55
Глава 3. Направления совершенствования анализа дебиторской и
кредиторской задолженности в организации
3.1. Совершенствование анализа дебиторской и кредиторской задолженности
В условиях современной рыночной экономики деятельность любой
организации связана с определенной долей риска. Для уменьшения рисков
необходимо объективно оценивать финансовое состояние, платежеспособность
и надежность контрагентов. Большое влияние на финансовое состояние
организации имеет величина, динамика, структура и состояние дебиторской и
кредиторской задолженности.
На основе проведенного анализа во второй главе было выявлено, что для
совершенствования анализа дебиторской и кредиторской задолженности
необходимо разработать план мероприятий по работе с дебиторами и
кредиторами организации.
На первом этапе анализа деятельности дебитора или кредитора нужно
определить риск невозврата задолженности. Для этого о каждом из них по
отдельности используется следующая информация:
- организационно-правовая форма;
- период осуществления деятельности;
- срок сотрудничества с организацией (чем больше срок, тем более
надежный дебитор или кредитор);
- финансовые показатели (рентабельность, финансовая устойчивость);
- история взаимодействия с другими организациями;
На втором этапе установим кредитный лимит по работе с дебитором
(кредитором), указываются размеры возможной задолженности в зависимости
от показателей деятельности. Возможность установки двумя способами:
- расчет лимита дебитора (кредитора), на основе анализа поступления
денежных средств за последние шесть месяцев совместного сотрудничества;
56
- расчет общего лимита задолженности по организации, а затем
распределить между дебиторами (кредиторами) в соответствии с рассчитанным
кредитным риском, на первом этапе анализа. Выгодность и надежность
дебитора (кредитора), рассчитанную исходя из длительности работы, объемы
поступивших денежных средств, их доля в общем объеме выручки.
На основе сведений, собранных организацией о имеющихся и
потенциальных покупателях, касающихся их финансового состояния, а также
платежеспособности. Разобьем их на три группы риска:
Первая – надежные покупатели, субъекты чья финансовая история не
вызывает сомнения, потребители имеющие положительную репутацию. Для
таких покупателей может быть предложена система скидок при покупке
большого объема товаров, за своевременную или досрочную оплату товаров.
Вторая – обычные покупатели, субъекты приобретающие товар,
оплачивая свою задолженность один раз за несколько периодов. Для таких
покупателей может быть предложены стандартные скидки за своевременную
или предварительную оплату товаров.
Третья – группа риска, субъекты в отношении, которых есть сомнения в
их платежеспособности или новые покупатели в отношении, которых
отсутствует информация о финансовом состоянии и платежеспособности. Для
таких покупателей может быть разработана система штрафных санкций за
несвоевременную оплату за товар.
На примере исследуемой организации ТСЖ «Пыскор» в виду того, что
основной долей дебиторской задолженности является задолженность
собственников жилых и нежилых помещений находящихся в многоквартирных
домах обслуживаемых Товариществом, рассмотрим классификацию
дебиторской задолженности по группам риска:
В первую группу риска, надежные покупатели, которые регулярно
оплачивают текущие платежи, входят 51 процент собственников их
57
дебиторская задолженность, на 01.12.2018 года составляет 42 тыс. руб., доля в
общей дебиторской задолженности составляет 8,4 процента.
Во вторую группу риска, обычные покупатели, которые могут оплатить
один раз за несколько периодов, но не допускают просроченной
задолженности, в их число входит 23 процента, сумма задолженности
составляет 33,4 тыс.руб., доля в общей дебиторской задолженности составляет
всего 6,7 процента.
В третью группу риска, не надежные плательщики, которые совсем не
погашают дебиторскую задолженность, в их число входит 29 процентов, сумма
задолженности составляет 421,7 тыс. руб., доля в общей дебиторской
задолженности составляет 84,9 процента.
На основании данной информации можно сделать вывод о том, что
насколько хорошо не отлажена в организации система оценки
платежеспособности контрагентов, это не дает полной гарантии отсутствия
просроченной и безнадежной дебиторской задолженности. Именно поэтому
следует отлаживать не только систему работы с дебиторской задолженностью,
но и грамотно регулировать взыскание просроченной дебиторской
задолженности, где самое главное подобрать к каждому должнику
эффективных ряд мер позволяющих воздействовать на него. Вне зависимости
выбранных мер, очень важно придерживаться постоянства поддержания
постоянного контакта и адекватность формы воздействия на должника.
Если текущая задолженность представляет собой актив организации
(доходы ожидаются к получению в ближайшее время), то безнадежная
представляет собой убыток. По факту, платежи населения не достигаю 100
процентов. Из таблицы 5 рассмотренной в главе 2 видно, что сумма сбора
платежей от населения составляет в среднем 79 процентов, поэтому текущая
задолженность составляет около 21 процента и эта задолженность включается в
состав дебиторской задолженности. Для улучшения финансового состояния
58
организации необходимо увеличить сумму сбора собственников как минимум
до 89 процентов.
Для должников в основном населения, которые оплачивают текущие
счета, но имеют суммы «старой» задолженности, можно применить несколько
мер по воздействию на должника, с целью взыскать просроченную и
безнадежную задолженность.
- досудебные меры, в том числе личные встречи (переговоры), СМС
уведомления, отправка по почте с уведомлением или вручение лично претензии
об оплате задолженности;
- судебные меры, в том числе судебный приказ или исковое заявление,
форма документа зависит от суммы задолженности;
- исполнительное производство возможно применить самостоятельное
взыскание суммы долга путем предъявления исполнительного документа в
кредитное учреждение (банк) или в отделение службы судебных приставов.
Также можно использовать ряд дополнительных мер, стимулирующих
должника погасить задолженность. Необходимо разработать и утвердить
положение о скидках за предоставленные услуги, применительно к
собственникам первой и второй группе риска и предоставление пересчета пени
начисленных на сумму долга, при погашении должником всей суммы
задолженности, применительно к собственникам третьей группы риска.
Предложим собственникам скидку на 5% при оплате в январе текущего
года внести оплату за 12 месяцев, то есть собственник оплачивает ежемесячно
540 рублей, в год его сумма будет составлять 6480 рублей. В случае получения
оплаты скидка составит 324 рубля, денежные средства будут получены
предприятием как предоплата за предоставление услуг по содержанию
общедомового имущества. Таким образом, можно подтолкнуть собственников,
которые относятся ко второй группе риска (денежные средства есть, но тратить
59
время на ежемесячную оплату не хотят), не накапливать дебиторскую
задолженность.
Также можно сделать «шаг навстречу» должнику, который в силах
погасить имеющуюся задолженность полностью и снять с него задолженность
по начисленной пени на сумму дебиторской задолженности. Рассмотрим
пример расчета пени в таблице 12
Таблица 12
Расчет пени на сумму задолженности на примере Собственника
жилой площади 51 кв.м.
За 5 месяцев 2018г.
Пе
ри
од
Начис
лено,
руб
Долг,
руб
Период просрочки
Ставк
а, %
Доля
ставк
и
Сумма
пени,
руб
С
По
Дне
й
1
2
3
4
5
6
7
8
9
(3х6х8
х7)
Ию
ль
201
8
918,51
918,51
11.08.2018
09.09.2018
30
6,25
0
0,00
918,51
10.09.2018
08.11.2018
60
6,25
1/300
11,48
918,51
10.10.2018
18.12.2018
40
6,25
1,130
17,66
Авг
уст
201
8
918,51
918,51
11.09.2018
10.10.2018
30
6,25
0
0,00
918,51
11.10.2018
10.12.2018
60
6,25
1/300
11,48
918,51
10.12.2018
18.12.2018
9
6,25
1/130
3,97
Сен
тяб
рь
201
8
918,51
918,51
11.10.2018
10.11.2018
30
6,25
0
0,00
918,51
10.11.2018
18.12.2018
39
6,25
1/300
7,46
Окт
ябр
ь
201
8
918,51
918,51
13.11.2018
12.12.2018
30
6,25
0
0,00
918,51
13.12.2018
18.12.2018
6
6,25
1/300
1,15
Ноя
брь
201
8
918,51
918,51
11.12.2018
18.12.2018
8
6,25
0
0,00
Сумма основного долга: 4592,55 руб.
Сумма пеней по всем задолженностям: 53,20 руб.
60
В таблице 12 предоставлен пример расчета пени, на сумму
задолженности начисленного Товариществом за содержание и ремонт общего
имущества по тарифу 18,01 рублей на собственника жилого помещения общей
площадью 51 квадратный метр. Сумма задолженности на 01.12.2018 г.
составляет 4592,55 рублей, в связи с неоплатой задолженности, в срок
установленный статьей 155 Жилищного кодекса Российской Федерации
собственнику ежемесячно начислялись пени, общая сумма составила 53,20
рублей.
При погашении собственником общей суммы задолженности,
производится перерасчет суммы пени.
Возможность осуществлять управление дебиторской и кредиторской
задолженностью таким способом, позволит сократить сроки возврата
дебиторской задолженности и уменьшить кредиторскую задолженность, что
положительно скажется на финансовом состоянии организации в целом.
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий
Задолженность юридических и физических лиц, которые по отношению
к организации являются должниками, называются дебиторской
задолженностью входящей в состав активов организации.
Дебиторская задолженность существенно влияет на финансовое
положение организации, платежеспособность и размер прибыли. Если
существует тенденция роста дебиторской задолженности в результате
неквалифицированного управления ею, организация может иметь неустойчивое
финансовое положение, а в дальнейшем возможны убытки. Управляя
дебиторской задолженность, можно выделить несколько задач:
- не допускать образования дебиторской задолженности, с высокой
степенью риска;
61
- своевременное взыскание дебиторской задолженности, контроль
сроков оплаты;
- работа с просроченной задолженностью.
Возможность возврата дебиторской задолженности оценивает
организация-кредитор по каждой организации или физическому лицу в
отдельности.
Срок исковой давности установлен статьей 196 Гражданского кодекса
Российской Федерации, составляет три года. По истечении срока исковой
давности дебиторская и кредиторская задолженность списывается.
Все мероприятия связанные с улучшением финансовой устойчивости и
погашения уровня дебиторской и кредиторской задолженности, способны
оказать влияние на неплательщиков, соответственно увеличить сбор платежей
собственников за предоставленные услуги по содержанию общедомового
имущества.
Составим реестр должников, выделим собственников третьей группы
риска, которые в течение всего срока не производили оплату. Такая
дебиторская задолженность практически безнадежная к взысканию, но
провести план мероприятий по ней необходимо в соответствии с пунктом 77
Приказа Минфина России от 29.07.1998 года № 34 н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации» дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности
истек, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на
основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и
приказа (распоряжения) руководителя организации соответственно относятся
на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Количество собственников, которые относятся к третьей группе риска и
не производили оплату на протяжении работы Товарищества, то есть с 2016
года составляет 18 собственников с общей суммой задолженности 379,5 тыс.
62
руб. Из них 3 собственника не имеют работы, сумма их задолженности
составляет 58,5 тыс. руб.
На основании разделения собственников по группам неплательщиков,
нужно разработать план оплаты платежей за содержание и ремонт общего
имущества в следующем году.
Для расчета плановой суммы начисления собственникам в следующем
году, рассчитаем среднемесячное начисление исходя из утвержденного тарифа,
увеличенного на коэффициент инфляции в размере 5,2 процента. Согласно
таблицы 5 рассматриваемой в главе 2, начисление за 2018 год составляло 965,1
тыс.руб., с учетом коэффициента предположим начисление составит 1015,3
тыс.руб.
Предположим, что при соблюдении всех мероприятий рассмотренных в
выше уровень сбора платежей возрастет до 89 процентов, соответственно
прогнозный уровень оплаты населением за 2019 год составит 903,62 тыс.
руб.(1015,3 х 89%).
Произведем прогнозируемые показатели погашения дебиторской
задолженности на 31.01.2018 года по группам риска:
- первая группа риска является наиболее платежеспособной поэтому
данная группа сможет произвести оплату практически полностью.
Предположим, что 95 процентов данной группы погасят всю задолженность,
которая составляла на 31.12.2018 года 42 тыс. руб.. Таким образом, прогнозная
сумма погашения дебиторской задолженности составит 39,9 тыс.руб.
- вторая группа риска является менее платежеспособной, в сравнении с
первой, предположим, что 84 процента данной группы погасят свою
задолженность, которая составляла на 31.12.2018 года 33,4 тыс.руб.. Таким
образом, прогнозная сумма погашения дебиторской задолженности составит 28
тыс. руб.
63
-третья группа риска является самой проблематичной по взысканию
дебиторской задолженности, поэтому планировать высокий процент сбора
дебиторской задолженности по данной группе нецелесообразно. Общая сумма
задолженности по данной категории собственников на 31.12.2018 года
составляет 421,7 тыс.руб., из них безнадежная 58,5 тыс.руб., что составляет 13,8
процентов от общей задолженности данной группы риска и неплательщики ни
разу не вносили оплату составляет 321,0 тыс.руб., что составляет 76 процентов
от общей задолженности данной группы риска. Таким образом, плановый
процент сбора, при выполнении всех мероприятий по взысканию дебиторской
задолженности, может составлять не более 55 процентов, соответственно
прогнозная сумма погашения дебиторской задолженности данной группы риска
составит 160,5 тыс. руб.
Отразим произведенные прогнозные расчеты в таблице 13.
Таблица 13
Прогноз начисления и оплаты населения по ТСЖ «Пыскор»
за период с 01.01.19 по 31.12.19г.
Группа риска
собственник
ов
Задолж
енность
на
31.12.
2018г,
тыс.
руб.
Прогноз
ное
увеличе
ние на
01.01.
2019г.
(темп
роста
5,2%),
тыс.
руб.
Прогноз
ное
начисле
ние
за
период
01.01.
2019-
31.12.
2019,
тыс.
руб.
Прогно
зная
оплата
,
тыс.
руб.
Прогноз
ное
погаше
ние
Задолж
енности
,
тыс.
руб.
Прогноз
ный
остаток
дебитор
ской
задолж
енности
на
31.12.
2019,
тыс.
руб.
Первая группа
риска
42
25,5
516,8
491,0
39,9
27,9
Вторая группа
риска
33,4
10,9
220,3
185,1
28,1
40,5
Третья группа
риска
421,7
13,8
278,2
153,0
231,9
315,0
В т.ч.
безнадежная
задолженность
58,5
1,9
38,4
0,0
0,00
96,9
Итого
497,1
50,2
1015,3
829,1
299,9
383,4
64
Из таблицы 13 видно, что общая прогнозная сумма погашенной
дебиторской задолженности за содержание и ремонт общего имущества
собственников в прогнозном периоде 299,9 тыс. руб.
Общая прогнозная сумма дебиторской задолженности на 31.12.2019
года составляет 383,4 тыс. руб. уменьшилась на 23 процента по отношению к
дебиторской задолженности на 31.12.2018 года, которая составляет 497,1 тыс.
руб.
Прогнозная сумма погашенной дебиторской задолженности в 2019 году
составляет 299,90 тыс. руб. будет направлена на погашение кредиторской
задолженности в сумме 167 тыс.руб. остальная часть полученных средств от
собственников (неплательщиков) в сумме 132,90 тыс. руб. будет направлена на
ремонт общедомового имущества.
Так же по прогнозным данным рассчитаем оборачиваемость
дебиторской задолженности по формулам 1, 2 и 3.
Оборачиваемость дебиторской задолженности рассчитывается как
отношение выручки к средней дебиторской задолженности. Выручка за
прогнозный период равна сумме прогнозной оплаты и прогнозному
погашению дебиторской задолженности, то есть 1129 тыс. руб. (829,1 + 299,90),
а средняя дебиторская задолженность равна сумме дебиторской задолженности
на начало прогнозного периода и на конец прогнозного периода, то есть 440,25
тыс. руб. ((497,1+383)/2). Далее рассчитаем оборачиваемость дебиторской
задолженности 2,56 (1129/440,25), данный показатель уменьшился в сравнении
с фактическими данными за 2018 год, который равен 3,08. Оборачиваемость
дебиторской задолженности организации, чем меньше, тем эффективней
высвобождаются средства для новых вложений.
В целом экономический эффект по снижению дебиторской, а
следовательно и кредиторской задолженности, достигнут.