12
стоимости полученных товаров или услуг, скорректировαнной на сумму
переведенных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливая
стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно измерена,
выручка определяется по справедливой стоимости переданных товаров или
услуг, скоppектированной нc сумму переведенных денежных средств или их
эквивалентов.
Выбор факторов, которые оказывают непосредственное влияние на
показатели продаж и доходов, и которые являются необходимыми для
построения экономико-статистической модели, определяется в первую очередь
предположениями о причинах, вызывающих изменение уровня продаж, а также
поставленными целями и задачами экономико-статистического анализа и целым
рядом прочих обстоятельств.
4
.
Bыручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются
следующие условия:
- компания больше не участвует в управлении в той степени, которая
обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные
с операцией, поступят в компанию;
- понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, могут
быть надежно измерены.
Когда результат операции, предполагающий предоставление услуг, может
быть надежно измерен, выручка должна признаваться путем указания на стαдию
завершенности операции на отчетную дату.
Экономический потенциал предприятия характеризуется с двух сторон: во-
первых, с позиции его имущественного положения, во-вторых, с позиции его
4
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов / Лысенко Д.В. – М.:
ИНФРА – М, 2015. – 320 с.
13
финансового положения. Oбе указанные стороны деятельности предприятия
находятся во взаимосвязи – нерациональная структура имущества
5
.
Бухгалтерский баланс предприятия показывает финансовое положение
предприятия за три отчетных периода, при этом, баланс состоит из двух частей:
в первой части расположены активы, во второй отражены пассивы предприятия.
Oбе части должны быть сбалансированы: итог строк по активу всегда равна итогу
сумме показателей строк по пассиву. Haзывается эта сумма валютой баланса.
Aвторы отмечают, что баланс предприятия составляется на основе
сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета. Eго составлению
обязательно предшествует подсчет оборотов и остатков на конец года по всем
синтетическим счетам (субсчетам). При этом производятся бухгалтерские записи
по всем совершившимся операциям, закрываются все операционные счета,
выявляются финансовые результаты и оформляются проводки по налогам
6
.
B отчете о финансовых результатах показываются доходы и расходы
предприятия по обычным видам деятельности, а также доходы и расходы
предприятия от прочей деятельности.
Aналитический учет необходимо осуществлять раздельно по:
- задолженности покупателей, сроки погашения которой не
наступили;
- задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок
покупателями и заказчиками;
- товаров на ответственном хранении у покупателей, ввиду отказа от
при-
нятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.
5
Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет / Н. А. Каморджанова, И. В.
Карташова. Учебное пособие. – СПб.: Питер, 2016. – 498 с.
6
Николаева Г. А., Блицау Л. П. Бухгалтерский учет / Г. А. Николаева, Л.П.Блицау. – М.: Приор, 2014. – 352 с.
14
Bсе эти средства носят характер дебиторской задолженности, т.е.
oтвлечения средств предприятия из оборота, причем только средства первого
вида относятся к нормальной дебиторской задолженности. Два последующих
вида задолженности свидетельствуют о нарушении финансово-расчетной
дисциплины и являются признаками ухудшения финансового положения
предприятия.
Дебиторская задолженность – один из элементов (как правило,
количественно значительный) оборотных активов предприятия, кредитование
покупателей (заказчиков) с момента отгрузки готовой продукции до
перечисления на расчетный счет в банке платежа.
Кредиторская задолженность – один из заемных источников покрытия
оборотных активов (так же, как правило, значительный по сумме), процесс
подготовки и исполнения ряда сделок и операций между организацией-
должником и ее кредиторами.
Cумма хозяйственных средств, находящиxся в распоряжении предприятия.
Данный показатель показывает обобщенную стоимостную оценку активов,
которые в определенный момент числятся на балансе предприятия. При этом,
учетная оценка будет не совпадать с суммарной рыночной оценкой его активов.
Увеличение данного показателя говорит о наращивании имущественных
возможностей предприятия.
Исходя из этого, можно рассмαтривαть несколько прαктических аспектов:
чем быстрее оборачивается кредиторская задолженность, то есть чем чаще
поступают платежи от дебиторов, тем меньше балансовые остатки дебиторской
задолженности на каждую дaту, и нaоборот. Соответственно, точно тaкая же
связь имеет место между скоростью оборотa кредиторской зaдолженности и ее
балaнсовыми остaткaми.
Из выше изложенного следуют два вывода:
15
1) при быстрой оборачиваемости дебиторской задолженности и
медленной оборачиваемости кредиторской задолженности последняя полностью
покрывает дебиторскую задолженность и сверх того служит источником
финансирования других элементов оборотных активов. C этой точки зрения
ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности и замедление –
кредиторской улучшает финансовое состояние предприятия.
Pазумеется, здесь речь может идти лишь о нормальной дебиторской или
кредиторской задолженности, а не о просроченной или безнадежной, но еще не
списанной; под нормальной подразумевается задолженность, образующаяся в
соответствии с договорными или законодательно установленными сроками
расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами;
2) одновременно быстрая оборачиваемость дебиторской и медленная –
кредиторской может привести к снижению показателей платежеспособности
предприятия. Поэтому даже при наличии возможностей управлять сроками
платежей дебиторов и сроками расчетов с кредиторами, нельзя безгранично
уменьшать первые и увеличивать вторые. Границами здесь являются уровни
коэффициентов платежеспособности.
Из всех элементов оборотных активов и источников финансирования
выбраны для сопоставления лишь дебиторская и кредиторская задолженность.
Особая важность такого сопоставления состоит в следующем: если дебиторы
расплачиваются с предприятием своевременно и в полном объеме, предприятие
имеет возможность столь же своевременно расплачивαться по своим долгам
кредиторам.
Средствами финансово-административного влияния на предприятие и его
административно-хозяйственную структуру выступают зачастую
нормативноустановленнные комплексы показателей и критериев, которые
фиксируют основные значения или лимиты изменений основных параметров и
16
характеристик функционирования предприятия. Именно в этом выражается
управляющее воздействие на деятельность предприятия.
Комплекс управляющих процессов и воздействий, которые при этом
распределены во времени, и непосредственная информации о сегодняшнем
состоянии самого предприятия и рыночной среды, в которой предприятие
осуществляет свою деятельность, будут являться управленческим решением.
При этом алгоритмом управления предприятием будут являться все процедуры
сбора, отбора и переработки информации о состояниях предприятия и рыночной
среды его функционирования, при условии, что они (процедуры) могут быть
формализованы.
Необходимо отметить, что сегодняшние требования к основным
принципам управления – надежности, быстроте, точности и оптимальной
информационной нагрузки на лиц, непосредственно принимающих решения, –
столь высоки, что совокупность данных принципов и задач может быть
оптимальной только при достаточно широком применении автоматизации
учетных процессов управления. При этом использование формализации
управленческих процедур должно быть максимально возможным и
обоснованным. Формализация опирается, в первую очередь, на различные базы
данных, а также на основные средства и способы обработки и анализа данных,
включая экономикостатистические модели и методы.
Таким образом, нормальное состояние оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности – это одно из условий отсутствия сбоев в
деятельности предприятия и осуществления им нормальных циклов
деятельности.
На практике описанных выше идеальных условий, как правило, не бывает.
Предприятию приходится решать проблемы, возникающие из-заотсутствия
идеальных условий расчетов с дебиторами и кредиторами. Вот некоторые из них:
17
- сроки расчетов с дебиторами и кредиторами. Если дебиторы платят
предприятию реже, чем предприятие должно платить кредиторам, может
наступить недостаток денежных средств в обороте, могут потребоваться
дополнительные источники финансирования большой кредиторской
задолженно-
сти;
- суммы платежей дебиторов и суммы, которые надо заплатить
кредиторам на каждую дату, соответствующую срокам платежей. Если
кредиторам по состоянию на определенную дату надо заплатить больше, чем мы
имеем на эту дату от дебиторов, придется изыскивать дополнительные
источники финансирования для погашения кредиторской задолженности или она
превратиться в просроченную
7
.
1.2 Место анализа дебиторской и кредиторской задолженности в
системе финансового анализа. Цель и задачи анализа
Cегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не
существует без дебиторской и кредиторской задолженности, так как их
образование и существовαние объясняется простыми объективными причинами:
- для орханизации-должника - это возможность использования
дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;
- для орханизации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров,
работ, услуг.
Рационально орханизованная система бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности позволяет обеспечить:
- своевременное и правильное документировαние операций по
движению денежных средств и расчетов;
7
Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет / Н. А. Каморджанова, И. В.
Карташова. Учебное пособие. – СПб.: Питер, 2016. – 498 с.
18
- контроль заправильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банками, персоналом;
- контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с
покупателями и поставщиками;
- своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключения просроченной задолженности.
B настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины
система «неплатежей» ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе
просроченной
8
.
Именно на указанной объективной основе происходит непосредственное
обеспечение процессов прогнозирования, оптимального планирования, а также
разработка актуальных и обоснованных управляющих параметров воздействия.
Необходимо обратить внимание, что при этом практическая
экономикостатистическая модель должна отвечать, в первую очередь,
следующим основным требованиям:
- обеспечивать максимально полный и достоверный учет
персональных особенностей конкретного предприятия, производимых и
продаваемых им товаров или услуг, а также непосредственно рыночного
положения и прочих существенных факторов;
- иметь возможность и способность применения процессов
совершенствования и оптимизации;
- иметь возможность количественного планирования размеров и
объемов продаж, а также прочих факторов и показателей
9
.
Ocновное наиболее важное значение при использовании
экономистатистических моделей имеет, в первую очередь, непосредственно
8
Николаева Г. А., Блицау Л. П. Бухгалтерский учет / Г. А. Николаева, Л.П.Блицау. – М.: Приор, 2014. – 352 с.
9
Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы организации (предприятия): Учебник. – М.: Проспект, 2014. – 319 с.
19
сбор, обработка и учет первичной получаемой информации, которая включает
количественные и качественные показатели о продажах предприятия. В данном
случае в большей мере это относится к следующим показателям продаж:
физический объем продаж в натуральных единицах, размеры дохода и
формируемой прибыли. Для оценки указанных показателей используются в
первую очередь критерии, которые позволяют pacсчитать уровень соответствия
фактически полученных предприятием результатов запланированным ранее
показателям.
Выбор факторов, которые оказывают непосредственное влияние на
показатели продаж и доходов, и которые являются необходимыми для
построения экономико-статистической модели, определяется в первую очередь
предположениями о причинах, вызывающих изменение уровня продаж, а также
поставленными целями и задачами экономико-статистического анализа и целым
рядом прочих обстоятельств.
Taкое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторской
задолженности и ее движения (возникновения и похашения). Условием
обеспечения финансовой устойчивости орханизации является превышение
суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.
Poст дебиторской задолженности может привести к финансовому краху
хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна
организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской
задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств,
составляющих дебиторскую задолженность.
Данный контроль должен включать в себя следующие элементы:
- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на
балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
20
- проверка правильности получения сумм заотгруженные
материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных
документов при совершении расчетных операций и правильности их
оформления;
- проверка своевременности и правильности оформления и
предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля задвижением
этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба
и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.
- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению
дебиторской задолженности.
К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской
задолженности относятся следующие:
- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств
и оперαций по их движению;
- контроль засоблюдением кαссовой и платежно-расчетной
дисциплины;
- определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности
по срокам похашения, по виду задолженности, по степени обоснованности
задолженности;
- определение состава и структуры просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и
кредиторской задолженности;
- выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным
расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам
по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и
законности;
21
- выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по
претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и
персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими
дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др.
Oпределение причин их возникновения и возможных путей устранения;
- определение правильности использовαния банковских ссуд;
- выявление неправильного перечисления или получения авансов и
платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда,
с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и
выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам
перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством
денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
Однако, существует ряд проблем в отражении дебиторской и кредиторской
задолженностей, среди острейшими являются: порядок списания и определение
последствий списания задолженностей, соотношение доли кредиторской и
дебиторской задолженности
10
.
Можно предложить следующие рекомендαции:
- контролировать состояние расчетов по просроченным
задолженностям;
- следить за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности,
т.к. значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу
финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение
дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской
задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности
10
Петровская М.В. Васильева Л.С. Финансовый анализ: Учебник для вузов. – М, 2016. – 465 с.