6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ................................................................ 11
1.1 Понятие, сущность и классификация дебиторской и кредиторской
задолженности………………………………………………………………….. ..11
1.2. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности………. ..15
1.3 Система управления дебиторской и кредиторской задолженностью…... ..19
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА КРАСНОЯРСКОГО ТЕРРИТОРИАЛЬНОГО ОБЩЕГО
ЦЕНТРА ОБСЛУЖИВАНИЯ .................................................................................. 25
2.1 Организационно-правовая характеристика организации………………….25
2.2 Оценка основных экономических показателей организации ……………..27
2.3 Оценка организации работы по анализу дебиторской и кредиторской
задолженности и его информационного бухгалтерского обеспечения в
организации……………………………………………………………………….35
3. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ И НАПРАВЛЕНИЯ ИХ ОПТИМИЗАЦИИ В
КРАСНОЯРСКОМ ТЕРРИТОРИАЛЬНОМ ОБЩЕГО ЦЕНТРА
ОБСЛУЖИВАНИЯ ................................................................................................... 46
3.1 Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности в
организации…………………………………………………………………….....46
3.2 Направления оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности в
организации и их экономическая эффективность………………………...........56
3.3 Оценка экономической эффективности оптимизации дебиторской и кре-
диторской задолженности……………………………………………………….65
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 77
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 84
7
ВВЕДЕНИЕ
Основной задачей любой коммерческой организации является получе-
ние прибыли, поэтому перед финансовыми службами и руководством предпри-
ятия встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности,
высокий уровень которой может снизить финансовую устойчивость предприя-
тия.
В современных экономических условиях каждая организация в обяза-
тельном порядке будет иметь как дебиторскую задолженность, так и кредитор-
скую. При этом руководство компании должно в обязательном порядке следить
за масштабами дебиторской и кредиторской задолженности.
Ведь очевидно, что слишком большой объем кредиторской задолженно-
сти может создать угрозу существованию компании. Но в то же время слишком
большой объем дебиторской задолженности свидетельствует о том, что компа-
ния неэффективно выбирает контрагентов (они часто оказываются неплатеже-
способными), что также сопряжено с угрозами появления финансовых (кассо-
вых) разрывов для фирмы.
Поэтому управление дебиторской и кредиторской задолженности так
же важно, как один из источников роста для бизнеса. Недостаток внимания со
стороны фирмы данному вопросу способен привести компанию, к примеру, к
парадоксальной ситуации: компания успешно работает, у нее много заказов, но
денежных средств в распоряжении у фирмы не хватает даже на выплату зара-
ботной платы. Объясняется парадокс слишком высокой уровень дебиторской
задолженности: выбранные контрагенты не хотят сразу оплачивать (а то и во-
все отказываются оплачивать) выполненную работу.
Чтобы избежать подобной ситуации, важно следовать несложным прин-
ципам управления дебиторской и кредиторской задолженности:
- учет дебиторской и кредиторской задолженности на соответствующих
счетах бухгалтерского учета с нужной степенью детализации;
8
- корректная и объективная оценка размеров дебиторской и кредитор-
ской задолженности организации;
- отслеживание состояния дебиторской и кредиторской задолженности,
формирование необходимых резервов;
- проведение своевременного списания дебиторской и кредиторской за-
долженности;
- надлежащее документальное сопровождение учета дебиторской и кре-
диторской задолженности, а также операций по списанию;
Проблемы учета и управления дебиторской и кредиторской
задолженностью предприятия типичны:
- нет достоверной информации о сроках погашения обязательств
компаниями-дебиторами;
- не регламентирована работа с просроченной дебиторской
задолженностью;
- отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера
дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости;
- не проводится оценка кредитоспособности покупателей и
эффективности коммерческого кредитования;
- функции сбора денежных средств, анализа дебиторской задолженности
и принятия решения о предоставлении кредита распределены между разными
подразделениями. При этом не существует регламентов взаимодействия и, как
следствие, отсутствуют ответственные за каждый этап.
Финансовая служба каждой успешной компании должна уделять высо-
кое внимание ведению корректного учета дебиторской и кредиторской задол-
женности. Ведь информация о том, какие активы (в денежном измерении) и в
какой срок компания получит в свое распоряжение, играет важную роль в те-
кущем и стратегическом планировании в организации. Кроме того, не следует
забывать, какие объемы обязательств компании ещё только предстоит испол-
нить и в какой срок.
9
Из корректного управления дебиторской и кредиторской задолженно-
сти складывается общая финансовая устойчивость компании на рынке, ее при-
влекательность для инвесторов. Поэтому важно своевременно отслеживать со-
стояние дебиторской и кредиторской задолженности, и если какая-либо задол-
женность попадет в состав просроченной, ее следует списать, не забыв при
этом о правилах документального оформления операций по списанию.
Всем вышесказанном подтверждена актуальность выбранной темы для
написания выпускной квалификационной работы.
Цель работы – оценка состояния учетно-аналитического обеспечения
управления дебиторской и кредиторской задолженности, а также разработка
мероприятий по совершенствованию аналитического обеспечения управления
дебиторской и кредиторской задолженностью объекта исследования.
Задачи, которые необходимо решить в рамках достижения поставленной
цели:
- рассмотреть теоретические и методологические основы анализа дебитор-
ской и кредиторской задолженности;
- изучить организационную характеристику и провести анализ результатов
производственной деятельности объекта исследования;
- провести анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности;
- рассмотреть мероприятия по оптимизации дебиторской и кредиторской
задолженности и их экономическую эффективность.
Объектом данного исследования выступает ‒ Красноярский территори-
альный центр фирменного транспортного обслуживания (далее – КрасТЦФТО).
Предметом исследования является процессы анализа дебиторской и креди-
торской задолженности в структурном подразделении - ПАО «РЖД» -
КТЦФТО.
Теоретическую и информационную основу исследования составили спра-
вочные материалы и регламент бюджетного управления ОАО «Российские же-
лезные дороги», номенклатура расходов основных видов хозяйственной дея-
тельности железнодорожного транспорта, методические материалы по эконо-
мическому анализу, в том числе на железнодорожном транспорте, таких авто-
10
ров как: Б.Ф.Андреев, Е. В. Гольбан, О.Ю. Дягель и др.; материалы специали-
зированных периодической печати
1
.
Методическая основа - использование совокупности различных методов
общего и факторного анализа(прием сравнения, относительных величин, мето-
да цепных подстановок), приема детализации и классификации.
Производственно-экономические показатели работы, а также данные
управленческой отчетности КТЦФТО за 2016-2018гг, служат базой для выпол-
нения практической части работы.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной
литературы, а также двух приложений. Выпускная работа иллюстрирована 10
рисунками, 20 таблицами. Список включает 70 использованных источников ли-
тературы. Общий объем работы составил 89 страниц.
1
Гольбан, Е.В. Планирование расходов эксплуатационной и ремонтной деятельности в грузовом вагонном
хозяйстве : учебно-методическое пособие к расчетно-графической и контрольной работе для студентов всех
форм обучения специальности «Вагоны» / Е.В. Гольбан; Рост.гос. ун-т путей сообщения. – Ростов н/Д, 2017. –
58 с.
11
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Понятие, сущность и классификация дебиторской и кредиторской
задолженности
Каждая организация ведёт финансово-хозяйственную деятельность, в
результате которой возникают расчетные отношения, предполагающие
возникновение обоюдных обязательств, связанных с производством и
продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг
2
. Помимо этого,
возникают расчеты с внебюджетными организациями, налоговыми и
федеральными органами, органами социального страхования и обеспечения,
прочими юридическими или физическими лицами.
Все организации стараются вести деятельность с немедленной оплатой,
но высокий уровень конкуренции и непростая экономическая ситуация
вынуждают их давать своим клиентам отсрочку платежей, в результате которой
и появляется дебиторская задолженность
3
.
Согласно определению, даваемому Гражданским Кодексом РФ
«Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации
имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками
в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При принятии к
бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства
оцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон,
участвующих в сделке»
4
.
Дебиторскую задолженность можно классифицировать по трём
признакам: экономическому содержанию обязательств, продолжительности
(сроку образования) и своевременности оплаты (рисунок 1).
По содержанию обязательств дебиторская задолженность может быть
2
Бабушкина, Е.А. Учет дебиторской задолженности / Молодежь и наука. 2019. № 3. С. 10.
3
Артемова, И. В. Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность//Советник в сфере образования. -
2019. -№ 7. -С. 19-24.
4
Гражданский кодекс Российской Федерации: в 3 ч. [Электронный ресурс]: по состоянию на 01 января 2018 г. -
Режим доступа: Консультант Плюс.
12
связана с реализацией товаров и услуг, или не связана с ней - задолженность по
расчетам с персоналом, выданным авансам, прочая задолженность
5
.
По срокам погашения дебиторская задолженность может быть текущей
(будет погашена в течении одного операционного цикла, обычно равного 12
месяцам) и долгосрочной - срок погашения свыше 12 месяцев
6
.
Рисунок 1 - Классификация дебиторской задолженности
По своевременности оплаты дебиторскую задолженность можно
подразделить на нормальную (оплаченную вовремя) и просроченную (не
оплаченную в срок, предусмотренный договором)
7
.
Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и
безнадежной. Налоговым законодательством дано определение сомнительной
задолженности: «Сомнительным долгом признается любая задолженность
перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в
сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией.»
8
.
5
Макарова О. В., Макеенко Е. И. Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности
[Текст] // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы IV Междунар. науч. конф. (г. Москва, июнь
2016 г.). — М.: Буки-Веди, 2019. — С. 93-97.
6
Карминский, A.M. Контроллинг: учебник / А.М. Карминский, С.Г. Фалько А.А. Жевага, Н.Ю. Иванова. – 3-е
изд., дораб. – М.: ФОРУМ; ИНФРА-М, 2013. – 336 с.
7
Каримова Р. А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности [Текст]// Молодой ученый. — 2018. —
№10. — С. 690-692.
8
Валинуров Т.Р., Трофимова Т.В. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей
предприятия [Текст]// Международный бухгалтерский учет, 2016, № 3.
13
Согласно Налоговому Кодексу РФ: «Безнадежными долгами (долгами,
нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком,
по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по
которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство
прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта
государственного органа или ликвидации организации.»
9
Кредиторская
задолженность может быть охарактеризована, как долговые обязательства
организации перед другими юридическими или физическими лицами, то есть
обязательства организации, появляющиеся в ходе её финансово-хозяйственной
деятельности, и не включает в себя долгосрочные и краткосрочные
обязательства перед банками
10
.
Кредиторская задолженность может быть классифицирована по трём
признакам: экономическому содержанию обязательств, продолжительности
(срока предоставления) и возможности выполнения обязательств (рисунок 2)
11
.
9
Налоговый кодекс Российской Федерации: в 2 ч. [Электронный ресурс]: по состоянию на 01 января 2018 г. -
Режим доступа: Консультант Плюс.
10
Блинова, А.Е. Дебиторская и кредиторская задолженность: их взаимосвязь и направления оптимизации /
Контентус. 2019. № 4 (45)
11
Дьяконов, В. Ю. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятий//Научно-образовательный потен-
циал молодежи в решении актуальных проблем XXI века. -2019. -№ 3. -С. 29-30.
Рисунок 2 - Классификация кредиторской задолженности
14
По содержанию обязательств кредиторская задолженность может быть
связана с приобретением товаров, сырья или услуг и не связана с ним
(задолженность перед бюджетом, внутренние задолженности, прочая
задолженность)
12
.
По продолжительности кредиторская задолженность может быть
13
:
1) Текущая кредиторская задолженность - до 90 дней. Такая
задолженность является нормальной и может возникать из-за отсрочки
платежа, однако, резкое увеличение текущей задолженности может служить
сигналом кризисной ситуации.
2) Краткосрочная кредиторская задолженность - до 1 года. В некоторых
случаях данная задолженность может считаться нормальной, однако, если
подобные условия не предусмотрены договором и не обговорены сторонами,
кредитору необходимо принимать активные действия по работе с должниками.
3) Долгосрочная кредиторская задолженность - от 1 до 3 лет. Данная
задолженность считается сомнительным долгом, и требует незамедлительных
действий по возвращению хотя бы части долга. Большие суммы долгосрочной
кредиторской задолженности у предприятия говорят о нестабильном
финансовом состоянии и возможном кризисе.
4) Кредиторская задолженность к списанию - более 3-х лет. Хотя данную
задолженность можно списывать, зачастую, она появляется из-за недосмотров
и недочётов, поэтому её можно вернуть.
По возможности исполнения обязательств кредиторскую задолженность
можно подразделить на нормальную (оплаченную вовремя) и просроченную
(не оплаченную в установленный договором срок)
14
. При этом в составе
просроченной кредиторской задолженности можно выделить два вида
задолженности: задолженность, срок исковой давности по которой не истек, и
12
Блинова, А.Е. Дебиторская и кредиторская задолженность: их взаимосвязь и направления оптимизации /
Контентус. 2019. № 4 (45)
13
Воронина Л. И. Бухгалтерский учет: учебник. [Текст] - 5-е изд., перераб. - М. : Альфа-М : ИНФРА-М, 2016. -
480 с.
14
Булатова, А.В. Учет, анализ, аудит дебиторской и кредиторской задолженности / Actualscience. 2019. Т. 2. №
2. С. 84-88.
15
невостребованную задолженность (с истекшим сроком исковой давности)
15
.
Кредиторская задолженность является источником покрытия
дебиторской. Поэтому при анализе финансово-экономического состояния
организации следует обратить внимание, в первую очередь, на соотношение
между ними. Хотя при нынешних экономических условиях и инфляции,
стимулирующей отсрочку платежей, организации выгодна ситуация, когда
кредиторская задолженность растёт, а дебиторская уменьшается.
1.2. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются
16
:
- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на ба-
лансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные
ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при со-
вершении расчетных операций и правильности их оформления;
- проверка своевременности и правильности оформления и предъявления
претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и
проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других
долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.
- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению деби-
торской задолженности.
Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных
бухгалтерского баланса и приложений к нему, в которых отражается долго-
срочная и краткосрочная дебиторская задолженность по видам
17
. Для внутрен-
15
Глушко Е. В., Сергиенко О. В. Теоретические основы учета дебиторской задолженности [Текст]// Молодой
ученый. — 2018. — №13. — С. 263-268.
16
Бабушкина, Е.А. Учет дебиторской задолженности / Молодежь и наука. 2019. № 3. С. 10.
17
Макарова О. В., Макеенко Е. И. Совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности
[Текст] // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы IV Междунар. науч. конф. (г. Москва, июнь
2016 г.). — М.: Буки-Веди, 2019. — С. 93-97.