26
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская
задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен
в три года. Для отдельных случаев законодательством могут быть установлены
особые сроки исковой давности, сокращенные или более долгие по сравнению с
совокупным сроком.
Срок исковой давности начинает исчисляться по завершении срока
выполнения обязательств, в случае если он определен, или же с момента, когда
у кредитора появляется право предъявить требование о выполнении
обязательства.
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а
также другие нереальные долги списываются по любому образовавшемуся
обещанию. Для этого нужно выполнить инвентаризацию, и на основании ее
итогов и заключения начальника в письменном виде, задолженность имеет
возможность быть списанной. В учете в соответствии с п. 77 Положения по
ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой истек
срок исковой давности, и другие нереальные долги могут быть списаны одним
из следующих способов: на денежные результаты деятельности организации
(если суммы долгов не резервировались); за счет резерва по сомнительным
долгам.
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности
списывается на финансовые результаты и оформляется надлежащими
бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.
Этим образом, в бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская
задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность
отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты
с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчёты
с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с различными дебиторами и
кредиторами».
27
1.4 Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации
Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
разрабатывается фирмой или выбирается из существующих разработок исходя
из решаемых задач и поставленных целей. Анализ дебиторской и кредиторской
задолженности по данным финансовой отчетности предприятия включает:
анализ динамики, объема и структуры дебиторской и кредиторской
задолженностей; анализ баланса дебиторской и кредиторской задолженностей;
анализ средних сроков погашения дебиторской и кредиторской
задолженностей; завершающий этап анализа - исследование влияния изменений
величин дебиторской и кредиторской задолженностей на финансовое состояние
организации
15
.
Анализ начинается с изучения размера, состава, структуры и динамики
дебиторской задолженности. По результатам расчётов делаются выводы о
воздействии на отклонение общей величины дебиторской задолженности
коммерческой организации изменений сумм долгосрочной дебиторской
задолженности в целом, краткосрочной дебиторской задолженности в целом и
отдельных их заметок, а ещё дается оценка переменам структуры дебиторской
задолженности, произошедшим в отчетном году.
Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса
долгосрочной дебиторской задолженности, поскольку их увеличение может
быть охарактеризовано как негативное явление, так как долгосрочная
дебиторская задолженность предполагает отвлечение денежных средств из
оборота на продолжительное время и сопряжена, как правило, с большим
риском, чем краткосрочная дебиторская задолженность
16
. Аналитические
расчеты оформляются в виде таблицы (Приложение 1).
15
Евглевская В.К. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей / В.К. Евглевская, А.В.
Пострелова // Научные исследования. 2017. – №4. - с. 166.
16
Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности - М.: Бухгалтерский учет, 2014. –
с. 282.
28
Дальше выявляется размер, состав, структура и динамика кредиторской
задолженности. По результатам расчётов делаются выводы о воздействии на
отклонение общей величины кредиторской задолженности коммерческой
организации, перемен сумм долгосрочной кредиторской задолженности в
целом, краткосрочной кредиторской задолженности и отдельных их статей, а
ещё даётся оценка переменам структуры кредиторской задолженности,
произошедшим в отчетном году.
Особенное внимание обращается на изменение суммы и удельного веса
краткосрочной кредиторской задолженности, потому что их рост может быть
охарактеризован, как негативное явление, например, краткосрочная
кредиторская задолженность связана, как правило, с большущим риском, чем
долгосрочная кредиторская задолженность, т.к. требует более ранней выплаты.
Аналитические расчеты оформляются в виде таблицы, представленной в
Приложение 2.
Затем оформляется и анализируется баланс дебиторской и кредиторской
задолженностей, потому что кредиторская задолженность считается
источником финансирования дебиторской задолженности (Приложение 3). В
анализе применяются все имеющиеся статьи дебиторской задолженности и все
имеющиеся статьи кредиторской задолженности, определяются общие объемы
дебиторской задолженности и кредиторской задолженности, впоследсьвии чего
выполняется их сопоставление и определяется пассивное или же активное
сальдо дебиторской и кредиторской задолженностей.
Пассивное сальдо – это, когда кредиторская задолженность больше
дебиторской задолженности.
Активное сальдо – наоборот, это превышение дебиторской
задолженности над кредиторской задолженностью.
После определения активного или же пассивного сальдо обе части
таблицы уравниваются методом складывания активного (пассивного) сальдо и
результата кредиторской (дебиторской) задолженности. Полученное
29
количество помещается в строку «Баланс». С противоположной стороны, где
сальдо отсутствует, результат из строки «Итого» переносится в строку
«Баланс».
Наиболее лучшей ситуацией считается равенство дебиторской и
кредиторской задолженностей, так как кредиторская задолженность – источник
финансирования дебиторской задолженности.
В ходе анализа баланса дебиторской и кредиторской задолженностей
выявляются причины возникновения активного или пассивного сальдо, и
определяется влияние на его отклонение изменений по каждой статье
дебиторской и кредиторской задолженностей
17
.
Следующим этапом анализируются средние сроки погашения
дебиторской и кредиторской задолженностей, рассчитываемые по следующим
формулам:
Т дз = ДЗ ср /ВР н × Д (1)
Т кз = КЗ ср /СПР × Д (2)
где Т дз – средний срок погашения дебиторской задолженности в днях;
Т кз – средний срок погашения кредиторской задолженности в днях;
ДЗ ср – средние остатки дебиторской задолженности за период;
КЗ ср – средние остатки кредиторской задолженности за период;
ВР н – выручка (нетто) от продаж;
СПР – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
Д – число дней в периоде (1).
Анализ рассчитанных характеристик рассчитывается в динамике, в
сопоставлении с данными подобных организаций, среднеотраслевыми
значениями, а ещё друг с другом.
Подъём среднего срока погашения дебиторской задолженности, как
правило считается признаком либерализации кредитной политической
17
Крылов С. И. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей по данным бухгалтерской
(финансовой) отчетности/ С. И. Крылов// Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский
учет. -2017.-№ 4.-С.28.
30
деятельности предприятия, которая, как правило, приводит к наращиванию
объемов продаж, но и потери по безнадежным долгам в значительной степени
при этом возрастают.
Рост среднего срока погашения кредиторской задолженности, это
признак ухудшения платежеспособности предприятия, но, с другой стороны,
сохранение денежных средств, которые предназначены для ее погашения, в
обороте на продолжительное время помогает росту эффективности его
финансово-хозяйственной деятельности.
При этом целесообразно, дабы срок погашения дебиторской
задолженности не превышал срок погашения кредиторской задолженности.
Заключительный период анализа - изучение влияния изменений величин
дебиторской и кредиторской задолженностей на экономическое положение
организации сквозь его основные свойства: имущественное состояние,
экономическую стабильность, платежеспособность и ликвидность, деловую
активность.
Расчеты влияния изменений величин дебиторской и кредиторской
задолженностей на отклонение значения каждого конкретного показателя
оценки имущественного положения, финансовой устойчивости,
платежеспособности и ликвидности, а также деловой активности могут быть
выполнены соответствующими приемами детерминированного факторного
анализа
18
.
Концентрированно же воздействие перемен величин дебиторской и
кредиторской задолженностей на главные черты денежного состояния
предприятия, не обращая внимания на кое-какую неоднозначность оценок,
отображает таблица 1.
18
Методика финансового анализа [Текст] / Под ред. А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. – М.: Экономика, 2016. – 117
с.
31
Таблица 1
Влияние изменений величин дебиторской и кредиторской
задолженностей на основные характеристики финансового
состояния предприятия
Характеристика
финансового
состояния
предприятия
Дебиторская
задолженность
Кредиторская
задолженность
Рост
Снижение
Рост
Снижение
Имущественное
положение
Ухудшение
Ухудшение
Ухудшение
Ухудшение
Продолжение таблицы 1
Характеристика
финансового
состояния
предприятия
Дебиторская
задолженность
Кредиторская
задолженность
Рост
Снижение
Рост
Снижение
Финансовая
устойчивость
Ухудшение
Ухудшение
Ухудшение
Ухудшение
Платежеспособность
и ликвидность
Ухудшение
Ухудшение
Ухудшение
Ухудшение
Деловая активность
Ухудшение
Ухудшение
Ухудшение
Ухудшение
По завершении анализа дебиторской и кредиторской задолженностей на
основании итогов анализа делается общий вывод о степени корректности их
структуры, соотношении их между собой, сроках погашения, а ещё по поводу
воздействия перемен их величин на экономическое состояние организации.
В общем, методика проведения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности включает в себя следующие этапы:
- анализ динамики, объема и структуры дебиторской и кредиторской
задолженностей;
- анализ баланса дебиторской и кредиторской задолженностей;
- анализ средних сроков погашения дебиторской и кредиторской
задолженностей;
32
Завершающий период анализа - исследование воздействия величин
дебиторской и кредиторской задолженностей, которые имеют все шансы
изменяться, на экономическое положение организации.
33
Выводы по главе 1
1. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность иных
организаций, сотрудников и физических лиц представленной организации
(задолженность покупателей за приобретённую продукцию или же оказанные
услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им суммы и др.).
Систематизацию дебиторской задолженности представляют следующим
образом: по содержанию обязательств; по длительности (текущая и
долгосрочная); по своевременности оплаты (нормальная, просроченная,
безнадежная, сомнительная). В свою очередь, кредиторская задолженность -
это задолженность данной организации другим организациям, индивидуальным
предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам,
возникшую при расчётах за приобретаемые материально-производственные
запасы, работы и услуги, при расчётах с бюджетом, при расчётах по оплате
труда и т. д.
2. Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности
обнаружить суммы оправданной (законной) и неоправданной (неправомерной)
задолженности; конфигурации за рассматриваемый этап, действительность
сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и время
образования дебиторской задолженности. К непосредственным задачам анализа
дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие: точный,
полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их
движению; контроль над соблюдением кассовой и платежно-расчётной
системы; определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности
по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности
задолженности и т.д. Все источники данных информационного обеспечения
анализа дебиторской и кредиторской задолженности разделяются на плановые
(перспективные, текущие планы); учетные (это все данные, которые содержат
бумаги бухгалтерского, статистического и оперативного учёта и отчётности); и
34
внеучётные (хозяйственно – правовые документы, научно-техническая
информация).
3. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская
задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отоб
ражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
4. Методика проведения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности состоит из следующих этапов: анализа динамики, размера и
структуры дебиторской и кредиторской задолженностей; анализа баланса
дебиторской и кредиторской задолженностей; анализа средних сроков
погашения дебиторской и кредиторской задолженностей; заключительный
период анализа – изучение воздействия изменений величин дебиторской и
кредиторской задолженностей на экономическое положение организации.
35
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
на примере МУП ЖКХ «Дмитрова Гора» МО «Дмитровогорское
сельское поселение»
2.1 Организационно – экономическая характеристика организации
Муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального
хозяйства «Дмитрова Гора» муниципального образования «Дмитровогорское
сельское поселение» является правопреемником муниципального унитарного
предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Дмитрова Гора»,
зарегистрированного ИМИС России по Конаковскому району Тверской области
и внесенного в единый государственный реестр юридических лиц 22.10.2002
года с ОГРН 1026901730701
19
.
Полное наименование - муниципальное унитарное предприятие
жилищно-коммунального хозяйства «Дмитрова Гора» муниципального
образования «Дмитровогорское сельское поселение».
Сокращенное наименование - МУП ЖКХ «Дмитрова Гора» МО
«Дмитровогорское сельское поселение».
Фирменное наименование - муниципальное унитарное предприятие
жилищно-коммунального хозяйства «Дмитрова Гора» муниципального
образования «Дмитровогорское сельское поселение».
Местонахождение предприятия: Тверская обл., Конаковский р-н, с.
Дмитрова Гора, ул. Центральная, д. За.
Почтовый и юридический адрес: 171290, Тверская обл., Конаковский р-
н, с. Дмитрова Гора, ул. Центральная, д. За.
Предприятие является юридическим лицом, имеет в хозяйственном
ведении обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетные,
валютные и прочие счета в банках РФ и в других банках, круглую печать с
собственным наименованием на русском языке и указанием на место
19
Официальный сайт МУП ЖКХ «Дмитрова гора». [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://myp-dmitrova-
gora.i-gkh.ru (дата обращения 20.06.19).