16
Рисунок 2- Классификация кредиторской задолженности
Таким образом, под дебиторской задолженностью понимают
задолженность других организаций, работников и физических лиц данной
организации (задолженность покупателей за приобретённую продукцию или же
оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им суммы и
др.). Систематизацию дебиторской задолженности представляют следующим
образом: по содержанию обязательств; по длительности (текущая и
долгосрочная); по своевременности оплаты (нормальная, просроченная,
безнадежная, сомнительная). А кредиторская задолженность - это
задолженность данной организации другим организациям, индивидуальным
предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам,
образовавшуюся при расчетах за приобретаемые материально-
производственные запасы, работы и предложения, при расчетах с бюджетом,
при расчетах по оплате труда.
Классификация кредиторской
задолженности
По содержанию
обязательств
По
продолжительности
По возможности
исполнения
обязательств
Текущая
(краткосрочная)
Долгосрочная
Задолженность,
связанная с
приобретением
МПЗ, работ, услуг
Задолженность не
связанная с
приобретением МПЗ,
работ и услуг
Нормальная
Просроченная
Задолженность, срок
исковой давности по
которой не истек
Невостребов
анная
17
1.2 Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации
позволяет руководству финансового субъекта сделать выводы о том, как
поменялся размер долговых обязательств (в сопоставлении с началом отчетного
года), разумно ли соотношение между величиной кредиторской задолженности
и размером продаж, целесообразно ли организации осуществлять увеличение
отпуска продукции, товаров и услуг в кредит. Ещё анализ дебиторской
и кредиторской задолженности позволяет руководству и сотрудникам
организации оценить реальность их пропорции, и в случае, если между
данными заметками бухгалтерского баланса оптимальность отсутствует, анализ
данного участка бухгалтерского учета укажет, как добиться положительного
результата и что для этого нужно сделать.
При осуществлении анализа дебиторской и кредиторской
задолженности необходимо рассмотреть их структуру, под которой понимается
перечень хозяйствующих субъектов, в отношении которых возникла
определенная составляющая задолженности
6
. Как раз вследствие этого анализ
структуры задолженностей организации обычно состоит из двух этапов. На
первом этапе анализируются суммы текущей задолженности в отношении
данного субъекта. На втором этапе происходит выявление средней суммы
задолженности, которая существовала в отношении данного субъекта
в предыдущих периодах, а ещё среднего срока ее погашения, путем сравнения
объёмов и срока текущей задолженности с данными показателями.
Ещё одним важным пунктом анализа дебиторской и кредиторской
задолженности считается то, может ли эта задолженность быть критической. А
является она критической, если присутствуют такие условия: в случае, если
6
Джалаев Т. К. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия // Экономический анализ:
теория и практика. - 2016. - N 7. – с. 82.
18
у рассматриваемой организации есть контрагент, и суммарная (общая),
задолженность превышает сумму, установленную предприятием, и срок её
погашения просрочен больше, чем на 3 месяца. То в отношении такового
контрагента проводится особая процедура, итогом которой является выявление
возможности устранения данной просроченной задолженности, и определение
надобности возбуждения против этого контрагента процедуры разорения (этот
процесс исполняется при существовании просроченной дебиторской
задолженности). Или вероятности возбуждения нашим контрагентом
процедуры задолженности в отношении организации (такая обстановка может
сложиться при наличии просроченной кредиторской задолженности).
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности должен
проводиться по персональному списку контрагентов, срокам образования и
размерам
7
. При этом следует держать под контролем расчеты по отсроченным
или же просроченным задолженностям; расценивать действительность
присутствия дебиторской задолженности; предопределять способы ускорения
устранения долгов и уменьшения неисправимых долгов, а также находить
источники актуального расчета с кредиторами.
Анализ имеет возможность включать оценку всех характеристик
состояния, структуры и передвижения дебиторской и кредиторской
задолженности. Для этого определяются доли определённых дебиторов и
кредиторов, а также каждого вида дебиторской и кредиторской задолженности
(краткосрочной, долгосрочной, просроченной свыше 3-х месяцев) в общей
совокупности долгов, рассматривается процесс изменений каждой
составляющей, темп подъёма остатка.
В свою очередь, задача анализа дебиторской и кредиторской
задолженности обнаружить суммы оправданной (законной) и неоправданной
(неправомерной) задолженности; конфигурации за рассматриваемый период,
7
Гавриков М. Особенности управления дебиторской задолженностью в российских компаниях// Управление
корпоративными финансами. 2016. - №3. – с. 107.
19
реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины
образования дебиторской задолженности, и за какое время она была замечена.
К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской
задолженности относятся следующие
8
:
- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и
операций по их движению;
- контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
- определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по
срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности
задолженности;
- определение состава и структуры просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и
кредиторской задолженности;
- выявление данных по поставщикам по неоплаченным расчетным
документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по
полученному коммерческому кредиту, установление их правильности и
законности;
- выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по
претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и
персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими
дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам,
определение причин их появления и путей устранения;
- определение правильности использования банковских ссуд;
- выявление неправильного перечисления или получения авансов и
платежей по бестоварным счетам и т. п. операциям;
- проверки правильности расчетов с работниками по заработной плате, с
поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и
8
Банк В. Р., Банк С. В., Тараскина А. В. Финансовый анализ: учеб.пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,
2016. - 137с.
20
выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам
перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством
денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
Информационное обеспечение анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации разрабатывается как комплекс первоначальных
исходных значений, которые являются основой для исполнения
соответствующей оценки и прогноза. При этом важно добиться того, чтобы
применяемые в качестве базы данные отражали специфику деятельности
экономического субъекта. Результативность экономического анализа
хозяйственной деятельности в значительной степени зависит от его
информационного и методического обеспечения. Все источники данных
информационного обеспечения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности делятся на плановые, учетные и внеучётные
9
.
К источникам информации планового характера относятся все типы
планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, нынешние,
оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы,
ценники, проектные поручения.
Источники информации учетного плана - это все данные, которые
содержат документы бухгалтерского учета и отчетности.
Ключевая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит
бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются
хозяйственные явления, процессы, и их результаты. Своевременный анализ
данных, которые присутствуют в первичных и сводных учетных регистрах и
отчетности, гарантирует принятие важных мер, которые направлены на
улучшение выполнения планов, достижение положительных результатов
хозяйствования.
Данные статистического учета и отчетности, в которых располагается
количественная характеристика всех явлений и процессов, используются для
9
Евглевская В.К. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей / В.К. Евглевская, А.В.
Пострелова // Научные исследования. 2017. – №4. - с. 122.
21
более основательного изучения взаимосвязей, выявления финансовых
закономерностей.
Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по
сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа
необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о
состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для
повышения эффективности аналитических исследований
10
.
Учетным документом, согласно нашей классификации, является и
экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах
хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация
показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести
многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности
развития экономики предприятия
11
.
К внеучётным источникам информации относятся бумаги,
регулирующие хозяйственную деятельность, а ещё данные, которые не
относятся к перечисленным ранее. В их количество входят следующие
документы:
- официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие
в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления
правительства, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и
проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия;
- хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения
арбитража и судебных органов, рекламации;
- научно-техническая информация (публикации, отчеты по результатам
научно-исследовательской работы и др.). Решения общих собраний коллектива,
10
Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. 2016 - №6. – с. 155.
11
Крылов С. И. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей по данным бухгалтерской
(финансовой) отчетности/ С. И. Крылов// Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский
учет. -2017.-№ 4.-С.26.
22
совета трудового коллектива предприятия в целом или же отдельных
подразделений и др.
Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности найти суммы
оправданной (законной) и неоправданной (неправомерной) задолженности;
изменения за нужный период, суммы дебиторской и кредиторской
задолженности, причины и время формирования дебиторской задолженности. К
прямым задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся
следующие: точный, полный и своевременный учет передвижения денежных
средств и операций по их движению; контроль за соблюдением кассовой и
платежно-расчетной системы; определение структуры кредиторской и
дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности. Все
источники данных анализа дебиторской и кредиторской задолженности делятся
на:
- плановые (перспективные, текущие планы);
- учётные (это все данные, которые содержат документы бухгалтерского,
статистического и оперативного учёта и отчетности);
- внеучётные (хозяйственно – правовые бумаги, научно-техническая
информация).
23
1.3 Учет дебиторской и кредиторской задолженности
Учет дебиторской и кредиторской задолженности - важнейшая задача,
выполнение которой в организации должно по максимуму соответствовать
критерию достоверности
12
. От корректного учета дебиторской и кредиторской
задолженности во многом находится в зависимости объективности понимания
руководством сильных и слабых сторон организации, ее экономической
стойкости, а также будущих возможностей.
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности
отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отображается на счетах
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с различными дебиторами и
кредиторами».
К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета: 76-1 «Расчёты по
имущественному и собственному страхованию»; 76-2 «Расчёты по
претензиям»; 76-3 «Расчёты по причитающимся дивидендам и иным доходам»;
76-4 «Расчеты по депонированным суммам». На субсчете 76-1 «Расчеты по
имущественному и личному страхованию» отображают расчёты по
страхованию имущества и персонала организации, в котором организация
выступает страхователем.
Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76,
субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других
источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.).
Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с
кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.
12
Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности - М.: Бухгалтерский учет, 2014. –
с. 97.
24
Издержки товарно – вещественных ценностей по страховым случаям
списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-
1 отображают необходимую сумму страхового возмещения, причитающуюся по
соглашению страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты
с персоналом по прочим операциям»).
Суммы страхового возмещения, приобретённые организацией от
страховых организаций, отображают по дебету счетов учёта денежных средств
(51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми
возмещениями издержки от страховых случаев списывают в дебет счёта 91
«Прочие доходы и расходы».
Аналитический учёт по счёту 76-1 ведут по страховщикам и отдельным
договорам страхования.
На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отображают расчёты по
претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и
другим организациям, а ещё по предъявленным и признанным (или
присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по
вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и
других организаций с кредита следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» – на суммы несоответствия цен и тарифов, качества,
арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям; 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других
счетов учета затрат – за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и
подрядчиков; учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) –
по суммам, ошибочно списанным со счетов организации; 91 «Прочие доходы и
расходы» – по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков,
подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение
договорных обязательств
13
.
13
Колбасина Е. И. Дебиторская и кредиторская задолженность как объект анализа финансово-хозяйственной
деятельности // Молодой ученый. - 2015. - №23. - С. 133.
25
Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в
дебет счетов учёта валютных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных
претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с
которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).
Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают
с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие прибыли и
расходы».
На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам» предусматривают расчёты по причитающимся организации
дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим
результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению
доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы». Приобретённые доходы записывают по дебету счетов учета активов
(51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.
На субсчете 76-4 «Расчёты по депонированным суммам»
предусматривают расчёты с сотрудниками организации по не выплаченным в
установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы
отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют
счета учета валютных средств и дебетуют счет 76-4.
Аналитический учёт по счету 76 «Расчеты с различными дебиторами и
кредиторами» ведут по любому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76
определяют по обратной ведомости по аналитическим счетам счета 76.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная
бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно
14
.
14
Каримова Р. А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Молодой ученый. - 2015. - №10. - с. 62.