4
Содержание
Введение ................................................................................................................... 5
Глава 1. Теоретические основы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью ...................................................................................................... 7
1.1 Экономическая сущность и роль дебиторской и кредиторской
задолженности ...................................................................................................... 7
1.2 Нормативное обеспечение вопросов управления дебиторской и
кредиторской задолженностью на предприятии ............................................ 18
1.3 Способы оценки дебиторской и кредиторской задолженности .............. 27
Глава 2. Анализ и оценка дебиторской и кредиторской задолженности в МКУ
«ЦБ учреждений образования» ............................................................................ 39
2.1 Краткая характеристика деятельности ...................................................... 39
2.2 Анализ и оценка дебиторской задолженности учреждения .................... 44
2.3 Анализ и оценка кредиторской задолженности учреждения .................. 53
Глава 3. Разработка мероприятий по управлению дебиторской и
кредиторской задолженностью в МКУ «ЦБ учреждений образования» ........ 61
3.1 Мероприятия по управлению дебиторской и кредиторской
задолженностью ................................................................................................. 61
3.2 Экономическое обоснование разработанных мероприятий на
финансовое состояние ....................................................................................... 65
3.3 Оценка эффективности влияния разработанных мероприятий на
финансовое состояние ....................................................................................... 67
Заключение ............................................................................................................ 72
Список литературы ............................................................................................... 75
Приложение 1 ........................................................................................................ 78
Приложение 2 ........................................................................................................ 82
5
Введение
Неотъемлемые элементы производственной деятельности любого
предприятия – наличие кредиторской и дебиторской задолженности. В целях
оптимизации дохода предприятия стараются реализовать продукцию по ус-
ловиям оплаты по предоплате или фактически, погашать обязательства в ус-
тановленные сроки, поскольку несоблюдение условий платежной дисципли-
ны может повлечь отрицательные последствия для предприятий.
Разные процессы, которые происходят в условиях рыночной экономи-
ки, например, конкуренция, инфляция, недостаток средств у покупателей не-
редко толкают продавцов предоставить клиентам коммерческий кредит или
отсрочку платежа.
Если ставить вопрос, что все-таки лучше иметь организации – дебитор-
скую задолженность или кредиторскую, прежде всего следует помнить, что в
основу изучения данных категорий заложена«задолженность». Многие авто-
ры, которые занимаются управлением кредиторской и дебиторской задол-
женностью, делают вывод, что всё-таки лучше, когда преобладает дебитор-
ская задолженность.
Состояние расчетов с кредиторами и дебиторами является серьезным
показателем деятельности компании. К тому же, структура задолженности и
финансово-экономический фактор очень важны. Без анализа состояния рас-
четов с кредиторами и дебиторами любое принятое решение не будет полно-
ценным, кроме того, оно вполне может быть ошибочным.
В целях правильного движения средств важную роль приобретает гра-
мотное управление кредиторской и дебиторской задолженностью. Четкая ор-
ганизация движения кредиторской и дебиторской задолженности оказывает
влияние на своевременное поступление денежных средств и ускорение обо-
рачиваемости оборотных средств.
В условиях современной рыночной экономики любая хозяйственная
деятельность связана с определенной долей неопределенности и риска. Это
6
требует объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и
надежности своих контрагентов. Состояние дебиторской и кредиторской за-
долженностей, их размеры и качество оказывают большое влияние на финан-
совое состояние хозяйствующих субъектов. Необходимость оценки задол-
женностей, помимо случаев судебного и внесудебного урегулирования вза-
имных требований предприятий, возникает при проведении анализа финан-
сового состояния предприятия, при переуступке прав требования, при оценке
стоимости бизнеса.
Данные факторы и являются показателем того, что дипломная работа
актуальна на сегодняшний день.
Объектом исследования является МКУ «ЦБ учреждений образования».
Предмет исследования - система управления дебиторской и кредитор-
ской задолженностью МКУ «ЦБ учреждений образования».
Анализ состояния задолженности по дебиту и кредиту и планирование
мероприятий с целью усовершенствовать регулирование задолженности уч-
реждения по дебиту и кредиту – основная задача данной работы.
Чтобы выполнить задачу, необходимо сделать следующее:
- дать представление о составе и понятии задолженности по дебиту и
кредиту;
- раскрыть особенности управления дебиторской и кредиторской за-
долженностью;
- принять необходимые меры, чтобы усовершенствовать управление по
задолженностям учреждения по дебиту и кредиту
- оценить влияние принятых мер на изменение кредиторской и деби-
торской задолженности.
В процессе создания выпускной квалификационной работы были при-
менены различные методы: экономико-математический, сравнительный.
Данная работа структурирована следующим образом: введение, три
главы, заключение, список использованных источников, приложения.
7
Глава 1. Теоретические основы управления дебиторской и кре-
диторской задолженностью
1.1 Экономическая сущность и роль дебиторской и кредиторской
задолженности
В условиях современной рыночной экономики любая хозяйственная
деятельность связана с определенной долей неопределенности и риска.
Это требует объективной оценки финансового состояния, платежеспо-
собности и надежности своих контрагентов. Состояние дебиторской и креди-
торской задолженностей, их размеры и качество оказывают большое влияние
на финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Необходимость оценки
задолженностей, помимо случаев судебного и внесудебного урегулирования
взаимных требований предприятий, возникает при проведении анализа фи-
нансового состояния предприятия, при переуступке прав требования, при
оценке стоимости бизнеса.
Дебиторская задолженность – сумма задолженности в пользу организа-
ции, представленная финансовыми обязательствами физических и юридиче-
ских лиц по расчетам за работы, услуги, товары. Дебиторская задолженность
– это составной элемент оборотного капитала, выступающего определяющим
уровень конкурентоспособности хозяйствующего субъекта и финансовую ус-
тойчивость фактором, а в малом бизнесе таковой выступает определяющим
производственным фактором развития и функционирования малого пред-
принимательства.
Дебиторскую задолженность можно классифицировать по разным при-
знакам.
На величину дебиторской задолженности влияют следующие факторы:
- объем продаж и доля в них реализации на условиях последующей оп-
латы;
- условия расчетов с покупателями и заказчиками;
8
- политика управления дебиторской задолженностью;
- платежная дисциплина покупателей;
- качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в
использовании его результатов.
Дебиторская задолженность может быть разделена на две группы:
- за товары (работы, услуги), срок по оплате которых не наступил. Не-
обходимо напомнить при приближении срока оплаты об этом заказчику;
- за товары (работы, услуги), не оплаченные в положенный срок, пре-
дусмотренный контрактом. В свою очередь, она подразделяется на такие
группы:
- труднореализуемая;
- ожидаемая в согласованные сроки с заказчиком;
- сомнительная;
- безнадежная.
По информации из финансовой отчетности дебиторская задолженность
может быть разделена на следующие группы:
а) краткосрочная – по ней платежи ожидаются на протяжении кален-
дарного года после даты сдачи отчета. В общей сумме задолженности явля-
ется лидирующей, поскольку отсрочки платежа на время более года встреча-
ется редко;
б) долгосрочная – по ней платежи ожидаются после отчетной даты бо-
лее чем через 12 месяцев.
Эта группировка несет значение для большинства финансовых расче-
тов. Так, краткосрочная задолженность может быть отнесена к быстрореали-
зуемым активам и приниматься в расчет при определении коэффициента (по-
казателя) промежуточной или срочной ликвидности. Долгосрочную дебитор-
скую задолженность относят к медленно реализуемым активам. Любую за-
долженность можно продавать по договору цессии (уступка прав требова-
ния). В этом случае можно будет приравнять таковую к быстро реализуемым
9
и даже ликвидным средствам, однако в сумме получаемой фактической вы-
ручки (обычно не больше 50%)[26, с. 32].
Дебиторская задолженность образуется и существует в современных
условиях рынка как отдельная экономическая категория из-за нескольких
важных факторов:
- для организации-кредитора это возможность расширения и сохране-
ния рынка распространения товаров, услуг, работ;
- для организации-дебитора это выгодный источник дополнительных
оборотных средств.
Следующий фактор, который обычно не афишируется, но существует,
это метод отсрочки налоговых платежей при расчетах между взаимозависи-
мыми юридическими лицами.
Дебиторская задолженность появляется, когда осуществились договор-
ные отношения на время, в которое права собственности переходят на рабо-
ты, товары, услуги или при предварительной оплате (передаче денежных
средств авансом) в счет будущего получения товаров, работ, услуг при том
условии, что оплата денежных средств и передача материальных ценностей
не совпадают по времени. Так, образование дебиторской задолженности обу-
славливается временным разрывом и наличием договорных отношений меж-
ду коммерческой сделкой и оплатой таковой. Образование дебиторской за-
долженности по сути представляет собой иммобилизацию, то есть отвлече-
ние собственных оборотных средств из оборота. Появление дебиторской за-
долженности в качестве актива в бухгалтерском балансе сопровождается из-
менениями состава оборотных активов: цена реализованных активов непо-
средственно перетекает в дебиторскую задолженность. Стоимость реализо-
ванных и затраченных активов, как правило, ниже стоимости дебиторской
задолженности (стоимость реализации), в пассиве баланса возникает при-
быль и налоговые обязательства.
Роль дебиторской задолженности только позицией в балансе не огра-
ничивается. Дебиторская задолженность организации погашается и образо-
10
вывается в результате деятельности, формируя притоки денежных средств.
Наиболее весомый удельный вес в структуре актива баланса составляет де-
биторская задолженность, возникающая при текущей (основной) деятельно-
сти, связанной с реализацией товаров, работ, услуг, оказываемых или произ-
водимых организацией. Активы организации в виде материалов, сырья, ос-
новных средств (через амортизацию) переносят стоимость на создаваемую
вновь продукцию, товары, работы, услуги. Реализация данной продукции,
товаров, работ, услуг сперва превращается в дебиторскую задолженность,
далее погашается, принимает форму денежных средств. Приток таковых воз-
никает при оплате дебиторской задолженности[2, с. 146].
Появление дебиторской задолженности в компании связано с появле-
нием имущественных требований к покупателям, не оплативших товары, ра-
боты, услуги, а также к поставщикам, которые не предоставили работы, то-
вары, услуги. Дебиторская задолженность возникает в сфере правовых отно-
шений с муниципальными или государством образованиями, обязанными
произвести компенсационные выплаты, определенные законодательством. К
примеру, для предприятий жилищно-коммунального комплекса образование
такого типа дебиторской задолженности связано с субсидиями, дотациями и
компенсациями из бюджетов разных уровней[8, с. 162].
Дебиторская задолженность, денежные средства, запасы являются со-
ставляющими оборотного капитала с разными уровнями риска и ликвидно-
сти. В процессе кругооборота таковые меняют свою материально-
вещественную форму, они переходят из стадии в стадию, восполняя себе-
стоимость и прибыль, являющиеся стоимостью выручки в формате денежных
средств. В момент, в который организация осуществляет продажу собствен-
ных услуг, товаров, работы с условием кредита (платежной рассрочки) –
прибыль появляется в тот момент, когда продукция реализуется. До того, как
за отгруженные товары, работы, услуги оплачены счета, нет реального при-
тока средств. Потому изменений в остатках денежных средств не наблюдает-
ся, однако за счет возникновения дебиторской задолженности чистый обо-
11
ротный капитал увеличивается и прибыль от продаж появляется. Когда деби-
торская задолженность оплачена, увеличиваются денежные средства на объ-
ем уменьшения дебиторской задолженности, однако прибыль организации не
увеличится. Так, момент возникновения дебиторской задолженности связы-
вается с моментом появления от продаж прибыли.
Время, на протяжении которого денежные средства вкладываются в
созданные запасы (со дня их оплаты), незавершенное производство, дебитор-
скую задолженность и готовую продукцию, есть продолжительность финан-
сового цикла. Этот цикл капиталооборота изображен на рис. 1 (где 1, 2 и 3
являются степенью ликвидности; 1 обозначает абсолютную ликвидность).
Продолжительность цикла оборота финансов имеет зависимость от
внешних факторов(ситуация на рынках закупок и сбыта, система налогооб-
ложения, формы финансирования), а также от управленческих решений
(профессионализма и активности менеджеров). Среди задач, являющихся ос-
новной работой финансовых служб, есть оптимизация финансового цикла
компании, поскольку дает ей значительные преимущества. Пути сокращения
финансового цикла связываются с сокращением производственного цикла,
увеличением времени оборота кредиторской задолженности, уменьшением
времени оборота дебиторской задолженности.
Денежные средства (1)
Дебиторская задолженность (2)
Запасы: сырье и материалы (3)
Товары отгруженные (2)
Запасы: незавершенное производст-
во (3)
Запасы: готовая продукция (3)
12
Рис.1. Финансовый цикл оборотного капитала
Так, время, на протяжении которого денежные средства вкладываются
в дебиторскую задолженность, является циклом этой задолженности. Дли-
тельность срока погашения дебиторской задолженности, как вытекает из
рис.1, является важной частью финансового цикла компании в целом. Период
от отгрузки товаров, предоставления услуг и результата работ (а именно – с
момента, когда задолженность по дебиту образовалась) и вплоть до приобре-
тения финансовых средств следует сравнивать со временем, необходимым
для оборота средств организации, то есть с длительностью производственно-
коммерческого цикла.
На протяжении финансового цикла активы компании (незавершенное
производство, запасы, готовая продукция) меняют материальную форму на
дебиторскую задолженность, выражаемую в денежных единицах. Активы ор-
ганизации одновременно перемещаются в сферу обращения из сферы произ-
водства.
Следовательно, на момент образования дебиторской задолженности
изменяется структура оборотного капитала: сфера производства сменяется
сферой обращения, материальная форма переходит в денежную форму.
Рассматривая эти изменения относительно финансового цикла, необхо-
димо отметить, что эти превращения и изменения из одного вида в другой
несут системный характер, являются нормальными, если при образовании
дебиторской задолженности в каждом цикле формируется прибыль компа-
нии.
Дебиторская задолженность погашаться сразу не может, как и в полном
объеме. Обычно при продаже предусмотрена отсрочка платежа. Потому сро-
ки погашения и размер дебиторской задолженности должны уравновеши-
ваться и контролироваться наличием кредиторской задолженности.
Необходимо отметить, что дебиторская задолженность погашается де-
нежными средствами и иными активами не всегда.
13
В случае невозможности взыскания таковой (посредством погашения
денежными средствами и обмена на другие активы) она признается безна-
дежной. В данной ситуации задолженность по дебиту следует ликвидиро-
вать, и таким образом она списывается с баланса, то есть больше не сущест-
вует как банковский актив.
Период, на протяжении которого происходит появление дебиторской
задолженности, сохраняет ее наличие на балансе в качестве актива, она мо-
жет погашаться денежными средствами (либо иными активами) или ликви-
дируется посредством списания, можно определить в виде жизненного цикла
дебиторской задолженности.