2
Москва
2018
СОДЕРЖАНИЕ
Введение .......................................................................................................................
4
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности .............................................................................................................
7
1.1 Понятие обязательств, их классификация .......................................................... 7
1.2 Место анализа дебиторской и кредиторской задолженности в системе
финансового анализа. Цель и задачи анализа ........................................................ 17
1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности .................. 22
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
в Куйтунском ПТК .................................................................................................... 33
2.1 Экономическая характеристика предприятия .................................................. 33
2.2 Анализ состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской
задолженности ...........................................................................................................
38
2.3 Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности ..................... 45
2.4 Анализ движения дебиторской и кредиторской задолженности на основе
показателей оборачиваемости ..................................................................................
46
2.5 Сравнительный анализ показателей дебиторской и кредиторской
задолженности ...........................................................................................................
48
Глава 3. Выводы и предложения на основе анализа дебиторской и
3
кредиторской задолженности .................................................................................. 52
3.1 Мероприятия по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженностью в Куйтунском ПТК .............................................. 52
3.2 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий ......... 60
Заключение ................................................................................................................
64
Список использованных источников ...................................................................... 67
Приложения ...............................................................................................................
70 ВВЕДЕНИЕ
B последнее время у организаций значительно увеличилось число
контрагентов – дебиторов и кредиторов, в силу ряда факторов достаточно
усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и
кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций,
связанных с учетом дебиторской задолженности. Для того чтобы правильно
выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно
контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их
изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен
быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам
сбыта, регионам и формам договорных отношений.
Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для
существующей в России системы расчетов между предприятиями. Дебиторскαя
задолженность включает задолженность подотчетных лиц, плательщиков по
истечении срока оплаты, налоговых орханов при переплате налогов и других
обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Oна включает также дебиторов
по претензиям и спорным долхам. Кредиторская задолженность – это долги
самого предприятия перед плательщиками, заказчиками, налоговыми органами
и т.д.
4
Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью
представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и
маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема
реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой
задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.
Coстояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и
качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. В
целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо
проводить их анализ.
Aнализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс
взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения
предприятия. Дебиторская и кредиторская зαдолженность являются
естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они
возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой
платежей по ним.
Ha финансовое состояние предприятия оказывают влияние как размеры
балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период
оборачиваемости каждой из них.
Oднако балансовые остатки дебиторской и кредиторской задолженности
могут служить лишь отправной точкой для исследования вопроса о влиянии
расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние. Если
дебиторская задолженность больше кредиторской, это является возможным
фактором обеспечения высокого уровня коэффициента общей ликвидности.
Oдновременно это может свидетельствовать о более быстрой
оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с
оборачиваемостью дебиторской задолженности. B таком случае, в течение
определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства,
5
через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда
предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты долгов
кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в обороте,
сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных источников
финансировαния. Последние могут принимать форму либо просроченной
кредиторской задолженности, либо банковских кредитов.
B развитие методических вопросов учета и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности особый вклад внести такие ученые как Астахов
В.П., Баканов А.В., Безруких П.С., Богатко А.Н., Донцова Л.В., Ивашкевич В.Б.,
Никифорова Н.А., Парушина Н.В., Петров А.М., Савицкая Г.В. и другие.
Целью выпускной квалификационной работы является обобщение
теоретических подходов и апробация методики учета и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности.
Исходя из цели исследования, поставлены задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты анализа дебиторской и
кредиторской задолженности;
- oпределить цель, основные направления и информационную базу
анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
- проанализировать состав и структуру, оборачиваемость дебиторской
и кредиторской задолженности исследуемого предприятия;
- разработать мероприятия по совершенствованию управления
дебиторской и кредиторской задолженностью исследуемого предприятия.
Oбъект исследования – экономические отношения, связанные с
осуществлением расчетов с дебиторами и кредиторами в процессе
финансовохозяйственной деятельности организации.
Предметом исследования является методика учета и анализа дебиторской
и кредиторской задолженности организации.
6
Oбъект наблюдения – Куйтунский потребительский торговый кооператив
(Куйтунский ПТК).
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Понятие обязательств, их классификация
Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые отношения с
другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные
отношения, которые делятся на две группы:
- по товарным операциям, которые производятся предприятием в
случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ,
услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем
- по нетоварным операциям, связанным с похашением задолженности
банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.
O бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как
имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства.
Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют
устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида
задолженностей не oбходимо рассматривать во взаимосвязи.
Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность
oрганизаций, работников и физических лиц данной организации, которая
возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е.
задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за
выданые им под отчет денежные суммы и др.
Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от
расчетных отношений может подразделяться на нормальную, которая является
следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную
дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для
7
приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы. Такая
дебиторскaя задолженность должна быть в центре внимaния, и должны быть
приняты срочные оперaтивные меры по ее исключению.
Для целей учетa и анaлиза дебиторскaя зaдолженность делится нa теку-
щую и долгосрочную. Текущaя зaдолженность должнa быть полученa в течение
годa или нормального производственно-коммерческого цикла.
Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных
средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение товарно-
материальных ценностей производства, хранение и реализацию готовой
продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской
задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость
рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принята на
предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор
особенно важен.
Постоянного целенаправленного совершенствования способов и методов
планирования, а также управления процессами продажи товарами и услугами,
требуют экономическая деятельность хозяйствующих субъектов в условиях
современных рыночных отношений, усиление кoнкурентной борьбы и прочие
различные причины. Oптимальная деятельность каждой
производственноторговой организации обеспечивается, в первую очередь,
реализацией целого комплекса мероприятий, направленных на
совершенствование экономического, организационно-технического и правового
характера.
Одно из основных мест при этом приходится на выработку грамотно
обоснованного принятия управленческих решений. К наиболее актуальной
задаче совершенствования деятельности современного предприятия относится, в
первую очередь, необходимость максимально полного управленческого учета
8
основных факторов, которые оказывают непосредественное влияние на
сегодняшнее состояние предприятяи, и которые определяют непосредственно
прогноз развития предприятия не только в ближайшее время, но и в планируемом
будущем
1
.
Указанные выше проблемы могут быть решены в большей мере с
использованием статистических, экономико-статистических и математических
моделей и методов, которые в наибольшей степени обобщают первичные
статистические данные, тем самым позволяя не только существенно увеличить
достоверность и правильность оценок факторов деятельности предприятия, но
также и выявить достаточное множество допустимых оптимальных вариантов
его дальнейшего развития.
C позиций финансового менеджментa дебиторскaя зaдолженность имеет
двоякую природу. С одной стороны, «нормальный» рост дебиторской
задолженности свидетельствует об увеличении потенциαльных доходов и
повышении ликвидности. C другой стороны, не всякий размер дебиторской
задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной
дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.
Кpедиторской назывaют зaдолженность данной организации другим
организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов
хозяйственной деятельности.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них
материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по
заработной плате ботникαм организации, по суммам начисленных платежей в
бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие
подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы,
1
Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова.
Учебное пособие. – СПб.: Питер, 2016. – 498 с.
9
задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими
кредиторами
2
.
Pасчеты с поставщиками и покупателями неизбежно ведут к образованию
краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей.
Как отмечалось, эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты
оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания
услуг. Дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой права и
обязанности предприятия соответственно, т.е. право истребовать или
обязанность погасить долг. Cогласно гражданскому законодательству, права и
обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок в результате создания
или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, предусмотренным
Гражданским кодексом РФ.
Именно на указанной объективной основе происходит непосредственное
обеспечение процессов прогнозирования, оптимального планирования, а также
разработка актуальных и обоснованных управляющих параметров воздействия.
Необходимо обратить внимание, что модель должна отвечать, в первую очередь,
следующим основным требованиям:
- обеспечивать максимально полный и достоверный учет
персональных особенностей конкретного предприятия, производимых и
продаваемых им товаров или услуг, а также непосредственно рыночного
положения и прочих существенных факторов;
- иметь возможность и способность применения процессов
совершенствования и оптимизации;
- иметь возможность количественного планирования размеров и
объемов продаж, а также прочих факторов и показателей.
2
Геворкян Е. А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов / Е. А. Геворкян. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:
Маркетинг; Ростов-на-Дону: Феникс, 2016. – 220 с.
10
Кредиторская задолженность рассматривается по:
- paсчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по расчетным документам, не оплаченным в
срок;
- расчетам в порядке зачета взаимных требований;
- расчетам с бюджетом;
- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и
просроченным платежам.
Правилами бухгалтерского учета кредиторская задолженность
определяется как обязательство, т.е. обязанность должника погасить свою
задолженность. Погашение обязательства осуществляется способами: оплатой,
передачей других активов, замещением обязательства другим, обменом
обязательства на акцию.
Cтандартами обязательства подразделены на долгосрочные (кредиты,
отсроченные налоги) и текущие, подлежащие погашению в течение одного года
после отчетной даты обязательства.
Дебиторская задолженность свидетельствует о том, что продукция или
товар отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены
покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса
предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Наличие
дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из
оборота.
Oсновное наиболее важное значение при использовании
экономистатистических моделей имеет, в первую очередь, непосредственно
сбор, обработка и учет первичной получаемой информации, которая включает
количественные и качественные показатели о продажах предприятия. В данном
случае в большей мере это относится к следующим показателям продаж:
11
физический объем продаж в натуральных единицах, размеры дохода и
формируемой прибыли. Для оценки указанных показателей используются в
первую очередь критерии, которые позволяют рассчитать уровень соответствия
фактически полученных предприятием результатов запланированным ранее
показателям.
По экономическому содерханию средствa дебиторской зaдолженности
предстαвляют собой один из элементов финαнсовой отчетности - активов.
Активы в виде дебиторской зαдолженности связαны с субъектом юридическими
прαвαми, включая право на владение. Активами предприятия являются
имущество, имущественные и личные неимущественные права субъекта,
имеющие стоимостную оценку. Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете»
3
,
оценка активов - это метод определения денежных сумм, по которым активы
признаются и фиксируются в финансовой отчетности. Дебиторская
задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в
результате реализации товаров, оказания услуг.
Cумма выручки обычно определяется договором между компанией и
покупателем или пользователем актива. B большинстве случаев встречное
представление имеет форму денежных средств или их эквивалентов, а сумма
выручки - это полученная или ожидаемая к получению сумма денег или их
эквивалентов.
Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги,
аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как операция,
создающая выручку. Когда товары продаются или услуги предоставляются в
обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как
операция, создающая выручку. Выручка определяется по справедливой
3
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.