16
него анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназна-
ченных для обобщения информации о расчетах с дебиторами.
Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей дина-
мики ее объема в целом и по статьям.
Далее анализируется качественное состояние дебиторской задолженности
для выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправдан-
ной задолженности
18
.
Следующим этапом анализа дебиторской задолженности является опре-
деление структуры и динамики изменения каждой статьи дебиторской задол-
женности предприятия.
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют,
прежде всего коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (оборо-
ты).Немаловажен показатель, который характеризует длительность погашения
дебиторской задолженности (в днях).Чем продолжительнее период погашения,
тем выше риск ее погашения
19
.
Представляет интерес для анализа и доля дебиторской задолженности в
общем, объеме оборотных средств. Чем выше этот показатель, тем менее мо-
бильна структура имущества предприятия.
По результатам анализа необходимо выявить на сколько срок оборачива-
емости дебиторской задолженности увеличивает продолжительность производ-
ственно-коммерческого цикла предприятия
20
.
Результаты анализа позволяют обосновано предположить какие статьи
дебиторской задолженности могут быть рассмотрены с точки зрения возможно-
сти их сокращения.
Рассмотрим порядок расчета основных групп показателей, которые рас-
считываются в процессе проведения анализа:
18
Ботвич А.В., Бутакова Н.М., Забурская А.В., Пабст А.В. Дебиторская и кредиторская задолженность пред-
приятий: анализ и управление [Текст]// Научные итоги года: достижения, проекты, гипотезы,2017, №4.
19
Каримова Р. А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности [Текст]// Молодой ученый. — 2018. —
№10. — С. 690-692.
20
Глушко Е. В., Сергиенко О. В. Теоретические основы учета дебиторской задолженности [Текст]// Молодой
ученый. — 2018. — №13. — С. 263-268.
17
Средняя дебиторская задолженность:
Сдз = (ДЗнач.пер + ДЗ кон.пр.) / 2 (1)
где: ДЗ – кредиторская задолженность.
Оборачиваемость дебиторской задолженности
21
:
Одз = Вр / Сдз (2)
где: Одз – оборачиваемость дебиторской задолженности;
Вр – Выручка от реализации продукции;
Сдз – Средняя дебиторской задолженность.
Период погашения дебиторской задолженности:
Ппдз = 360 / Одз (3)
где: Ппдз – период погашения дебиторской задолженности.
Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее
непогашения.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов
22
:
ДЗакт = ДЗ /Та (4)
где: ДЗакт – доля дебиторской задолженности в текущих активах;
Та – текущие активы.
Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме текущих
активов
23
:
ДДЗсомн = ДЗ сомн / ДЗ (5)
где: ДДЗсомн – доля сомнительной дебиторской задолженности
ДЗсомн – сомнительная дебиторская задолженность
Последний показатель характеризует «качество» дебиторской задолжен-
ности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.
21
Валинуров Т.Р., Трофимова Т.В. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей предприя-
тия [Текст]// Международный бухгалтерский учет, 2016, № 3.
22
Салимова, В.Р. Анализ дебиторской задолженности / Управление экономическими системами: электронный
научный журнал. 2019. № 6 (88). С. 32.
23
Глушко Е. В., Сергиенко О. В. Теоретические основы учета дебиторской задолженности [Текст]// Молодой
ученый. — 2018. — №13. — С. 263-268.
18
Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывает-
ся следующая группа показателей:
Средняя кредиторская задолженность
24
:
Скз = (КЗнач.пер + КЗ кон.пр.) / 2 (6)
где: КЗ – кредиторская задолженность.
Оборачиваемость кредиторской задолженности:
Окз = Вр / Скз (7)
где: Окз – оборачиваемость кредиторской задолженности;
Вр – Выручка от реализации продукции;
Скз – Средняя кредиторская задолженность.
Период погашения кредиторской задолженности
25
:
Ппкз = 360 / Окз (8)
где: ППКЗ – период погашения кредиторской задолженности.
Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько
оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для опла-
ты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо
26
.
В качестве подведения итогов данного параграфа необходимо отметить,
что дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными со-
ставляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результа-
те несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним. На фи-
нансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры балансовых
остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачива-
емости каждой из них.
Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской за-
долженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с
учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и со-
24
Носова, Ю.А., Полюшко, Ю.Н. Кредиторская и дебиторская задолженность предприятия / Современные про-
блемы развития техники, экономики и общества Материалы I Международной научно-практической заочной
конференции. Научный редактор А.В. Гумеров. 2019. С. 194-196.
25
Валинуров Т.Р., Трофимова Т.В. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей предприя-
тия [Текст]// Международный бухгалтерский учет, 2016, № 3.
26
Булатова, А.В. Учет, анализ, аудит дебиторской и кредиторской задолженности / Actualscience. 2019. Т. 2. №
2. С. 84-88.
19
ответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в денеж-
ные средства периодичности погашения кредиторской задолженности.
1.3 Система управления дебиторской и кредиторской задолженностью
Систему управления дебиторской и кредиторской задолженностью
можно разделить на два крупных блока
27
:
1) кредитная политика, позволяющая максимально эффективно
использовать задолженность как инструмент увеличения продаж;
2) комплекс мер, направленных на снижение риска возникновения
просроченной или безнадежной дебиторской задолженности.
Формирование кредитной политики начинается с определения
максимально допустимого размера дебиторской задолженности для компании и
для каждого контрагента (кредитный лимит). Рассчитывая эти показатели,
предприятие должно ориентироваться на свою стратегию, т.к. увеличение доли
рынка требует большего кредитного лимита, чем удержание своей рыночной
доли и накопление денежных средств
28
. При этом нужно поддерживать
достаточную ликвидность компании и учитывать кредитный риск.
Вместе с тем, для каждого предприятия важно
29
:
- не допускать необоснованного увеличения дебиторов и суммы их
долгов;
- избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска;
- вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты;
- своевременно, совместно с юридическими службами предприятия,
принимать меры по истребованию просроченной дебиторской задолженности.
В то же время, необходимо постоянно отслеживать расчеты с
кредиторами и своевременно погашать возникшую кредиторскую
27
Ботвич А.В., Бутакова Н.М., Забурская А.В., Пабст А.В. Дебиторская и кредиторская задолженность пред-
приятий: анализ и управление [Текст]// Научные итоги года: достижения, проекты, гипотезы,2017, №4.
28
Юрьева, А.Ю., Шилова Л.Ф. Методика оценки эффективности в дебиторскую задолженность / Евразийский
научный журнал. 2018. № 6. С. 16-19.
29
Гужавина Н. А. К вопросу о дебиторской и кредиторской задолженности [Текст]// Молодой ученый. — 2017.
— №12. — С. 270-273.
20
задолженность. В противном случае предприятие может потерять доверие
своих поставщиков, банков и других кредиторов, а также будет вынуждено
оплачивать штрафные санкции по задержке расчетов с контрагентами.
Необходимо понимать, что дебиторская и кредиторская задолженность
являются базовыми составляющими бухгалтерского баланса предприятия,
возникновение которых обусловлено несовпадением даты появления
обязательств с датой платежа по ним
30
.
От постоянного и правильного учета и контроля уровня дебиторской и
кредиторской задолженностью зависит структура активов и пассивов баланса
организации, а также более точное определение прибыли к налогообложению.
Это еще раз подтверждает необходимость своевременного и достоверного
управления задолженностями предприятия
31
.
Управление дебиторской и кредиторской задолженностью направлено на
укрепление финансового состояния предприятия.
Основные направления управления условно можно разделить на две
категории: общие и частные. К общим направлениям относятся
32
:
- организация системы постоянного учёта за дебиторской и кредиторской
задолженности по каждому дебитору и кредитору задолженности по каждому
дебитору и кредитору;
- систематическое проведение учёта дебиторской и кредиторской
задолженности, целью которого является проверка достоверности этих
обязательств, целесообразности и эффективности использования;
- определение внутренних и внешних причин, оказавших влияние на
величину, структуру, динамику дебиторской и кредиторской задолженности,
проведение оценки эффективности и влияния принятых мер на финансовое
состояние предприятия, формирование соответствующих выводов и
30
Алферов, В.Н. Концептуальные основы становления и развития внутренней учетно-аналитической системы
затрат / В.Н. Алферов // Управленческий учет. – №5. – 2017.
31
Булатова, А.В. Учет, анализ, аудит дебиторской и кредиторской задолженности / Actualscience. 2019. Т. 2. №
2. С. 84-88.
32
Дьяконов, В. Ю. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятий//Научно-образовательный потен-
циал молодежи в решении актуальных проблем XXI века. -2019. -№ 3. -С. 29-30.
21
прогнозов
33
.
Задачами частного направления являются
34
:
- снижение уровня дебиторской задолженности до критического размера
или размера кредиторской задолженности;
- особое внимание управление дебиторской задолженности, так как она
иммобилизует денежные средства;
- своевременное погашение собственных долгов, чтобы не допускать
просрочек и штрафных санкций;
- привлечение клиентов коммерческим кредитом. Необходимо очень
серьёзно подходить к данному вопросу: тщательно отбирать клиентов, которым
будет предоставлен коммерческий кредит, рассчитывать экономическую
эффективности данного кредита и постоянно отслеживать платежи по ним;
- создание резерва по сомнительным долгам;
- проведение совместной работы бухгалтерских подразделений,
осуществляющих контроль за движением дебиторской и кредиторской
задолженности, с юридическими службами предприятия, направленной на
своевременное принятие мер воздействия на недобросовестных и (или)
неплатежеспособных контрагентов.
Работа по возврату долгов от дебиторов может включать следующие
меры
35
:
- подготовка и направление мотивированных претензий просрочившим
дебиторам, тем самым осуществление возможности прерывания течения срока
исковой давности (в случае признания должником долга или его части);
- подготовка и направление искового заявления в арбитражный суд к
должнику, не признающему долг, о взыскании задолженности и
предусмотренных договором или законом штрафных санкций;
33
Абрамова А. С. Списание кредиторской задолженности: бухгалтерский и налоговый учет [Текст] //
Бухгалтерский учет. - 2016. - № 3. - С. 38-40. - № 4. - С. 33-37.
34
Воронина Л. И. Бухгалтерский учет: учебник. [Текст] - 5-е изд., перераб. - М. : Альфа-М : ИНФРА-М, 2016. -
480 с.
35
Носова, Ю.А., Полюшко, Ю.Н. Кредиторская и дебиторская задолженность предприятия / Современные про-
блемы развития техники, экономики и общества Материалы I Международной научно-практической заочной
конференции. Научный редактор А.В. Гумеров. 2019. С. 194-196.
22
- в случае неспособности дебитора погасить свой долг видится
целесообразным предъявить иск о несостоятельности.
При условии, что управление задолженностью предприятия построено в
соответствии с вышеприведенными направлениями, механизм контроля за
движением дебиторской и кредиторской задолженности способствует
укреплению финансового состояния предприятия, а именно: росту объема
продаж путем предоставления коммерческого кредита и, следовательно, росту
прибыли и повышение конкурентоспособности с помощью отсрочки платежа
36
.
В сложившихся социально-экономических условиях остаются недоста-
точно проработанными вопросы методики бухгалтерского учета и организации
финансового управления расчетами с дебиторами и кредиторами, автоматиза-
ции их учета и контроля, обоснование новых направлений оптимизации расче-
тов с учетом особенности деятельности и потребности управления
37
.
Для нормального функционирования всех звеньев субъекта хозяйствова-
ния необходимо иметь достоверную информацию о финансовом состоянии
предприятия, в частности о дебиторской и кредиторской задолженности. Осо-
бое место в кредиторской и дебиторской задолженности занимают многочис-
ленные расчеты с поставщиками и покупателями
38
.
Расчеты с поставщиками и покупателями занимают весомое место в си-
стеме расчетных операций, а также являются важнейшей составляющей бух-
галтерской деятельности, поскольку они влияют на формирование основной ча-
сти денежных поступлений предприятий.
Кредиторская и дебиторская задолженность может быть, как положи-
тельным элементом финансово-хозяйственной деятельности, так и отрицатель-
ным
39
. В частности кредиторская по сравнению с обязательствами по получен-
ным кредитам банков, векселям, облигациям, является «дешевой» задолженно-
36
Валинуров Т.Р., Трофимова Т.В. Специфика оценки дебиторской и кредиторской задолженностей предприя-
тия [Текст]// Международный бухгалтерский учет, 2016, № 3.
37
Сысоева, И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность.//Бухгалтерский учет. -2018. -№1.-с. 17-28.
38
Ботвич А.В., Бутакова Н.М., Забурская А.В., Пабст А.В. Дебиторская и кредиторская задолженность
предприятий: анализ и управление [Текст]// Научные итоги года: достижения, проекты, гипотезы,2017, №4.
39
Булатова, А.В. Учет, анализ, аудит дебиторской и кредиторской задолженности / Actualscience. 2019. Т. 2. №
2. С. 84-88.
23
стью. Также возникает возможность пользоваться денежными средствами дру-
гих предприятий. С другой стороны, если величина кредиторской задолженно-
сти является достаточно большой, то будет происходить снижение платежеспо-
собности субъектов хозяйствования. Это может стать причиной отказа других
предприятий и финансовых структур от сотрудничества.
С другой стороны дебиторская задолженность несмотря не то, что снижа-
ет ликвидность организации может служить средством привлечения покупате-
лей и расширения объемов деятельности.
Учетные показатели дебиторской и кредиторской задолженности по вли-
яют на ликвидность и платежеспособность, характеризующие финансовое со-
стояние каждого отдельного предприятия и государства вообще, влияют на
уровень их инвестиционной привлекательности, кредитоспособности и общей
рентабельности
40
.
На предприятиях Российской Федерации для оптимизации системы рас-
четов с дебиторами и кредиторами нужно усовершенствовать не только теоре-
тические разработки в системы финансового и экономического анализа теку-
щих пассивов и активов, но и практические внедрения. Разработать схему до-
кументирования расчетов между поставщиками и покупателями в зависимости
от сроков и форм оплаты, а также схему документооборота расчетов на пред-
приятии. Это позволит полностью раскрыть необходимую информацию для
эффективного управления хозяйственной деятельностью предприятий
41
.
Совершенствование существующей системы финансового и экономиче-
ского анализа текущих активов и пассивов возможно лишь при условии ее
унификации с международной, но при одновременном учете национальных
особенностей. Это позволит полностью раскрыть учетную информацию для
эффективного управления хозяйственной деятельностью предприятий
42
.
40
Гужавина Н. А. К вопросу о дебиторской и кредиторской задолженности [Текст]// Молодой ученый. — 2017.
— №12. — С. 270-273.
41
Носова, Ю.А., Полюшко, Ю.Н. Кредиторская и дебиторская задолженность предприятия / Современные про-
блемы развития техники, экономики и общества Материалы I Международной научно-практической заочной
конференции. Научный редактор А.В. Гумеров. 2019. С. 194-196.
42
Алферов, В.Н. Концептуальные основы становления и развития внутренней учетно-аналитической системы
затрат / В.Н. Алферов // Управленческий учет. – №5. – 2017.
24
Ключевая роль и место финансового и экономического расчетов с креди-
торами и дебиторами заключается в налаживании системы своевременного ин-
формирования управленцев о моменте наступления исполнения обязательств,
как со стороны контрагентов, так и со стороны самого предприятия с целью
принятия решений и оперативных мер
43
.
Приведенные выше предложения должны способствовать совершенство-
ванию методики учета и контроля кредиторской и дебиторской задолженности
и улучшению расчетной дисциплины.
Подводя итог настоящей главы необходимо отметить, что по сути деби-
торская и кредиторская задолженность представляют собой обязательства тре-
тьих лиц перед предприятием и обязательства предприятия перед третьими ли-
цами.
Анализ и мониторинг расчетов с кредиторами и дебиторами является
важнейшим участком финансовой работы, поскольку на этом этапе формирует-
ся основная часть доходов и денежных поступлений предприятий. С помощью
расчетов можно, с одной стороны, направить и обеспечить предприятия сырьем
и др., а с другой осуществить реализацию готовой продукции
44
.
В современных условиях тщательно организованная система мониторин-
га расчетных операций, а также своевременный оборот денежных средств ока-
зывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия
45
. Одним
из приоритетных направлений совершенствования управления предприятием
является организация детального учета необходимой информации о состоянии
расчетов с кредиторами и дебиторами, которая формируется в системе управ-
ленческого учета и ее предоставление заинтересованным сторонам с целью
принятия решений.
43
Гужавина Н. А. К вопросу о дебиторской и кредиторской задолженности [Текст]// Молодой ученый. — 2017.
— №12. — С. 270-273.
44
Дьяконов, В. Ю. Дебиторская и кредиторская задолженность предприятий//Научно-образовательный потен-
циал молодежи в решении актуальных проблем XXI века. -2019. -№ 3. -С. 29-30.
45
Блинова, А.Е. Дебиторская и кредиторская задолженность: их взаимосвязь и направления оптимизации /
Контентус. 2019. № 4 (45)
25
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА КРАСНОЯРСКОГО
ТЕРРИТОРИАЛЬНОГО ОБЩЕГО ЦЕНТРА ОБСЛУЖИВАНИЯ
2.1 Организационно-правовая характеристика организации
Полное наименование КрасЦФТО: Красноярский территориальный центр
фирменного транспортного обслуживания - структурное КрасТЦФТО филиала
открытого акционерного общества «Российские железные дороги».
КрасТЦФТО для организации и осуществления своей деятельности от-
крывает расчетный счет ОАО «РЖД» в банках и иных кредитных организациях
в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, внутрен-
ними документами ОАО «РЖД» Филиала.
Основной задачей КрасТЦФТО является организация и ведение работ по
оказанию услуг, связанных с перевозкой грузов и использованием инфраструк-
туры железнодорожного транспорта общего пользования, принадлежащей ОАО
«РЖД», в том числе: перевозка грузов железнодорожным транспортом, органи-
зация комплексного транспортного обслуживания, продажа и аренда железно-
дорожного подвижного состава, эксплуатация железнодорожных путей необ-
щего пользования, подача-уборка вагонов, оказание информационных и иных
услуг, связанных с перевозкой грузов (далее - услуги).
Организационную структуру КрасТЦФТО представим на рисунке 3.
Организационная структура управления КрасТЦФТО линейно-
функциональная.
К достоинствам организационной структуры управления КрасТЦФТО от-
носятся:
- четкое разделение труда (квалифицированные специалисты в каждой
области);
- высокая иерархия управления;
- наличие стандартов и правил деятельности;