6
Содержание
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................. .7
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации .................................................................................... 11
1.1 Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности
организации ............................................................................................................... 11
1.2 Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации .................................. 17
1.3 Учет дебиторской и кредиторской задолженности ......................................... 23
1.4 Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации
..................................................................................................................................... 27
Выводы по главе 1 ..................................................................................................... 33
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере МУП
ЖКХ «Дмитрова Гора» МО «Дмитровогорское сельское поселение» ............... 35
2.1 Организационно – экономическая характеристика организации .................. 35
2.2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации .............. 42
2.3 Оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое
состояние организации ............................................................................................. 52
Выводы по главе 2 ..................................................................................................... 57
Глава 3. Пути повышения эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью МУП ЖКХ «Дмитрова Гора» МО
«Дмитровогорское сельское поселение» ................................................................ 59
3.1 Мероприятия по повышению эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью организации ......................................................... 59
3.2 Расчет эффективности предложенных мероприятий ...................................... 64
Выводы по главе 3 ..................................................................................................... 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 78
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………… 82
7
Введение
Актуальность темы исследования определяется тем, что в экономике
России в настоящее время сложилась ситуация формирования конкурентного
рынка и рыночной экономики. Помимо этого, современный этап развития
характеризуется кризисными ситуациями. В этой связи актуальным становится
вопрос, который направлен на определение методов совершенствования
управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия в
условиях наиболее выгодного использования ресурсов. Эффективность
системы анализа дебиторской и кредиторской задолженности является
значимым для предприятия.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации
позволяет руководству и сотрудникам организации оценить реальность их
соотношения, и в случае, если между данными статьями бухгалтерского
баланса оптимальность отсутствует, анализ бухгалтерского учета укажет, как
добиться положительного результата и что для этого нужно предпринять.
Помимо вышесказанного анализ рассматриваемого учета помогает определить
и оценить риск дебиторской задолженности, а также ее влияние на финансовое
состояние организации, установить допустимые риски и меры по его
снижению.
Полученные результаты анализа дебиторской и кредиторской
задолженностью применяются для формирования целей развития и повышения
конкурентоспособности предприятия, для введения экономически выгодной
финансовой политики предприятия. Придание системе управления дебиторской
и кредиторской задолженностью значимой роли в процессе регулирования
финансово - хозяйственных отношений подразумевает необходимость
повышения качества аналитического учёта.
Целью настоящей работы является – выявление основных проблем
анализа дебиторской и кредиторской задолженности и разработка
8
рекомендаций по повышению эффективности работы предприятия и снижения
дебиторской задолженности.
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации;
- провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности на
примере МУП ЖКХ «Дмитрова Гора» МО «Дмитровогорское сельское
поселение»;
- дать организационно – экономическую характеристику организации;
- провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности
организации;
- провести оценку влияния дебиторской и кредиторской задолженности
на финансовое состояние организации;
- предложить мероприятия по повышению эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженности организации;
- произвести расчет эффективности предложенных мероприятий.
Объектом исследования является – Муниципальное унитарное
предприятие жилищно-коммунального хозяйства «Дмитрова гора»
муниципального образования «Дмитровогорское сельское поселение» (далее по
тексту МУП ЖКХ «Дмитрова гора» МО «Дмитровогорское сельское
поселение»).
Предметом исследования являются – организационно – экономические
отношения, при которых образуются дебиторская и кредиторская
задолженность.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили
законы в области бухгалтерского учета, Налоговый кодекс Российской
Федерации, учебная, периодическая литература, данные Интернет -
источников.
Методы исследования теоретические (изучение источников,
классификация, обобщение, экспертные заключения, схематизации);
9
практические (наблюдение, статистический, системный, логический,
сравнительный).
Информационную базу исследования составили данные финансовой и
бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия (Бухгалтерский баланс,
Отчет о движении денежных средств, Отчет о финансовых результатах, Устав).
Теоретическая и практическая важность исследования состоит в том, что
предлагаемые направления совершенствования системы эффективности
управления дебиторской и кредиторской задолженностью можно использовать
в практической деятельности предприятий различной отраслевой специфики
для повышения эффективности и устойчивости.
Структура работы – выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и
приложений.
Во введении обоснована актуальность темы, определены цель, задачи,
объект и предмет исследования.
В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, которые
касаются понятий и классификации дебиторской и кредиторской
задолженности организации; целей, задач и источников информационного
обеспечения анализа дебиторской и кредиторской задолженности; учета
дебиторской и кредиторской задолженности, а также методов анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации.
Во второй главе, раскрыта информация об организационно-
экономической характеристике организации МУП ЖКХ «Дмитрова гора» МО
«Дмитровогорское сельское поселение»; проведен анализ дебиторской и
кредиторской задолженности организации; дана оценка влияния дебиторской и
кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия.
В третьей, завершающей главе, приведены мероприятия по повышению
эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженности;
произведен расчет эффективности предложенных мероприятий.
10
В заключении подведены итоги и сделаны выводы по результатам
проведенного исследования.
11
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации
1.1 Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности
организации
Дебиторская задолженность - это задолженность других организаций и
физических лиц данной организации (задолженность покупателей за
купленную продукцию или оказанные услуги, задолженность подотчетных
лиц за выданные им суммы). Организации и лица, которые должны данной
организации, называются дебиторами.
В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило,
понимают имущественные права, представляющие собой один из объектов
гражданских прав
1
. Как гласит Гражданский Кодекс Российской Федерации: «К
объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги,
иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги;
информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе
исключительные права на них; нематериальные блага»
2
.
Следовательно, право на получение дебиторской задолженности
является имущественным правом, а сама дебиторская относится как имущество
к активам, потому что в состав активов включаются имущество и права. А
значит, как актив, должен отвечать следующим условиям: должны приносить
хозяйственную выгоду в будущем; находиться в распоряжении
хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно использовать
по собственному усмотрению или продать; быть результатом ранее
свершившихся сделок.
1
Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к основанию. – М:
Бухгалтерский учет, 2013. - 78 с.
2
Ст. 128 Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (с измен. от 18
марта 2019 года).
12
К образованию дебиторской задолженности ведет присутствие
договорных отношений с контрагентами, когда момент
перехода принадлежности на продукцию (работы, услуги) и их плата не
совпадают по времени.
Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: для
начала, как средство погашения кредиторской задолженности, во-2-х, как долю
продукции, проданной покупателям, в-третьих, как раз из составляющих
оборотных активов, весомую часть оборотного капитала организации.
Дебиторская задолженность подразделяется на различные виды в
зависимости от продолжительности (срока предоставления), по
своевременности оплаты. Виды дебиторской задолженности в соответствии с ее
классификационными признаками представлены на рисунке 1.
Рисунок 1- Классификация дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность может быть связана с реализацией
продукции, товаров, работ, услуг (задолженность за продукцию, товары,
Классификация дебиторской
задолженности
По содержанию
обязательств
По
продолжительности
По своевременности
оплаты
Текущая
(краткосрочная)
Долгосрочная
Задолженность,
связанная с
реализацией
продукции,
товаров, работ и
услуг
Задолженность
не связанная с
реализацией
товаров, работ
и услуг
Нормальная
Просроченная
Сомнительная
Безнадежная
13
работы и услуги, в том числе обеспеченная векселями) и не связана с ней
(задолженность по расчетам с бюджетом, по аренде, по авансам выданным, по
начисленным прибылям, по внутренним расчетам, иная задолженность).
По длительности задолженность разделяется на краткосрочную и
долгосрочную. Дебиторская задолженность видится как краткосрочная, в
случае, если срок ее погашения не больше 12 месяцев в последствии отчетной
даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как
долговременная.
По своевременности оплаты дебиторскую задолженность можно
подразделить на обычную и просроченную. Обычной считается задолженность,
срок оплаты по которой не наступил. А просроченной считается задолженность
за товары, работы, предложения, не оплаченные в установленный договором
срок.
Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и
безнадежной. В налоговом законодательстве есть определение сомнительной
задолженности: «Сомнительным долгом признается любая задолженность
перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не
погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией»
3
. Безнадежными долгами признаются
те долги перед организацией, по которым уже истек срок исковой давности, и
долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, либо на основании акта государственного органа или ликвидации.
Если разобраться в ситуации, при которой образовалась кредиторская
задолженность, можно найти возможность улучшить систему управления
дебиторской и кредиторской задолженностью, составить план инвестиционной
политики. Составление свежих взаимосвязей предприятий, надобность
3
Алькина Н. П. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности // Молодой ученый. - 2016. -
№9.2. - с. 18.
14
модернизации изготовления, развития отношений с инвесторами способствуют
тому, что необходимость в привлечении заемных средств сегодня можно
назвать обязательным требованием, как для организаций, рассчитывающих на
лидирующие позиции на собственных рынках, так и для менее крупных
развивающихся предприятий.
Кредиторская задолженность - это задолженность данной организации
другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам,
в том числе собственным работникам, образовавшуюся при расчетах за
приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при
расчетах с бюджетом, при расчетах по оплате труда и т. д
4
.
Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в
организацию поступают раньше, чем она их оплатила. Кредиторская
задолженность классифицируется в зависимости от содержания обязательств,
от продолжительности и возможности исполнения обязательств. Виды
кредиторской задолженности представлены на рисунке 2.
Дебиторская задолженность представляет собой собственные средства
предприятия, а кредиторская задолженность представляет собой заемные
средства. Кредиторская и дебиторская задолженности похожи только тем, что
они основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой.
По списку обязательств, кредиторская задолженность связана с
приобретением материально-производственных запасов, работ, услуг
(задолженность за приобретенную продукцию, товары, работы и услуги) и не
связана с ней (задолженность по расчетам с бюджетом, задолженность перед
дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед
участниками (учредителями) по выплате доходов, прочая задолженность).
4
Войко А. В. Оценка влияния дебиторской задолженности на формирование финансовых результатов
предприятия// Финансовый менеджмент. - 2015. - N 4. – с. 33.
15
Относительно деления кредиторской задолженности на долгосрочную и
краткосрочную необходимо отметить следующее
5
. В широком понимании в
состав кредиторской задолженности включается любая задолженность
организации кому бы то ни было. В понятии долгосрочной задолженности
подразумевается задолженность по длительным кредитам и займам. Но мы
знаем, что займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности
обособлены от кредиторской задолженности и группируются как долгосрочные
и краткосрочные обязательства. По способности выполнения обещаний перед
кредиторами задолженность можно подразделить на нормальную и
просроченную.
При этом в составе просроченной кредиторской задолженности можно
выделить два вида задолженности: задолженность, срок исковой давности по
которой не истек, и невостребованную задолженность (с истекшим сроком
исковой давности).
К предоставленной систематизации можно прибавить, что в составе
обязательств любой организации условно можно выделить также
задолженность срочную (перед бюджетом по оплате труда, по социальному
страхованию и обеспечению) и обыденную (обязательства перед дочерними и
зависимыми обществами, авансы полученные, прочим кредиторам;
задолженность поставщикам).
5
Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. - М.:
Вершина, 2014. - 162 с.