5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации ....................................................... 10
1. 1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности ................. 10
1.2. Информационная база для целей анализа дебиторской и
кредиторской задолженности ............................................................................... 16
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации ............................................................................................................ 21
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской, задолженности на
примере организации ............................................................................................. 31
2.1. Финансово – экономическая характеристика организации ........... 31
2.2. Анализ дебиторской задолженности в организации ...................... 42
2.3. Анализ кредиторской задолженности в организации ..................... 50
Глава 3. Направления совершенствования анализа дебиторской и
кредиторской задолженности в организации .................................................... 55
3.1. Совершенствование анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ........................................................................................................ 55
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий .................... 60
Заключение ................................................................................................... 65
Список использованной литературы ...................................................... 67
Приложения ................................................................................................. 72
6
ВВЕДЕНИЕ
В процессе финансово-хозяйственной деятельности, организации и
физические лица вступают в экономические взаимоотношения, в результате
которых возникает дебиторская и кредиторская задолженность.
Следует отметить, что любые финансово-хозяйственные
взаимоотношения сторон имеют риск возникновения долга. На сегодняшний
день организации все чаще сталкиваются с неоплаченными счетами и
неисполненными обязательствами. Многим руководителям, к сожалению, так и
не удается выстроить целостную, эффективную и работоспособную систему
возврата долгов. Как правило суммы дебиторской задолженности в общей
сумме оборотных средств организаций составляют значительный удельный вес.
По общему признанию руководителей и специалистов российских фирм
проблема управления дебиторской задолженностью в значительной степени
осложняется еще и несовершенством нормативной и законодательной базы в
части взыскания дебиторской задолженности со своих контрагентов.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обоснована
тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их
состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или
уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала,
вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние
организации.
Грамотная, а главное профессиональная работа с дебиторской
задолженностью способствует повышению прибыльности и рентабельности
бизнеса, так как это залог финансовой безопасности организации. Очень многое
зависит от того, какая система управления дебиторской и кредиторской
задолженности будет принята в организации. Если система управления
дебиторской и кредиторской задолженности будет работать не эффективно,
7
деятельность организации не будет эффективной, а финансовое состояние
стабильным.
В целях детального рассмотрения данной проблемы имеющейся у
каждой организации, мной была выбрана для исследования тема: «Анализ
дебиторской и кредиторской задолженности на примере ТСЖ «Пыскор».
Для организаций предоставляющих услуги в сфере жилищно-
коммунального комплекса данная тема является наиболее актуальной т.к.,
выполнение своих обязанностей, организаций жилищно-коммунальной сферы,
жестко контролируются со стороны государственного надзора и не выполнить
свои обязанности организация не может, в противном случае она может быть
привлечена к административному штрафу на основании Кодекса об
административных правонарушениях (КоАП РФ).
Соответственно наличие дебиторской задолженности населения по
платежам за жилищно-коммунальные услуги приводит к невозможности
выполнять качественно и своевременно свои обязанности, а также к
увеличению кредиторской задолженности управляющих компаний, ТСЖ, ЖСК
перед ресурсоснабжающими организациями за коммунальные услуги и
подрядчиками за предоставленные услуги. Для улучшения финансового
состояния организации разрабатывают системы мер по снижению
задолженности населения за оплату жилищно-коммунальных услуг.
Объектом исследования дипломной работы была выбрана организация
Товарищество собственников жилья «Пыскор». Данное предприятие
расположено в селе Пыскор Березниковского городского округа Пермского
края. Товарищество является некоммерческой организацией, объединением
собственников помещений, созданным для совместного управления
комплексом недвижимого имущества в доме, обеспечения эксплуатации этого
комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством
пределах распоряжаться общим имуществом в доме.
8
С введением Жилищного кодекса Российской Федерации от 29.12.2004г.
№188-ФЗ существенные изменения претерпевает всё жилищно-коммунальное
хозяйство страны. Раздел VIII настоящего Кодекса «Управление
многоквартирным домом» посвящен выбору способа управления
многоквартирным домом. Собственники помещений в многоквартирном доме
обязаны выбрать один из способов управления многоквартирным домом:
1. Непосредственное управление собственниками помещений в
многоквартирном доме;
2. Управление товариществом собственников жилья, либо жилищным
кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом;
3. Управление управляющей организацией.
Способ управления многоквартирным домом выбирается на общем
собрании собственников помещений в многоквартирном доме и может быть
выбран и изменен в любое время на основании его решения. Решение общего
собрания о выборе способа управления является обязательным для всех
собственников помещений в многоквартирном доме.
С недавнего времени при выборе способа управления собственники все
чаще отдают предпочтение именно управлению товариществом собственников
жилья, либо жилищным кооперативом или иным специализированным
потребительским кооперативом. Каждый в той или иной степени соприкасается
с данной сферой. Поэтому деятельность по управлению многоквартирными
домами представляет для автора большой интерес.
Цель данной выпускной квалификационной работы – провести анализ
дебиторской и кредиторской задолженности предприятия и на основании
данных анализа разработать мероприятия по их снижению. Для достижения
данной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Рассмотреть организационную характеристику ТСЖ «Пыскор»;
9
2. Классифицировать дебиторскую и кредиторскую задолженности в
структуре оборотных средств организации;
3. Проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской
задолженности организации их оборачиваемость;
4. По результатам анализа предложить мероприятия по снижению
дебиторской и кредиторской задолженностей организации.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении сформулированы актуальность данной темы, цели, задачи и
направления исследования.
В первой главе выпускной квалификационной работы раскроем понятие
дебиторской и кредиторской задолженности, информационная база для целей
анализа дебиторской и кредиторской задолженности, методика анализа
дебиторской и кредиторской задолженности.
Во второй главе проведем анализ дебиторской и кредиторской
задолженности на примере некоммерческой организации ТСЖ «Пыскор», по
данным отчетности за 2016 – 2018 гг. При проведении анализа были
использованы методы: сравнения, вертикального и горизонтального анализа,
экономико-математические методы и модели.
В третьей главе разработаем мероприятия по совершенствованию
анализа дебиторской и кредиторской задолженности, рассмотрим оценку
эффективности предложенных мероприятий.
Для изучения теоретических аспектов были использованы научные
труды современных авторов: Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета и т.д.,
информационная база «Консультант Плюс», для практических исследований
использовались рабочие документы организации ТСЖ «Пыскор».
10
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации
1. 1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности
ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: плательщиками и
получателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с
учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями,
со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами.
Дебиторская и кредиторская задолженность является объектом
бухгалтерского учета и представляет собой обязательства организации.
Рассмотрим классификацию задолженности предприятия по отношению
к контрагенту:
внешняя: задолженность по расчетам с плательщиками и
подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом и
внебюджетными фондами, банками и другими кредитными
организациями и прочее.
внутренняя: задолженность по расчетам с персоналом по оплате
труда, по прочим операциям, по расчетам с подотчетными лицами, с
учредителями предприятия, внутрихозяйственные и прочие расчеты.
В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны
организации или же по отношению к ней, в существующей практике принято
подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.
Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других
организаций, работников и физических лиц данной организации
(задолженность покупателей за купленную продукцию, предоставленные
услуги, подотчетных лиц за выданные им в подотчет денежные суммы,
задолженность учредителей по взносам в Уставный фонд и т.д.).
11
Соответственно, организации и физические лица, которые являются
должниками организации, называются дебиторами. Увеличение дебиторской
задолженности делает организацию зависимой от платежеспособности и
финансового состояния дебиторов (контрагенты)
1
.
Стремление понизить затраты, так как рост дебиторской задолженности
финансируется за счет привлечения внешних средств или использования
прибыли организации возникает необходимость разработки оптимальной
политики управления дебиторской задолженностью.
Дебиторская задолженность – это элемент оборотного капитала,
являющегося частью капитала, вложенного в активы организации.
Представляет собой экономическую выгоду, при условии ее оплаты.
Дебиторская задолженность - это ресурсы организации, которыми она
управляет. Права на получение дебиторской задолженности должны быть
закреплены, к примеру: договором купли-продажи или предоставления услуг.
Наиболее полное определение дебиторской задолженности дается в
статье 307 Понятие обязательства Гражданского кодекса Российской
Федерации. Поэтому дебиторскую задолженность можно охарактеризовать, как
неполученную часть выручки от реализации, образовавшейся из договора
организации как отдельный вид обязательств
2
.
В составе дебиторской задолженности могут учитываться
задолженности покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков прочих
дебиторов, задолженность учредителе, работников организации по оплате
труда и по подотчетным суммам.
На уровень дебиторской задолженности влияют следующие факторы:
внутренние – это кредитная политика организации, платежная дисциплина,
1
Булдакова И. С., Суворова В. Л. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью на
предприятии // Концепт. 2015. Т. 30. С. 1-5.
2
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 03.07.2019)
12
контроль, за дебиторской задолженностью и внешние – это состояние
экономики, расчетов в стране, уровень инфляции, вид продукции (услуг),
емкость рынка и степень его насыщенности.
Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным
критериям. Различные формы классификации содержатся в пособиях и
учебниках по анализу финансового состояния, финансовому менеджменту.
По срокам образования и погашения дебиторская задолженность
делится на нормальную и просроченную. Наличие пророченной дебиторской
задолженности является признаком финансовых осложнений. Дебиторская
задолженность классифицируется по признакам, представленным в таблице 1.
Таблица 1
Признаки классификации дебиторской задолженности
Дебиторская
задолженность
Срок наступления
оплаты
Особенности
Нормальная
В пределах срока
указанного в договоре
Результат отсрочки
платежа
Просроченная
Более срока указанного в
договоре
До истечения срока
исковой давности
Безнадежная
Более трех лет с момента
срока исполнения
указанного в договоре
Законная просроченная
дебиторская
задолженность
Списанная с баланса,
находящаяся на
забалансовом счете
В течении пяти лет с
момента списания
Контроль над
возможностью ее
получения
Задолженность просроченная – это задолженность срок исполнения, по
которой истек, согласно дате указанной в договоре. Наступает со следующего
дня после момента окончания срока исполнения в договоре.
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, т.е.
истечении трех лет с момента срока исполнения указанной в договоре.
Списывается в бухгалтерском учете на убытки предприятия. Для списания
дебиторской задолженности с истекшим сроком давности необходимо провести
следующую работу:
розыск и взыскание задолженности;
13
проведение инвентаризации в бухгалтерском учете;
приказ, распоряжение руководителя предприятия о списании
дебиторской задолженности.
В соответствии с п.12 ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета суммы
дебиторской задолженности, подлежащие списанию в связи с истечением срока
давности, относятся на внереализационные расходы, в сумме в которой эта
задолженность отражена в бухгалтерском учете. В случае, если организацией в
соответствии с учетной политикой был создан резерв по сомнительным долгам
то сумма данной задолженности уменьшает сумму резерва.
Под кредиторской задолженностью понимают задолженность данной
организации другим организациям, работникам и лицам, которые в свою
очередь называются кредиторами. Если задолженность перед кредиторами
возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, таких кредиторов
называют плательщиками.
В состав кредиторской задолженности предприятия включаются
следующие виды задолженности:
задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие
материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги;
задолженность по оплате труда и по иным выплатам работникам
организации;
задолженность по налогам и взносам в бюджет;
задолженность по взносам во внебюджетные фонды;
задолженность перед прочими кредиторами
3
В финансовом анализе хозяйственной деятельности организации в
кредиторскую задолженность включают непогашенные суммы полученных
3
Андросов А. М., Викулова Е. В. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие для
самостоятельного изучения. — М, 2015. — 1024 с.
14
кредитов и займов подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после
отчетной даты. Обязательства, отраженные в бухгалтерском балансе как
долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть
представлены на начало отчетного года как краткосрочные.
Экономисты трактуют кредиторскую задолженность как основной
инструмент, благодаря которому организация может управлять оборотным
капиталом. Как формой краткосрочного кредитования организации, является
очень эффективной.
Дебиторская задолженность отражается на следующих счетах
бухгалтерского учета:
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредиторская задолженность отражается на следующих счетах
бухгалтерского учета:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по внебюджетным фондам»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
4
.
Для целей составления бухгалтерской отчетности Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и рядом
других нормативных актов закреплено деление дебиторской и кредиторской
4
Андросов А. М., Викулова Е. В. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие для
самостоятельного изучения. — М, 2015. — 1024 с.