и дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность – это входящие в состав имущества
организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее
должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При
принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства
оцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон,
участвующих в сделке (ст.424 Гражданского кодекса РФ).
Согласно стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность
это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.
Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые
задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие
активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму
задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату
баланса.
Кондраков Н.П. под дебиторской задолженностью понимает
задолженность других организаций, работников и физических лиц данной
организации (задолженность покупателей за купленную продукцию,
подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.)
Организации и лица, которые должны данной организации, называет
дебиторами.
1
Дебиторская задолженность – это требования предприятия по
отношению к другим предприятиям, организациям и клиентам на получение
денег, поставку товаров или оказание услуг, выполнение работ.
Дебиторская задолженность – это средства, временно отвлеченные из
оборота предприятия.
Дебиторская задолженность – это средства, которые должны
предприятию его контрагенты - продавцы и покупатели.
1
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – 4-е изд. – М.: Проспект, 2018. С. 334
11
Наличие у предприятия значительных размеров дебиторской
задолженности снижает ликвидность его активов, негативно влияет на
финансовую платежеспособность, а также отвлекает денежные средства.
Отсутствие денег в нужное время может привести к серьезным последствиям
для предприятия не только в настоящее время, но и в будущем (таблица 1).
Таблица 1
Последствия отвлечения денежных средств в дебиторскую
задолженность
Действия, вызванные
отсутствием средств
Последствия
Возникновение задолженности
перед бюджетом
Пеня и штрафные санкции,
административная и уголовная
ответственность
Задержка в выплате заработной
платы
Индексация задержанной заработной
платы, отток кадров
Возникновение просроченной
задолженности банкам за
кредитами
Штрафные санкции, плохая кредитная
история в будущем
Рост кредиторской задолженности
перед поставщиками
Отказ в предоставлении торгового
кредита в будущем, потеря постоянных
клиентов
Задержки с закупкой материальных
ценностей
Задержки с продажами, потеря
постоянных покупателей
Таким образом, рост дебиторской задолженности не всегда является
положительным фактором развития предприятия, поэтому данная
задолженность должна находиться под постоянным контролем. Необходимо
отметить, что Васильева Л.С. и Петровская М.В. причинами возникновения
дебиторской задолженности считают:
— возможность для должника использовать бесплатные и
дополнительные оборотные средства;
— возможность для кредитора расширять рынок сбыта работ, товаров и
услуг.
2
Современная практика управления определила достаточное
разнообразие видов дебиторской задолженности. При этом дебиторскую
задолженность можно классифицировать по разным признакам.
По срокам образования дебиторская задолженность делится на
краткосрочную (срок погашения до 30 дней), среднесрочную (срок погашения
2
Васильева Л.С., Петровская М.В. Финансовой анализ: Учебник. – 3-е изд. – М.: КНОРУС, 2019. С. 142
12
от 1 до 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения свыше 12 месяцев).
По степени ликвидности делят на следующие виды: высоколиквидная,
среднеликвидная и неликвидная задолженность. Краткосрочная дебиторская
задолженность это высоколиквидная; безнадежная дебиторская задолженность,
относится к неликвидной; все остальные виды дебиторской задолженности
относят среднеликвидным. Самая распространенная классификация
дебиторской задолженности по элементам, раскрывающая состав и структуру.
Кратко охарактеризуем каждого из них:
— задолженность покупателей и заказчиков представляет собой
задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные
работы и оказанные услуги;
— векселя к получению – задолженность покупателей и заказчиков за
отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги, оформленная
товарными векселями;
— авансы выданные – задолженность по выданным авансам в счет
предстоящих поставок продукции или выполнения работ;
— задолженность зависимых и дочерних обществ;
— прочие дебиторы – задолженность подотчетным лицам, по налогам и
сборам, по ссудам работникам и др.
По целесообразности образования дебиторскую задолженность может
поделить на оправданную и неоправданную. Оправданная дебиторская
задолженность – это дебиторская задолженность, по которой срок погашения
не наступил, потому что связан с нормальными сроками документооборота.
Под неоправданной задолженностью понимается та задолженность, которая
связанна с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушениями
условий хозяйственных договоров т.д.
В зависимости от обеспечения дебиторская задолженность делят на
обеспеченную гарантиями и не обеспеченную гарантиями. Неустойка, залог,
удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток
и другие способы, которые предусмотрены законом или договором, могут
13
обеспечить ее.
По мнению Cтарковой О.Я. и Мехоношиной А.С. соблюдение нормы
закона – следующий классификационный признак, в соответствии с которым
дебиторская задолженность подразделяется на надлежаще истребованную и
неистребованную. Надлежаще истребованной считается дебиторская
задолженность в случае подтверждения третьей стороной своих обязательств, а
также, если имеется обращение в суд. Во всех остальных случаях она
признается как неистребованная.
3
По степени подверженности планированию дебиторская задолженность
бывает планируемой и непланируемой. Ожидаемый ее размер по условиям
договора, в которых предусмотрена отсрочка, в этом случае рассрочка платежа
планируемая. Остальные виды задолженности, возникшие в процессе
хозяйственной деятельности, это незапланированная задолженность.
По возможности осуществления контроля дебиторская задолженность
может быть: контролируемой и неконтролируемой. Контролируемая
дебиторская задолженность в том случае, если существует заинтересованное
аффилированное лицо, которому должна организация или которое должно
организации. Остальные виды относятся к неконтролируемой дебиторской
задолженности.
В зависимости от поступления оплаты Блинова А.Е. выделяет
следующую дебиторскую задолженность:
— Нормальную дебиторскую задолженность, включающая суммы
долгов за товары или услуги, поставленные или выполненные, однако срок
оплаты по ним еще не наступил.
— Просроченную дебиторскую задолженность, к ней относят долги,
которые не погашены в установленные договором между покупателем и
продавцом сроки. Так же стоит отметить, что просроченную дебиторскую
задолженность можно разделить еще на два вида. Критерий для данных видов
3
Cтаркова О. Я., Мехоношина А. С. Теоретические проблемы управления дебиторской задолженностью //
Молодой ученый. – 2018. – № 49. С. 398
14
это вероятность их погашения, а именно непосредственное поступление
денежных средств. Исходя из вышесказанного, просроченная дебиторская
задолженность выглядит следующим образом:
1. Под сомнительной задолженностью понимается, та задолженность
предприятия, которая вероятно не будет погашена в течении оговоренного в
контракте времени. Задолженность предприятия становится сомнительной,
если финансовое состояние дебитора становится неудовлетворительным, но
при этом сохраняется вероятность получения платежа.
2. Под безнадежной задолженностью понимаются долги, которые уже
точно дебитор не погасит. Данная задолженность появляется тогда, дебитора
признают банкротом.
4
(приложение 1)
Тесно взаимосвязанной с дебиторской задолженностью является
кредиторская задолженность. Рассмотрим сущность и виды кредиторской
задолженности.
По мнению Жилкиной А.Н. кредиторская задолженность – это
задолженность данного предприятия другим предприятиям и лицам: по
платежам в бюджет и внебюджетные фонды, поставщикам, подрядчикам,
персоналу и другим кредиторам. В широком смысле к кредиторской
задолженности можно отнести также и задолженность банкам и другим
предприятиям по погашению полученных от них кредитов и займов (как
краткосрочных, так и долгосрочных).
5
Воронина Л.И., считает, что кредиторская задолженность – это
обязанность организации передать финансовые и нефинансовые активы
юридическим и физическим лицам, возникающая из обязательств организации
по договору в ходе хозяйственной деятельности, с целью обеспечения
приемлемого для себя уровня финансовой устойчивости.
6
Полюшко Ю.Н. отмечает, что кредиторская задолженность образуется
как следствие ненадлежащего исполнения сторонами взятых на себя
4
Блинова А.Е. Дебиторская и кредиторская задолженность: их взаимосвязь и направления оптимизации //
Контентус. – 2016. – № 4 (45) С. 1
5
Жилкина А.Н. Финансовый анализ: Учебник и практикум. — М.: Юрайт, 2015. С. 117
6
Воронина Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник. – 5-е изд., перераб. – М.: Инфра-М, 2016. С. 33
15
обязательств, и представляет собой задолженность организации по выполнению
взятых на себя обязательств, или обязательств, исполнение которых
предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым,
трудовым и т.д.).
7
В соответствии со статьей 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо
(должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное
действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и
т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право
требовать от должника исполнения его обязанности.
Обязательства возникают из договоров и из иных установленных
действующим законодательством оснований. Как отмечает Воронина Л.И.
основаниями для прекращения обязательств могут быть: исполнение (статья
408 ГК РФ), отступное (уплатой денег, передачей имущества и т.п. – статья 409
ГК РФ), зачет (статья 410 ГК РФ), зачет при уступке требования (статья 412 ГК
РФ), новация (замена первоначального обязательства другим обязательством –
статья 414 ГК РФ), прощение долга (статья 415 ГК РФ), невозможность
исполнения (статья416 ГК РФ), акт государственного органа (статья 417 ГК
РФ), ликвидация юридического лица (статьи 418, 419 ГК РФ).
8
Кредиторская задолженность имеет три существенные характеристики:
1. Она воплощает обязанности и ответственность перед одним или
большим числом предприятий, которые требуют их погашения посредством
возможной будущей или использования активов к оговоренной или
определяемой дате при наступлении особых событий или при возникновении
потребности.
2. Наличие осуществимых требований не является необходимой
предпосылкой для того, чтобы классифицировать обязательства как пассивы,
если будущие платежи наличными или другая передача активов для погашения
обязательств возможны иным образом.
7
Полюшко Ю.Н. Некоторые аспекты анализа дебиторской и кредиторской задолженности компании //
Казанский педагогический журнал. – 2015. - № 3. С. 13
8
Воронина Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник. – 5-е изд., перераб. – М.: Инфра-М, 2016. С. 35