76
прописанные процедуру управления данной задолженностью.
Для улучшения организации управления дебиторской задолженностью
необходимо организовать отдел управления задолженностями и установить
программный продукт, обеспечивающий ведение автоматизированного учета и
отчетности по задолженностям.
В отношении существующей просроченной дебиторской задолженности
можно рекомендовать использовать уступку прав требований (договор цессии).
Для сокращения кредиторской задолженности можно использовать
взаимозачет, а также провести переговоры о получении отсрочки оплаты.
Реализация первого предложения должна базироваться на выделении
структурного подразделения – Отдел по управлению дебиторской
задолженностью. В рамках данного отдела необходима работа трех человек с
учетом, того, что процесс управления будет автоматизирован. Так необходим
юрист, который будет заниматься исключительно вопросами подготовки,
оформления контрактов, а также выполнять процедуры по отслеживанию
сроков погашения дебиторской задолженности с проведением мер по
предотвращению возникновения просроченной задолженности (звонки-
напоминания, письменные уведомления о наступлении срока погашения,
составление претензий к должникам, подготовка исков в судебные инстанции
на безнадежных должников). Второй работник должен будет осуществлять
ведение базы данных покупателей, и подготавливать отчеты о состоянии
дебиторской задолженности по каждому дебитору. Третий работник будет
вести общую координацию работы по управлению дебиторской
задолженностью, проводить анализ дебиторов, на предмет их надежности,
платежеспособности, проводить переговоры о составлении графиков
погашения задолженности, формировать кредитную политику предприятия.
Стоит отметить, что отдел должен находиться под руководством генерального
директора, так как вопросы разработки и изменений кредитной политики
должны согласовываться с управляющими высшего уровня. Для привлечения
специалистов в данный отдел, рекомендуется использовать внутренние резервы
77
предприятия, а именно привлечь к работе одного из пяти действующих на
предприятии юристов, из отдела сбыта и доставки перевести специалиста по
продажам. Из внешних источников привлечения специалистов есть
необходимость поиска специалиста на должность начальника отдела по
управлению дебиторской задолженностью, который бы имел опыт работы в
управлении дебиторской задолженностью. Стоимость привлечения и расходы
на содержание в штате дополнительного специалиста составят:
— объявление о вакансии на сайте компании, на электронных досках
объявлений о вакансиях на рынке труда и в газетах объявлений - 2500 рублей;
— заработная плата специалиста -33000 тыс. рублей в месяц (396000
рублей в год).
Для автоматизации управления дебиторской задолженностью
предлагается использовать программу: 1С - Рарус: Управление дебиторской
задолженностью. Выбор данной программы обусловлен тем, что на
предприятии бухгалтерский учет используется программный продукт 1С-
Бухгалтерия 8. и предлагаемая программа совместима с действующей на
предприятии бухгалтерской программой, как следствие данные формируемые в
программе «Управление дебиторской задолженностью» могут быть получены в
программу 1С Бухгалтерия. Расходы по автоматизации составят:
— стоимость комплекта программы 5000 рублей;
— установка и отладка программы – 1200 рублей.
Таким образом, расходы на автоматизацию управления дебиторской
задолженности составят 6200 рублей, а на создание отдела: 2500 рублей –
разовые расходы и 396000 рублей в год на оплату дополнительно нанятого
специалиста. Таким образом, общие разовые расходы на создание отдела
составят 8700 рублей и 33000 рублей ежемесячно.
За 2018 год можно выделить несколько организаций, с которыми были
заключены договоры, предусматривающие исполнение обязательств путем
проведения зачета взаимных требований. Так в ниже следующей таблице 27
отражены суммы зачета по таким предприятиям.
78
Отметим, что задолженность перед ООО «Дарстрой» является
просроченной, соответственно величина просроченной кредиторской
задолженности сократится на 2624 тыс. рублей:
6944 – 2624 = 4320 тыс. рублей.
Таблица 27
Расчет сумм взаимозачета по задолженностям АО
«Стройкерамика»
Организации
Сумма взаимозачета, тыс. руб.
ООО «Алза»
3754
ИП Антонов В.
1855
ООО «Дарстрой»
2624
ООО «МЭЛС»
4284
ООО «Алекса»
3417
Всего
15934
Таким образом, с учетом выявленных сумм, возможных к взаимозачету,
кредиторская задолженность предприятия может сократиться на 15934 тыс.
рублей: 60480 – 15934 = 44546 тыс. рублей.
Дебиторская задолженность предприятия сократится на 15934 тыс.
рублей: 44769 – 15934 = 28835 тыс. рублей.
При этом отметим, что по такой организации как ООО «Алекса» сумма
дебиторской задолженности в размере 3417 тыс. рублей была просрочена на
срок до 30 дней. Таким образом, произойдет сокращение и объемов
просроченной дебиторской задолженности:
13227 – 3417 = 9810 тыс. рублей.
Что касается просроченной дебиторской задолженности то, здесь
рекомендуется применить заключение договора цессии или уступку прав
требований. Так одним из крупных дебиторов, просрочивших оплату счетов,
является ООО «Бетон-Инвест», при этом сумма просроченной задолженности в
2018 году составила 4855 тыс. рублей. Предприятие АО «Стройкерамика»
является должником перед АО «РЖД». Сумма задолженности составляет 4672
тыс. рублей. Можно предложить выкупить дебиторскую задолженность в
размере 4855 тыс. рублей по цене 4672 тыс. рублей, что позволит решить две
проблемы: уменьшить дебиторскую задолженность на сумму 4855 тыс. рублей
и погасить свое долговое обязательство на сумму 4672 тыс. рублей. Разница в
79
стоимости дебиторской задолженности и кредиторской задолженности
обеспечит вознаграждение по договору цессии АО «РЖД» в размере 183 тыс.
рублей. АО «Стройкерамика» 183 тыс. рублей спишет в прочие расходы.
Кредиторская задолженность с учетом взаимозачета и договора цессии
составит: 60480 – 15934 – 4672 = 39874 тыс. рублей.
Просроченная кредиторская задолженность сократится, в том числе за
счет обязательного погашения обязательств по расчетам социального
страхования. Таким образом, предприятие погасит данную задолженность в
размере 4067 тыс. рублей: 6944 – 2624 – 4067 = 253 тыс. рублей.
Что касается изменений дебиторской задолженности, то она сократится
в результате операций взаимозачета и уступки прав требований:
44769 – 15934 – 4855 = 23980 тыс. рублей.
При этом просроченная дебиторская задолженность сократится:
13227 – 3417– 4855 = 4955 тыс. рублей.
Обобщая все выше изложенные предложения, рассчитаем, как
изменится доля просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.
Результаты представим в таблице 28.
Таблица 28
Расчет изменений доли просроченной дебиторской и просроченной
кредиторской задолженностей в результате предложенных
мероприятий
Показатели
До реализации
предложений
После
реализации
предложений
Эффект
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
44769
23980
-20789
Просроченная дебиторская
задолженность, тыс. руб.
13227
4955
-8272
Кредиторская задолженность, тыс.
руб.
60480
39874
-20606
Просроченная кредиторская
задолженность, тыс. руб.
6944
253
-6691
Доля просроченной дебиторской
задолженности, %
29,54
20,66
-8,88
Доля просроченной кредиторской
задолженности, %
11,48
0,63
-10,85
Как показывает расчет, доля просроченной дебиторской задолженности
сократится с 29,54% до 20,66%, а доля просроченной кредиторской
задолженности уменьшится с 11,48% до 0,63%.
80
В таблице 29 представлены показатели оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности до реализации предложений и после.
Таблица 29
Оценка влияния предложений на оборачиваемость задолженностей
АО «Стройкерамика»
Показатели
До реализации
предложений
После
реализации
предложений
Эффект
Выручка, тыс. руб.
365701
365701
0
Средняя дебиторская
задолженность, тыс. руб.
47138,5
34374,5
-12764
Средняя кредиторская
задолженность, тыс. руб.
59738
50177
-9561
Оборачиваемость дебиторской
задолженности, число оборотов
7,76
10,64
2,88
Оборачиваемость кредиторской
задолженности, число оборотов
6,12
7,29
1,17
Период оборачиваемости
дебиторской задолженности, дни
47,05
34,31
-12,74
Период оборачиваемости
кредиторской задолженности, дни
59,62
50,08
-9,54
Как показывает прогноз, по дебиторской задолженности количество
оборотов увеличится с 7,76 до 10,64, что говорит об ускорении
оборачиваемости и сокращение сроков погашения с 47,05 дней до 34,31 дней.
Оборачиваемость кредиторской задолженность также вырастет с 6,12 оборотов
до 7,29 оборотов.
Вывод по главе. Можно сделать вывод о том, что предложенные
мероприятия позволят улучшить качество задолженностей. Кроме того,
необходимо отметить, что предложения по организации отдела управления
дебиторской задолженностью и автоматизации процессов управления
задолженностями также обеспечат улучшение качества данных
задолженностей, повысят контроль за соблюдением срок погашения
задолженностей и снижение риска возникновения просроченных
задолженностей на предприятии. Кроме того, сократится трудоемкость и
потери времени на обработку информации о задолженностях, а процесс
принятия решений по дебиторской задолженности упростится за счет
стандартизации процедур и последовательности их проведения в рамках
управления задолженностями.
81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Современные экономические отношения базируются денежных
расчетах, в соответствии, с чем возникает дебиторская и кредиторская
задолженность. Так в данной работе было проведено исследование дебиторской
и кредиторской задолженности на предмет анализа данных задолженностей. В
теоретической части работы была раскрыта сущность понятий «дебиторская
задолженность», «кредиторская задолженность». Были определены факторы,
которые оказывают влияние на формирование дебиторской задолженности и
причины ее возникновения. Также было выяснено, что дебиторская
задолженность может быть классифицирована на виды в зависимости от
выбранного критерия, а именно по характеру выделяют нормальную и
просроченную дебиторскую задолженность, по объектам учета, по срокам
погашения (краткосрочная и долгосрочная) и др.
Кредиторская задолженность, выступая источником финансирования, в
тоже время является обязательством предприятия, необходимое погашаться в
установленные сроки. В теоретической части работы были раскрыты
особенности кредиторской задолженности, отличающие ее от прочих видов
заемного капитала, а также рассматривались факторы влияния на ее величину.
Кредиторская задолженность, как и дебиторская задолженность, делится на
краткосрочную и долгосрочную.
Сущностные особенности и роль дебиторской и кредиторской
задолженности определяют необходимость ее анализа. В работе были
рассмотрены и изучены цель и задачи анализа дебиторской и кредиторской
задолженности. Кроме того, были определены основные источники
информации, используемые для анализа данных задолженностей. Так в
качестве источников анализа дебиторской и кредиторской задолженности
выступают бухгалтерский баланс и приложение к балансу.
В теоретической главе особое внимание уделялось методике проведения
анализа задолженности, при этом были определены и охарактеризованы
основные показатели, рассчитываемые в ходе анализа дебиторской и
82
кредиторской задолженности. Проведение анализа задолженности необходимо
для эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
В исследовательской части работы на примере АО «Стройкерамика»
было проведено исследование состояния дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия. При этом были использованы такие методы как
сравнительный и структурный анализ для оценки изменений в составе и
структуре задолженностей. Также были рассчитаны показатели эффективности
использования дебиторской и кредиторской задолженности.
По итогам проведенного анализа дебиторской и кредиторской
задолженностей были определены основные недостатки в управлении
дебиторской и кредиторской задолженностью на данном предприятии:
— сокращение дебиторской задолженности на фоне роста кредиторской
задолженности и сокращения объемов продаж;
— низкое качество дебиторской задолженности, что подтверждается
ростом доли просроченной задолженности до 29,54% в общей величине данной
задолженности;
— низкое качество кредиторской задолженности из-за наличия
просроченной кредиторской задолженности по статьям расчетов с
поставщиками, а также по расчетам по социальному страхованию;
— объем кредиторской задолженности в абсолютном значении
превышает объемы дебиторской задолженности, что определяется
необходимость привлечения дополнительных средств для погашения долговых
обязательств;
— наличие организационных недостатков в управлении дебиторской и
кредиторской задолженностями, а именно отсутствие полной автоматизации
системы управления дебиторской задолженностью с момента возникновения до
момента ее погашения, отсутствие координации всех функций для
осуществления эффективного управления задолженностями предприятия.
В соответствии с данными недостатками были разработаны и
предложены для реализации следующие рекомендации:
83
1. Провести автоматизацию процесса управления дебиторской и
кредиторской задолженности на базе выделенного структурного
подразделения. Для реализации данного предложения было рекомендовано
создать отдел управления задолженностями и установить программный
продукт, обеспечивающий ведение автоматизированного учета и отчетности по
задолженностям. Было предложено использование программы 1С-Рарус:
Управление дебиторской задолженностью. Общие расходы на создание отдела
и установку программы составят 8700 рублей и 33000 рублей ежемесячно в
виде оплаты труда работнику отдела;
2. Разработка процедуры управления предотвращения возникновения
просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. Реализация данного
предложения предполагает разработку и официальное закрепление регламента
по управлению дебиторской задолженностью. При этом был предложен и
описан примерный регламент для АО «Стройкерамика»;
3. Сокращение просроченной дебиторской задолженности, за счет
взаимозачета на сумму 3417 тыс. рублей и за счет уступки прав (договора
цессии) на сумму 4855 тыс. рублей;
4. Сокращение кредиторской задолженности предприятия было
предложено осуществить за счет взаимозачета, что позволило сократить
данную задолженность на 15934 тыс. рублей, в том числе на 2624 тыс. рублей
погашена будет просроченная кредиторская задолженность. Кроме того, за счет
покупки прав требований одним из кредиторов предприятия кредиторская
задолженность сократится на 4672 тыс. рублей.
Экономический эффект от предложений заключается в сокращении доли
просроченной дебиторской задолженности с 29,54 до 20,66%, а просроченной
кредиторской задолженности с 11,48% до 0,63%, тем самым улучшится
качество дебиторской и кредиторской задолженности. Кроме того, ускорится
оборачиваемость дебиторской задолженности с 7,76 оборотов до 10,64
оборотов.
84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.10.2019) [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы
«Консультант Плюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019, с изм. от 19.12.2019) (с изм. и доп.,
вступ. в силу с 01.11.2019) [электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс».
3. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 04.11.2019)
«Об акционерных обществах» [электронный ресурс] - доступ из справочно-
правовой системы «Консультант Плюс».
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О
бухгалтерском учете» [электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой
системы «Консультант Плюс».
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010, с изм.
от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [электронный ресурс] -
доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
6. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019)
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в
Минюсте России 02.08.2010 № 18023) [электронный ресурс] - доступ из
справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
7. Алексеева Г.И., Домбровская Е.Н., Сафонова И.В. Финансовый учет
и отчетность: Учебник. – М.: Кнорус, 2019. – 442 с.
8. Артемова И.В. Просроченная дебиторская и кредиторская
задолженность // Советник в сфере образования. – 2019. – № 7. – С. 19-24.
9. Бабушкина Е.А. Учет дебиторской задолженности // Молодежь и
наука. – 2016. – № 3. – С. 10.
10. Блинова А.Е. Дебиторская и кредиторская задолженность: их
85
взаимосвязь и направления оптимизации // Контентус. – 2016. – № 4 (45) – C. 1-
9.
11. Ботвич А.В., Бутакова Н.М., Забурская А.В., Пабст А.В.
Дебиторская и кредиторская задолженность предприятий: анализ и управление
// Научные итоги года: достижения, проекты, гипотезы. – 2018. – № 4. – С. 128-
136.
12. Васильева Л.С., Петровская М.В. Финансовой анализ: Учебник. –
3-е изд. – М.: КНОРУС, 2019. – 274 с.
13. Воронина Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник. – 5-е изд., перераб. –
М.: Инфра-М, 2016. – 430 с.
14. Галяутдинова А.Р. Проблемы управления дебиторской
задолженностью на предприятии и пути их решения. // Российское
предпринимательство. – 2015. - № 20. – С. 3426-3439.
15. Дьяконов В.Ю. Дебиторская и кредиторская задолженность
предприятий // Научно-образовательный потенциал молодежи в решении
актуальных проблем XXI века. – 2015. – № 3. – С. 29-30.
16. Езангина И.А., Чан В.Т., Григорян А.С. Современные аспекты
оптимизации дебиторской задолженности хозяйствующих субъектов // Символ
науки. – 2016. – № 3-1. – С. 56-60.
17. Жилкина А.Н. Финансовый анализ: Учебник и практикум. — М.:
Юрайт, 2015. — 285 с.
18. Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной
деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 288 с.
19. Касачева О.В., Удод В.А., Просроченная дебиторская
задолженность организации: анализ качества, пути предупреждения и
урегулирования // Финансы и кредит. – 2018. – № 4. – С. 833-844.
20. Кириченко Т.Т. Финансовый менеджмент: Учебник. - М.: Дашков и
К, 2018. - 484 с.
21. Клычова Г.С., Хамидуллин З.З. Дебиторская задолженность:
сущность и определение // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих