16
3. Однажды возникнув, задолженность продолжает учитываться как
пассивы предприятия до тех пор, пока предприятие не погасит их или пока не
произойдет другое событие или обстоятельство, которое погасит их или
избавит предприятие от ответственности за их погашение.
Никитин Д.А. считает, что состояние кредиторской задолженности
характеризует расчетные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом,
рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам,
акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам,
следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и
объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка
расчётов и т.д.
9
Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности
ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и
покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с
учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями,
со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами.
Кредиторская задолженность, как форма заемного капитала,
характеризуется следующими основными особенностями:
1. Это бесплатный источник используемых заемных средств. Как
бесплатный источник формирования капитала она обеспечивает снижение не
только заемной его части, но и всей стоимости капитала предприятия.
2. Размер оказывает влияние на продолжительность финансового цикла
предприятия. Он влияет в определенной степени на необходимый объем
средств для финансирования оборотных активов. Чем выше относительный
размер кредиторской задолженности, тем меньший объем средств предприятию
необходимо привлекать для текущего финансирования своей хозяйственной
деятельности.
3. Сумма кредиторской задолженности находится в прямой зависимости
9
Никитин Д.А. Механизм привлечения заемного капитала организации // Вопросы экономики и управления. —
2017. — № 2. С. 76
17
от объема хозяйственной деятельности предприятия, в первую очередь - от
объема производства и реализации продукции. С ростом объема производства и
реализации продукции возрастают расходы предприятия, начисляемые в
составе кредиторской задолженности, а соответственно увеличивается ее общая
сумма, и наоборот.
10
Кредиторскую задолженность можно представить в бухгалтерском
балансе коммерческой организации как:
— краткосрочные обязательства организации перед поставщиками и
подрядчиками, в том числе по выданным им векселям к уплате (учитываемые
по счету 60);
— авансы полученные (от покупателей и заказчиков и учитываемые по
счету 62);
— краткосрочные обязательства по оплате труда перед персоналом
организации (учитываемые по счету 70);
— краткосрочные обязательства перед участниками (учредителями) по
выплате доходов (учитываемые на счетах 70 и 75-2);
— краткосрочные обязательства перед бюджетом и государственными
внебюджетными фондами (учитываемые по счетам 68 и 69);
— расчеты с прочими кредиторами (учитываемые по счетам 71, 73 и 76).
Под кредиторской задолженностью, в широком смысле, понимают вид
краткосрочных обязательств, которые характеризуют сумму долгов
организации, которые причитаются к уплате в пользу других юридических и
физических лиц (контрагентов), кроме коммерческих банков и заимодавцев.
Краткосрочными обязательствами коммерческой организации могут быть:
— юридически обязательными, как следствие юридически
обязательного договора или законодательного требования;
— возникшими в процессе нормальной деловой практики, желания
поддерживать хорошие деловые отношения или действовать по
10
Дьяконов В.Ю. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятий // Научно-образовательный
потенциал молодежи в решении актуальных проблем XXI века. – 2015. – № 3. С.29
18
справедливости.
Кредиторскую задолженность также можно классифицировать по
различным признакам.
По срокам погашения различают долгосрочную и краткосрочную
кредиторскую задолженность.
Раскрывающим состав и структуру кредиторской задолженности
является признак по элементам:
— задолженность поставщикам и подрядчикам – сумма задолженности
перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и не оплаченные
материальные ценности (выполненные работы и оказанные услуги);
— задолженность по векселям к уплате – сумма задолженности перед
поставщиками и подрядчиками, которым организация выдала собственные
(товарные) векселя;
— задолженность перед персоналом организации – задолженность
организации перед работниками по оплате труда;
— задолженность перед государственными внебюджетными фондами –
сумма задолженности по начисленному единому социальному налогу, взносам
на обязательное пенсионное страхование и взносам на страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
— задолженность перед бюджетом – задолженность организации по
всем видам платежей в бюджет;
— авансы полученные – суммы авансов, полученные организацией под
предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг);
— задолженность перед прочими кредиторами – задолженность перед
страховыми организациями по страхованию имущества и работников
организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность по
начисленным и не перечисленным штрафам (пеням, неустойкам);
задолженность по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд
работникам на индивидуальное жилищное строительство.
11
(приложение 2)
11
Алексеева Г.И., Домбровская Е.Н.., Сафонова И.В. Финансовый учет и отчетность: Учебник. – М.: Кнорус,
19
По характеру погашения можно выделить несрочную и срочную
кредиторскую задолженность. Авансы, полученные от покупателей, относятся
к несрочной для погашения, поскольку не влекут начисление штрафных
санкций за каждый день просрочки. В свою очередь, обязательства перед
бюджетом, банком, внебюджетными фондами и задолженность перед
персоналом являются приоритетными для погашения долга.
1.2 Методы и приемы анализа дебиторской задолженности организации
Важность анализа дебиторской задолженности заключается в
возможности формирования выводов о состоянии расчетов и необходимости
разработки конкретных мероприятий по управлению дебиторской
задолженностью.
Целью анализа дебиторской задолженности является выявление суммы,
причин и давности образования дебиторской задолженности, определения ее
структуры, установления правомерности величин резервов по сомнительным
долгам, оценки динамики показателей во времени и оценки влияния изменений
дебиторской задолженности на финансовое состояние предприятия.
Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются:
— оценка состояния дебиторской задолженности, ее состава и
структуры;
— формирование аналитической информации, позволяющей
прогнозировать ожидаемые значения дебиторской задолженности;
— оценка качества дебиторской задолженности;
— анализ и разработка кредитной политики, включая обоснование
кредитных лимитов и сроков предоставления кредита отдельным видам
покупателей;
— разработка мероприятий по оптимизации объемов дебиторской
задолженности и улучшению качества данной задолженности.
12
2019. С. 66
12
Колодкина А.В., Салтыков М.А., Дебиторская задолженность: понятие, методы анализа, управление //
Проблемы науки. – 2017. – № 5. С. 48
20
При этом для осуществления анализа требуется наличие
информационной базы для анализа, т.е. аналитик должен иметь достаточно
полную информацию обо всех расчетах, относящихся к дебиторской
задолженности.
Информационной основой для анализа дебиторской задолженности
являются данные, которые могут быть достаточно разнообразными. Так
информационная база анализа состоит из планово-нормативной документации,
учетной документации и внеучетной документации.
Основным источником информации выступает учетная информация,
которая включает информацию оперативного, статистического и
бухгалтерского учета.
Данные оперативного учета используются для повседневного контроля
за дебиторской задолженностью, так как отражают ежедневный объем продаж
и их оплату, а также другие сведения по дебиторской задолженности.
Статистический учет обобщает хозяйственные процессы и отражает их
количественную характеристику в неразрывной связи с качественной стороной.
С помощью данных статистического учета аналитик получает сведения о
величине дебиторской задолженности за различные периоды времени.
Данные бухгалтерского учета охватывают все операции, отражающие
движение дебиторской задолженности. Чаще всего внешний анализ
дебиторской задолженности проводится по данным бухгалтерской отчетности.
Однако следует отметить, что большой пласт информации по дебиторской
задолженности содержится в первичной документации по учету дебиторской
задолженности: счета-фактуры, акты, накладные, платежные документы, акты
сверки взаимной задолженности и др.
Говоря об информационной основе анализа дебиторской задолженности,
было отмечено, что основным источником для внешних пользователей остается
бухгалтерская отчетность, которая включает бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах и приложения к ним.
Исследование дебиторской задолженности предполагает применение
21
ряда методов и приемов, которые позволяют сформирование мнение о составе,
структуре и изменениях данной задолженности.
К основным методам и приемам, с помощью которых анализируется
дебиторская задолженность следует отнести:
— коэффициентный метод;
— метод сравнения;
— структурный анализ;
— прием группировки;
— трендовый анализ;
— графический способ отражения динамики и структуры дебиторской
задолженности;
— табличный способ отображения показателей.
13
Коэффициентный метод предполагает расчет относительных
показателей, которые представляют собой отношение абсолютных величин.
Структурный анализ представляет собой изучение удельного веса
отдельных элементов в составе дебиторской задолженности.
Метод сравнения предполагает сопоставление абсолютных или
относительных величин между собой. Данный метод используется для
изучения динамики величин.
Трендовый анализ осуществляется с целью оценки отклонений
показателя за ряд лет от уровня базисного периода.
Прием группировки в анализе дебиторской задолженности предполагает
объединение задолженности в группы в зависимости от выбранного критерия.
Например, группировка дебиторской задолженности по срокам образования
или погашения.
Для наглядности динамики или структуры изменений задолженности
используется графический способ отражения информации, а именно в виде
графиков и диаграмм.
Методика анализа дебиторской задолженности предполагает
13
Леднева Т.С. Методы анализа дебиторской задолженности // Инновационная наука. – 2018. - № 6. С. 71
22
определенную последовательность аналитических процедур:
1. Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности;
2. Оценка качества дебиторской задолженности;
3. Оценка оборачиваемости дебиторской задолженности;
4. Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.
14
Анализ дебиторской задолженности начинают с изучения изменения
величины, состава и структуры в целом и по отдельным ее видам. При этом
дебиторская задолженность делится на долгосрочную и краткосрочную.
Следует заметить, что резкое снижение или увеличение дебиторской
задолженности расценивается негативно, так как заметный ее рост приводит к
дефициту свободных денежных средств и снижению реальной
платежеспособности, а резкое снижение обычно связано с сокращением
объемов продаж из-за потери покупателей, которым предоставлена отсрочка
платежа. Кроме того, необходимо подчеркнуть, что особое внимание при
анализе динамики дебиторской задолженности следует уделять задолженности
покупателей и заказчиков.
При анализе изменения дебиторской задолженности также
рекомендуется сравнивать темпы роста ее общей суммы с темпами роста
выручки, которые должны превышать темпы прироста дебиторской
задолженности. В случае, когда дебиторская задолженность растет быстрее чем
выручка, то потребность в источниках финансирования увеличивается.
При проведении анализа дебиторской задолженности необходимо
рассчитать такой показатель, как чистая реализационная стоимость
дебиторской задолженности, которая определяется по формуле:
ДЗч = ДЗтек – Рсд (1)
где ДЗч – чистая реализационная стоимость, тыс. руб.;
ДЗтек – текущая стоимость дебиторской задолженности, тыс. руб.;
Рсд – резерв по сомнительным долгам, тыс. руб.
14
Павлюк И.С., Грекова В.А. Методика анализа дебиторской задолженности в системе управления
предприятием // Молодой ученый. – 2018. – № 20. С. 248
23
Рассмотрим основные коэффициенты, анализируемые в процессе
анализа дебиторской задолженности.
Так одним из показателей является коэффициент отвлечения оборотных
средств в дебиторскую задолженность, который рассчитывается по формуле:
(2)
где КОАдз – коэффициент отвлечения оборотных средств в
дебиторскую задолженность,
ДЗ – дебиторская задолженность,
ОА – оборотные средства.
Кроме того, рассчитывается доля дебиторской задолженности в объеме
продаж. Формула расчета показателя следующая:
% (3)
где Вр – выручка от продаж.
Данный показатель отражает информацию о том, какой процент
непроданной продукции приходится на 1 рубль выручки.
При исследовании дебиторской задолженности особое внимание
уделяется не только абсолютному показателю сомнительной дебиторской
задолженности, но и ее удельный вес в дебиторской задолженности. Формула
расчета доли сомнительной дебиторской задолженности следующая:
(4)
где ДДЗ
сомн.
– доля сомнительной дебиторской задолженности;
ДЗ
сомн.
– сомнительная дебиторская задолженность.
Необходимо подчеркнуть, что данный показатель отражает качество
дебиторской задолженности, так как чем выше доля сомнительной дебиторской
задолженности, тем хуже качество дебиторской задолженности организации.
Часто также рассчитывается показатель доля сомнительной дебиторской
задолженности в общей сумме оборотных средств. При этом рост доли
сомнительной дебиторской задолженности ведет к снижению ликвидности
организации.
24
Кроме того, в ходе анализа может быть рассчитана доля безнадежной
дебиторской задолженности в составе дебиторской задолженности:
(5)
где ДДЗ
безн
– доля безнадежной дебиторской задолженности;
ДЗ
безн
– безнадежная дебиторская задолженность.
Для снижения риска ликвидности предприятие может формировать
резерв по сомнительным долгам. Соответственно при анализе может
рассчитываться доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме
дебиторской задолженности.
(6)
где ДРЗ – доля резерва по сомнительным долгам;
Рсом.долг – резерв по сомнительным долгам.
Рост данной доли в динамике свидетельствует об ухудшении качества
дебиторской задолженности.
Следующим коэффициентом, который исследуется в процессе анализа
дебиторской задолженности, является оборачиваемость дебиторской
задолженности:
(7)
где О
ДЗ
– коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
Вр – выручка от реализации продукции;
С
ДЗ
– средняя стоимость дебиторской задолженности.
15
Кроме оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается
такой показатель как период погашения дебиторской задолженности, который
рассчитывается по формуле:
(8)
где П
ПДЗ
– период погашения дебиторской задолженности.
Необходимо отметить, что чем выше период погашения дебиторской
15
Лысенко Д.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2017. с. 211
25
задолженности, тем выше коммерческий риск организации. Таким образом,
сокращение периода погашения является благоприятным для финансового
состояния, так как деньги отвлеченные в дебиторскую задолженность
возвращаются организации быстрее.
Кроме коэффициентов эффективности управления дебиторской
задолженностью также проводится сравнительный анализ дебиторской и
кредиторской задолженности, который предполагает сравнение как объемов
задолженностей, так и периодов их погашения.
1.3 Методы и приемы анализа кредиторской задолженности организации
Анализ кредиторской задолженностью является не менее важным
этапом управления финансами организации. Данный анализ выступает частью
аналитической работы по оценке долгов организации перед кредиторами.
Следует подчеркнуть, что состояние и эффективность расчетов с кредиторами в
определенной степени зависят от политики управления дебиторской
задолженностью и платежеспособности организации.
Методика анализа кредиторской задолженности практически идентична
методике анализа дебиторской задолженности, только в качестве объекта
анализа выступает кредиторская задолженность. При этом схожесть отражается
и в части методологии проведения анализа, так как применяются такие методы
как структурный анализ, коэффициентный метод, сравнительный анализ, прием
группировки и сравнения, трендовый анализ, графический и табличный способ
отображения показателей.
Основной целью анализа кредиторской задолженности является
комплексная оценка ее состояния и выявления причин образования
просроченных долгов.
В качестве основных задач анализа кредиторской задолженности можно
назвать:
— оценка и анализ динамики и структуры кредиторской задолженности;
— определение сумм просроченной кредиторской задолженности и