56
Анализ структуры дебиторской задолженности является недостаточным,
и поэтому необходимо проанализировать динамику задолженностей по видам
для чего составим аналитическую таблицу 13.
Таблица 13
Анализ динамики дебиторской задолженности по ее видам (тыс.
руб.)
Дебиторская задолженность
2016
год
2017
год
2018
год
Отклонение
2017 /
2016
2018 /
2017
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
28475
1707
894
-26768
-813
Расчеты с покупателями и
заказчиками
18605
24952
37225
6347
12273
Расчеты по налогам и сборам
16
0
843
-16
843
Расчеты по соц. страхованию и
обеспечению
149
0
149
-149
149
Расчеты с персоналом по прочим
операциям
105
66
29
-39
-37
Расчеты с разными дебиторами
15375
22703
5547
7328
-17156
Расходы будущих периодов
86
80
82
-6
2
Итого
62811
49508
44769
-13303
-4739
Как видно по данным таблицы 13 дебиторская задолженность
поставщиков и подрядчиков в 2017 году сократилась на 26768 тыс. рублей и
составила 1707 тыс. рублей. Стоит отметить, что в 2018 году сокращение
данного вида дебиторской задолженности продолжилось, и на конец года она
составила 894 тыс. рублей.
В отношении расчетов с покупателями и заказчиками в 2017 году
дебиторская задолженность выросла на 6347 тыс. рублей и составила 24952
тыс. рублей, а затем в 2018 году она увеличилась уже на 12273 тыс. рублей.
Таким образом, к концу 2018 года дебиторская задолженность покупателей и
заказчиков составила 37225 тыс. рублей.
Дебиторская задолженность по налогам и сборам в 2017 году
сократилась с 16 тыс. рублей до нуля, однако в 2018 году ее величина составила
на 843 тыс. рублей. Такая же динамика наблюдается в отношении дебиторской
задолженности по социальному страхованию и обеспечению, а именно
сокращение до нуля в 2017 году и рост до 149 тыс. рублей.
Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом по прочим
57
операциям за все три года, анализируемых в данной работе отражала динамику
сокращения, в результате чего она сократилась со 105 тыс. рублей в 2016 году
до 29 тыс. рублей.
Дебиторская задолженность прочих разных дебиторов в 2017 году
выросла на 7328 тыс. рублей и составила 22703 тыс. рублей. Однако уже в 2018
году было отмечено ее сокращение на 17156 тыс. рублей и как следствие ее
величина составила на конец года 5547 тыс. рублей.
Расходы будущих периодов как составная часть дебиторской
задолженность в 2017 году сократилась на 6 тыс. рублей, а в 2018 году
наоборот выросла на 2 тыс. рублей.
Общая величина дебиторской задолженности в результате изменений
каждого ее вида в 2017 году сократилась на 13303 тыс. рублей и составила
49508 тыс. рублей, тогда как в 2016 году ее величина равнялась 62811 тыс.
рублей. В 2018 году размер дебиторской задолженности еще сократился на
4739 тыс. рублей и как следствие данная задолженность составила 44769 тыс.
рублей. Сокращение дебиторской задолженности с учетом изменения ее видов,
свидетельствует о том, что организация в основном сосредоточено на
реализации кредитной политики в отношении покупателей, приобретающих ее
продукцию.
В рамках исследования состава и динамки дебиторской задолженности
целесообразным является проведение сравнительного анализа темпов
изменений данной задолженности. На рисунке 7 представлены темпы роста
(сокращения) дебиторской задолженности организации и темпы роста
(сокращения) выручки.
Согласно данным рисунка 7 по дебиторской задолженности
наблюдаются темпы сокращения. Так в 2016 году дебиторская задолженность
сократилась на 36,22% в сравнении с предыдущим годом. В 2017 году темп
сокращения составил 21,18% (100-78,82) от 2016 года.
В 2018 году темп сокращения составил 9,57% над данными
предыдущего года. Таким образом, в отношении дебиторской задолженности
58
наблюдаются замедляющие темпы сокращения в исследуемом периоде.
Рисунок 7. Анализ темпов роста дебиторской задолженности и
выручки от продаж АО «Стройкерамика»
Сравнивая темпы изменений дебиторской задолженности с темпами
изменений выручки от продаж можно наблюдать в те периоды, когда
наблюдался прирост выручки от продаж, объемы дебиторской задолженности
сокращались. Однако в 2018 году наблюдалась динамика сокращения, как
дебиторской задолженности, так и сокращения выручки. Положительным
моментом можно считать, тот факт, что темп сокращения выручки был меньше,
чем темп сокращения дебиторской задолженности.
Исследуя дебиторскую задолженность, особое внимание уделяется
качеству задолженности. В соответствие с чем, проанализируем данные
задолженности на предмет наличия сомнительной и просроченной
задолженности. Анализируя дебиторскую задолженность, было выявлено, что
организации часть задолженности является просроченной. В таблице 14
производится расчет доли просроченной дебиторской задолженности АО
«Стройкерамика».
Таблица 14
Анализ доли просроченной дебиторской задолженности
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Просроченная дебиторская задолженность, тыс. руб.
13545
5665
13227
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
62811
49508
44769
Доля просроченной дебиторской задолженности, %
21,56
11,44
29,54
Так согласно данным таблицы 14 доля просроченной дебиторской
задолженности в 2016 году составила 21,56%, что в абсолютном значении
равно 13545 тыс. рублей. В 2017 году доля просроченной дебиторской
59
задолженности сократилась в сравнении с предыдущим годом и составила
11,44%. Данное сокращение обусловлено как сокращением общего размера
дебиторской задолженности и уменьшение объема просроченной
задолженности. В 2018 году доля просроченной дебиторской задолженности
выросла и составила 29,54%. При этом следует отметить, что общий объем
дебиторской задолженности в 2018 году сократился, тогда как, величина
просроченной дебиторской задолженности выросла с 5665 тыс. рублей до 13227
тыс. рублей. Таким образом, следует отметить снижение эффективности
управления востребованием дебиторской задолженности.
Проведем анализ структуры просроченной дебиторской задолженности,
для чего составим таблицу 15.
Таблица 15
Анализ структуры просроченной дебиторской задолженности
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Расчеты с поставщиками и подрядчиками, %
1,73
9,43
1,86
Расчеты с покупателями и заказчиками, %
18,38
90,57
96,89
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, %
79,89
0,00
1,25
Просроченная дебиторская задолженность, %
100,00
100,00
100,00
Так структура просроченной дебиторской задолженности в 2016 году
была представлена 1,73% расчетов с поставщиками и подрядчиками, 18,38%
расчетов с покупателями и заказчиками и 79,89% расчетов с разными
дебиторами. В 2017 году структура просроченной дебиторской задолженности
была следующей: 9,43% расчеты с поставщиками и подрядчиками и 90,57%
расчеты с покупателями и заказчиками. В 2018 году в структуре просроченной
дебиторской задолженности увеличилась доля просроченных расчетов с
покупателями и заказчиками до 96,89%. При этом сократилась доля
просроченных расчетов с поставщиками и подрядчиками до 1,86%. Так же
появилась доля просроченной прочей дебиторской задолженности в размере
1,25%.
Анализ структуры дебиторской задолженности проводится, также по
срокам ее погашения (таблица 16).
60
Таблица 16
Анализ старения дебиторской задолженности
Показатели
2017 год
2018 год
Отклонение
тыс.
руб.
удел.
вес, %
тыс.
руб.
удел.
вес, %
тыс.
руб.
удел.
вес, %
Срок оплаты не
наступил
43843
88,56
31542
70,46
-12301
-18,10
Просроченная
задолженность всего
5665
11,44
13227
29,54
7562
18,10
от 0 до 30 дней
2375
4,80
5678
12,68
3303
7,89
от 31 до 45 дней
1928
3,89
5389
12,04
3461
8,14
от 46 до 60 дней
967
1,95
1828
4,08
861
2,13
от 61 до 90 дней
395
0,80
332
0,74
-63
-0,06
Всего
49508
100
44769
100
-4739
Так дебиторская задолженность группируется по таким срокам как: срок
оплаты не наступил, просроченная задолженность до 30 дней, просроченная
задолженность от 31 до 45 дней, просроченная задолженность от 46 до 60 дней,
просроченная задолженность свыше 61 дня.
В рамках анализа старения сроков дебиторской задолженности
определяется и удельный вес данных групп задолженности.
Как показывают данные таблицы 16, в 2017 году срок оплаты не
наступил по 88,56% всей дебиторской задолженности. Просроченная
задолженность на срок до 30 дней составляла 2375 тыс. рублей, что равняется
4,80% всей дебиторской задолженности, просроченная задолженность от 31 до
45 дней составила 3,89% в структуре дебиторской задолженности.
Просроченная задолженность от 46 дней до 60 дней имела удельный вес 1,95%
в структуре задолженности и равнялась 967 тыс. рублей. Просроченная
задолженность на срок от 61 дня до 90 дней составляла 0,80% и равна была 395
тыс. рублей.
В 2018 году было отмечено сокращение общей величины дебиторской
задолженности на 4739 тыс. рублей. Однако негативная динамика была
отмечена в отношении группировки дебиторской задолженности по срокам
погашения. Так доля задолженности, по которой срок оплаты не наступил,
сократилась в структуре дебиторской задолженности на 18,10% и она составила
70,46% всей задолженности. Доля просроченной задолженности составила
61
29,54%. При этом доля просроченной дебиторской задолженности сроком до
30 дней выросла в сравнении с 2017 годом до 12,68% и составила 5678 тыс.
рублей. Выросла доля просроченной дебиторской задолженности сроком от 31
дня до 45 дней с 3,89% до 12,04%. Доля просроченной задолженности с 46 дней
до 60 дней выросла на 2,13% и составила 4,08% всей дебиторской
задолженности. Просроченная задолженность от 61 до 90 дней составила 0,74%
всей дебиторской задолженности, сократившись на 0,06% в сравнении с
предыдущим годом.
Таким образом, можно наблюдать ухудшение управления
востребованием дебиторской задолженности и отсутствием контроля за
сроками погашения данной задолженности предприятия.
Необходимо отметить, что анализируя дебиторскую задолженность и ее
значимость в структуре активов, а также по отношению к выручке организации.
В таблице 17 приведены данные об удельном весе дебиторской задолженности
как в оборотных активах, так и в выручке организации.
Так доля дебиторской задолженности в общей величине оборотных
активов в 2016 году составляла 68,34%, затем в 2017 году удельный вес
дебиторской задолженности сократился до 62,25%.
Таблица 17
Анализ доли дебиторской задолженности в оборотных активах и в
выручке АО «Стройкерамике»
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
62811
49508
44769
Оборотные активы, тыс. руб.
91914
79535
85012
Выручка от продаж, тыс. руб.
338684
401331
365701
Доля дебиторской задолженности в общей величине
оборотных активов, %
68,34
62,25
52,66
Доля дебиторской задолженности в выручке, %
18,54
12,33
12,24
В 2018 году доля дебиторской задолженности в оборотных активах
продолжила сокращение до 52,66%. Таким образом, можно видеть устойчивое
снижение доли дебиторской задолженности в оборотных активах, что
обусловлено снижением, как производства, так и продаж продукции
организации.
Анализ доли дебиторской задолженности в выручке от продаж АО
62
«Стройкерамика» в 2016 году составлял 18,54%, а затем в 2017 году доля
непроданной продукции сократилась до 12,33%. В 2018 году динамика
сокращения доли непроданной продукции в выручке продолжилась и она
составила 12,24%. Такая динамика является положительной и свидетельствует
об уменьшении удельного веса нереализованной продукции в выручке
организации.
Одним из этапов управления дебиторской задолженностью является
формирование процесса страхования от безнадежной дебиторской
задолженности, для чего в организации формируется резерв по сомнительным
долгам. На АО «Стройкерамика» такой резерв формируется поквартально.
Величина резерва по сомнительным долгам определяется по каждому
сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния
(платежеспособности) должника и с учетом вероятности погашения долга
полностью или частично. При этом дебиторская задолженность с истекшим
сроком исковой давности, а также другие долги, нереальные для взыскания
списываются в момент признания их безнадежными.
В ниже представленной таблице 18 представлена динамика величины
резерва по сомнительным долгам организации и ее доли в учетной дебиторской
задолженности.
Таблица 18
Анализ динамики резервов по сомнительным долгам и ее доли в
дебиторской задолженности
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Величина резерва по сомнительным долгам, тыс. руб.
2937
1516
3899
Учетная дебиторская задолженность, тыс. руб.
65748
51024
48668
Доля резервов по сомнительным долгам в сумме
учетной дебиторской задолженности, %
4,47
2,97
8,01
Как показывают данные таблицы 18, в 2016 году резерв по
сомнительным долгам составлял 2937 тыс. рублей, затем в 2017 году данный
резерв сократился до 1516 тыс. рублей. В 2018 году резерв по сомнительным
долгам вырос до 3899 тыс. рублей, что свидетельствует об увеличении объемов
безнадежной задолженности. Величину резерва по сомнительным долгам
сравниваем с учетной дебиторской задолженностью, чтобы определить долю
63
дебиторской задолженности, по которой формируется резерв. Так в 2016 году
резерв по сомнительным долгам составлял 4,47% от учетной величины
дебиторской задолженности. В 2017 году данная доля сократилась до 2,97%,
что рассматривается как положительный фактор управления дебиторской
задолженностью. В 2018 году доля резерва по сомнительным долгам в общей
сумме учетной дебиторской задолженности выросла и составила 8,01%, что
говорит об ухудшении политики кредитования покупателей продукции
организации. Кроме того, для предприятия может быть рекомендовано
предусмотреть возможность использования такого способа начисления резерва
по сомнительным долгам как экспертный способ.
Далее в таблице 19 представлен расчет и анализ изменений
оборачиваемости дебиторской задолженности, а также рассчитывается период
одного оборота данной задолженности.
Таблица 19
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Отклонение
2017 /
2016
2018 /
2017
1. Среднегодовая стоимость
дебиторской задолженности, тыс. руб.
80647,5
56159,5
47138,5
-24488
-9021
2. Выручка, тыс. руб.
338684
401331
365701
62647
-35630
3. Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
(стр.2/стр.1)
4,20
7,15
7,76
2,95
0,61
Период оборота дебиторской
задолженности в днях (365/стр.3)
86,91
51,08
47,05
-35,84
-4,03
По данным расчета коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности в 2016 году составил 4,2 оборота, при этом период одного
оборота составил 86,91 день. В 2017 году наблюдалось увеличение
коэффициента оборачиваемости на 2,95, в результате чего показатель составил
7,15 оборота. Как следствие период одного оборота дебиторской
задолженности в 2017 году составил 51,08 день. В 2018 году рост
оборачиваемости дебиторской задолженности продолжился, и коэффициент
составил 7,76 оборота. Период оборачиваемости дебиторской задолженности
составил 47,05 дней, сократившись на 4,03 дня. Таким образом, можно говорить
64
об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности, в результате чего
она стала погашаться в более короткие сроки.
3.2 Анализ динамики, состава и состояния кредиторской задолженности в
организации
Второй вид задолженности, которую будем исследовать в данной работе
- это кредиторская задолженность. Проанализируем динамику общей величины
кредиторской задолженности, которая отражена на ниже представленном
рисунке 8.
Рисунок 8. Динамика кредиторской задолженности АО
«Стройкерамика»
Данные рисунка 8 позволяют говорить, что величина кредиторской
задолженности в период с 2015 года по 2017 год отражает рост кредиторской
задолженности 45041 тыс. рублей до 58996 тыс. рублей. В 2018 году рост
кредиторской задолженности замедлился, и она увеличилась только до 60480
тыс. рублей.
Проанализируем также структуру кредиторской задолженности, в
соответствие с чем, расчеты удельных весов отдельных видов данной
задолженности представим в таблице 20.
Таблица 20
Анализ структуры кредиторской задолженности АО
«Стройкерамика» (%)
Кредиторская задолженность
2016
год
2017
год
2018
год
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
30,70
33,35
34,83
Расчеты с покупателями и заказчиками
6,49
16,41
1,44
Расчеты по налогам и сборам
17,06
19,88
17,56
Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
29,46
18,79
17,70
Расчеты с персоналом по оплате труда
11,95
10,99
9,36
Расчеты с разными кредиторами
4,34
0,58
19,11
Итого
100,00
100,00
100,00
65
В составе кредиторской задолженности можно видеть, расчеты с
поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками,
расчеты по налогам и сборам, расчеты по социальному страхованию и
обеспечению, расчеты с персоналом по оплате труда и расчеты с разными
кредиторами. Структура кредиторской задолженности в 2016 году была
представлена 30,70% расчетов с поставщиками и подрядчиками, 6,49%
расчетов с покупателями и заказчиками, 17,06% расчетов по налогам и сборам,
29,46% расчетов по социальному страхованию и обеспечению, 11,95% расчетов
с персоналом по оплате труда, 4,34% расчетов с разными кредиторами.
В 2017 году структура кредиторской задолженности изменилась в
сторону роста доли расчетов с поставщиками и подрядчиками до 33,35%, также
выросла доля расчетов с покупателями и заказчиками до 16,41% и доля
расчетов по налогам и сборам до 19,88%. Сокращение доли в структуре
кредиторской задолженности было отмечено по расчетам по социальному
страхованию и обеспечению (18,79%), по расчетам с персоналом по оплате
труда (10,99%), по расчетам с разными кредиторами (0,58%).
В 2018 году в структуре кредиторской задолженности был определен
рост доли расчетов с поставщиками и подрядчиками до 34,83%. Резко
сократилась доля расчетов с покупателями и заказчиками с 16,41% до 1,44%.
Небольшое сокращение доли в структуре наблюдается по расчетам по налогам
и сборам, в результате чего их доля составила 17,56%. Сократилась с 18,79% до
17,70% доля расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Продолжилось сокращение доли расчетов с персоналом по оплате труда до
9,36%. Рост доли был отмечен по расчетам с разными кредиторами с 0,58% до
19,11%.
Анализ структуры кредиторской задолженности является
недостаточным, и поэтому необходимо проанализировать динамику
задолженностей по видам для чего составим аналитическую таблицу 21.
Проведем анализ динамики кредиторской задолженности по ее видам.
Анализ динамики кредиторской задолженности по ее видам позволяет