54
Кредиторская задолженность медицинских учреждений, образовавшаяся при
исполнении бюджета за отчетный период, показывается в третьем разделе
«Обязательства» пассива баланса.
По строке «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»
(030100000) отражается задолженность кредиторам по государственному и
муниципальному долгу, в том числе задолженность по внутреннему долгу по
счету 030101000 и задолженность по внешнему долгу по счету 030102000.
По строке «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (030200000) уч-
реждением отражается сумма его кредиторской задолженности в разрезе сче-
тов бюджетного учета:
- 030201000 «Расчеты по оплате труда»;
- 030202000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг
связи»;
- 030203000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате
транспортных услуг»;
- 030204000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате ком-
мунальных услуг»;
- 030205000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате
арендной платы за пользование имуществом»;
- 030206000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг
по содержанию имущества»;
- 030207000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате про-
чих услуг»;
- 030208000 «Расчеты по субсидиям государственным организациям»;
- 030209000 «Расчеты по субсидиям негосударственным организаци-
ям»;
- 030210000 «Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной
системы Российской Федерации»;
- 030211000 «Расчеты по перечислениям наднациональным организа-
циям и правительствам иностранных государств»;
55
- 030212000 «Расчеты по перечислениям международным организаци-
ям»;
- 030213000 «Расчеты по пособиям по социальному страхованию насе-
ления»;
- 030214000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению»;
- 030215000 «Расчеты по социальным пособиям, выплачиваемым орга-
низациями сектора государственного управления»;
- 030216000 «Расчеты по прочим расходам»;
- 030217000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобрете-
нию основных средств»;
- 030218000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобрете-
нию нематериальных активов»;
- 030219000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобрете-
нию непроизведенных активов»;
- 030220000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобрете-
нию материальных запасов»;
- 030221000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобрете-
нию ценных бумаг, кроме акций»;
- 030222000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобрете-
нию акций и иных форм участия в капитале»;
- 030223000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобрете-
нию денежных документов».
По строке «Расчеты по платежам в бюджеты» (030300000) отражается
сумма кредиторской задолженности бюджетного учреждения по платежам в
бюджет в разрезе счетов бюджетного учета:
- 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
- 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым
взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;
- 030303000 «Расчеты по налогу на прибыль»;
- 030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
56
- 030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;
- 030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
По строке «Прочие расчеты с кредиторами» (030400000) отражается
сумма кредиторской задолженности бюджетного учреждения, в том числе на
счетах бюджетного учета:
- 030401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распо-
ряжение»;
- 030402000 «Расчеты с депонентами»;
- 030403000 «Расчеты по удержаниям из заработной платы»;
- 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями
(распорядителями) и получателями средств»
Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности представ-
лен в таблице 4.
В 2018 просроченная дебиторская задолженность возросла, это отрица-
тельно отражается на самой организации.
Анализируя таблицу 4, можно сказать, что кредиторская задолженность
организации возросла на 607 946,05 тысяч рублей или на 91,4 %.
Данная тенденция обусловлена передачей полномочий по ведению
бухгалтерского учета дополнительно 17 учреждений образования Хабаров-
ского района.
Таким образом, в целом в рассматриваемый период можно отметить
некоторое ухудшение структуры задолженности, связанное с ростом таких
задолженностей, как задолженность перед персоналом, перед подотчетными
лицами, перед поставщиками. Рост задолженности поставщикам связано со
взаимными не платежами.
В 2018 кредиторская задолженность возросла, это отрицательно отра-
жается на самой организации.
57
Таблица 4
Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности МКУ
«ЦБ учреждений образования»
Структура кредиторской представлена на рис.2.
Рис. 3.Структура кредиторской задолженности МКУ «ЦБ
учреждений образования» за 2017 – 2019 г.г.
Оборачиваемость кредиторской задолженности – это показатель скоро-
сти погашения организацией своей задолженности перед поставщиками и
подрядчиками.
Показатель
2017 г.
тыс.руб.
2018 г.
тыс.руб.
Изменение с
2017г. по 2018г.
тыс.руб.
%
Кредиторская задолженность в
т.ч.:
31 373,12
87 405,88
56 032,76
178,6
- Расчеты по доходам (020500000)
150,15
5 594,48
5 444,33
3 625,8
- Расчеты с подотчетными лицами
(020800000)
140,95
736,03
595,08
422,2
- Расчеты по ущербу имуществу и
иным доходам (020900000)
26,91
26,91
0
0
- Расчеты по принятым обязатель-
ствам (030200000)
24 662,65
47 702,67
23 040,02
93,4
- Расчеты по платежам в бюджеты
(030300000)
5 964,06
32 297,77
26 333,71
441,5
- Прочие расчеты с кредиторами
(030400000)
428,40
1 048,02
619,62
144,6
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
40000
45000
50000
2017 год
2018 год
58
Данный коэффициент показывает, сколько раз (обычно, за год) фирма
погасила среднюю величину своей кредиторской задолженности.
Как и оборачиваемость дебиторской задолженности, оборачиваемость
кредиторской задолженности используется в оценке денежных потоков орга-
низации, эффективности расчетов.
Оборачиваемость кредиторской задолженности показывает, сколько
оборотов в течение анализируемого периодa требуется учреждению для оп-
латы выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо
Чем выше данный показатель, тем быстрее компания рассчитывается
со своими поставщиками.
Срок оборачиваемости кредиторской задолженности показывает сред-
ний срок возврата долгов учреждения.
Данные показатели рассчитываются по формулам (11), (12) и (13). Рас-
четы представлены в таблице 5.
Таким образом, представленные данные по оборачиваемости кредитор-
ской задолженности подтверждают ранее сделанный вывод о ее неудовле-
творительном состоянии. Коэффициент оборачиваемости кредиторской за-
долженности в период с 2017 по 2018 годы уменьшился.
Срок погашения увеличился более чем в 2 раза. Данная ситуация сви-
детельствует о том, что учреждение пользуется чужими ресурсами.
В целом, увеличение кредиторской задолженности является отрица-
тельной тенденцией для учреждения.
59
Таблица 5
Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности в МКУ
«ЦБ учреждений образования»
Показатель
2017 год
2018 год
Изменение с 2017г. по
2018г.
Измер.
Ед.
Отклонение
(%)
Кредиторская задолжен-
ность, тыс.руб.
31 373,12
87 405,88
56 032,76
178,6
Выручка от реализации,
тыс.руб.
674 486,03
366 365,18
136 719,53
39,5
Коэффициент оборачи-
ваемости кредиторской
задолженности, кол.об.
21,5
4,2
-17,3
-80,5
Срок погашения креди-
торской задолженности
(дни)
17
86
69
405,9
Таким образом, увеличение кредиторской задолженности свидетельст-
вует об уменьшении уровня платежеспособности учреждения.
Одним из способов определения оптимального соотношения дебитор-
ской и кредиторской задолженностей является расчет коэффициента, кото-
рый позволяет определить сколько приходится дебиторской задолженности
на один рубль кредиторской, оптимальное значение данного коэффициента
варьируется от 0,9 до 1,0 т.е. кредиторская задолженность должна не более
чем на десять процентов превышать дебиторскую.
Для соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, вос-
пользуемся формулой:
К
ДЗ и КЗ
= ДЗ / КЗ, (14)
где К
ДЗ и КЗ
— коэффициент соотношения ДЗ и КЗ;
ДЗ — совокупная величина дебиторской задолженности фирмы на дату
расчета;
КЗ — совокупная величина кредиторской задолженности фирмы на да-
ту расчетa.
60
Таблица 6
Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
в МКУ «ЦБ учреждений образования»
Показатели
2017 год
(тыс. руб.)
2018 год
(тыс. руб.)
2017-2018
Общая сумма дебиторской задол-
женности
6 625,02
24 884,32
18 259,30
Общая сумма кредиторской задол-
женности
31 373,12
87 405,88
56 032,76
Соотношение дебиторской и креди-
торской задолженности
0,2
0,3
0,1
Из данных таблицы 6 видно, что в 2017 году по сравнению с 2018 го-
дом соотношение дебиторской задолженности сильно не изменилось.
Соотношение является нерациональным, так как кредиторская задол-
женность должна не более чем на 10% превышать дебиторскую.
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской может
привести к неплатежеспособности организации.
В данном случае, необходимо ежеквартально следить за соотношением
дебиторской и кредиторской задолженности. Таким образом, требуется ана-
лизировать и рассчитываться с кредиторами, планомерно, и в установленные
сроки возвращать им долги, иначе учреждение утратит доверие своих посто-
янных поставщиков, что может сказаться на деловой репутации, a также бан-
ков и других кредиторов, получение высоких по сумме штрафных санкций
по расчетам с контрагентами.
61
Глава 3. Разработка мероприятий по управлению дебиторской
и кредиторской задолженностью в МКУ «ЦБ учреждений обра-
зования»
3.1 Мероприятия по управлению дебиторской и кредиторской
задолженностью
Совершенствование управления дебиторской задолженностью имеет
очень большое значение, т.к. умелое и эффективное управление этой частью
текущих активов является неотъемлемым условием поддержания требующе-
гося уровня ликвидности и платежеспособности.
За анализируемый период организация по уровню задолженности по
дебиту считается сравнительно благополучным, проводя анализ оборачивае-
мости задолженности по дебиту можно прийти к выводу, что осуществляется
не большое увеличение срока погашения задолженности по дебиту и умень-
шение коэффициента оборачиваемости задолженности по дебиту.
Если анализировать задолженность по кредиту, то она растет преиму-
щественно из-зa прироста долгов перед организациями, поставляющими
продукцию, покупателями и нанимаемым персоналом компании. Эта зако-
номерность легко объяснима недостаточностью денежных средств, в резуль-
тате чего и выросло количество коммерческих кредитов.
Данные, касающиеся оборачиваемости, представленные в данной рабо-
те, дают подтверждение выводу, сделанному чуть раньше, о том, что она на-
ходится в неудовлетворительном состоянии.
Для того, чтобы управлять задолженность по кредиту в МКУ «ЦБ уч-
реждений образования», очень важно принять нижеследующие меры:
− дать оценку задолженности по дебиту, ее состоянию, ее общей
структуре и составу;
− провести контролирующие меры, касающиеся соотношения за-
долженности по дебиту и кредиту.
62
Для недопущения возрастания дебиторской задолженности в будущем
времени, стоит провести отбор поставщиков, который будет более тщатель-
ным и обоснованным. Главное – необходимо проводить процедуру, которая
оценит надежность будущих дебиторов, включающую в себя осуществление
трех поэтапных изменений:
− поиск необходимых сведений о продавцах товаров;
− проведение анализа этих сведений для того, чтобы определить
степень гарантии того, что товар будет отправлен незамедлительно после
произведения оплаты;
− принятие решения о том, чтобы купить товар, совершив предва-
рительный платеж, либо оплатить его же наложенным платежом;
В том случае, если материалы были оплачены, но не были доставлены в
течение обговоренных по договору сроков, то для возврата суммы, которая
была оплачена нужно предпринять следующие меры:
− сверить документы с целью установления факта существования
задолженности;
− направить необходимые претензии и требования поставляющим
фирмам: доставить необходимые материалы или вернуть деньги;
− направить предупреждение (пока предарбитражное);
− подать заявление иска в Арбитражные суды.
К тому же, можно прибегнуть к услугам реструктуризации кредита пе-
ред компаниями, поставляющими продукцию.
Процесс реструктуризации задолженности по кредиту – это подготовка
и выполнение последовательности некоторых сделок между организацией и
должниками по дебиту и кредиту. Обычно процесс реструктуризации подра-
зумевает под собой изменение условий платежа или сроков его осуществле-
ния. В интересах организации – получить различные уступки со стороны лю-
дей, предоставляющих кредит, при предложении взамен либо каких-то акти-
вов, либо достижения соглашений, уменьшающих вероятность невозврата
задолженностей.
63
Сдвинуть сроки – значит произвести рассрочку платежа под проценты.
Но процесс реструктуризации может быть связан и с установлением новых
мер гарантии, предоставляемых кредитору, особенно обеспечительных.
Соглашение о реструктуризации задолженности, свидетельствующее о
признании долга, прерывает срок исковой давности (ст. 203 ГК РФ).
Чаще всего используют один из вариантов реструктуризации – отступ-
ное.
Это одна из форм, прекращающая обязательства. Смысл отступного –
наделить должника (при получении согласия кредитора) возможностью из-
менить предмет исполнения другим лицом.
В процессе реструктуризации прекращается начисление пени на отсро-
ченные платежи, разблокируются счета налогоплательщиков, снимаются
аресты с имущества.
В совокупности эти меры являются шагом на пути нормализации соби-
раемости налоговых платежей и оздоровления экономики.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности постоянно возни-
кает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюдже-
том, налоговыми органами. Отгружая произведенную продукцию или оказы-
вая услуги, учреждение как правило, не получает деньги в оплату немедлен-
но, то есть по сути оно кредитует покупателей.
Поэтому в течение периода от момента отгрузки продукции до момента
поступления платежа средства предприятия омертвлены в виде дебиторской
задолженности, уровень которой определяется многими факторами: вид про-
дукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией,
условия договора, принятая на предприятии схема расчетов и другое. По-
следний фактор особенно важен для финансового менеджера.
Основными видами расчетов за поставленную продукцию являются
продажа за наличные деньги и в виде безналичных платежей. Правила прове-
дения и формы безналичных расчетов, в общем, регулируются законодатель-
ством РФ, а по технике исполнения – Центральным банком.