15
задолженности на краткосрочную и долгосрочную. Границей между
долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через
1 год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше -
долгосрочной. В бухгалтерском балансе задолженность со сроками погашения
до 12 месяцев и свыше 12 месяцев отражается отдельно.
Деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет
значительную роль при проведении анализа активов организации и их
оборачиваемости
5
.
В научной литературе для определения параметров дебиторской
задолженности получателей (заказчиков) предлагается проводить
ранжирование не только самой задолженности, но и непосредственно
получателей по категориям риска. Ранжирование получателей целесообразно
производить сотрудникам договорно-правового бюро отдела сбыта по
разработанному алгоритму.
Степень выполнения договорных обязательств контрагентами можно
рассчитывать на основе статистического учета. Контрагентов можно разделить
по ряду признаков, например по географическому признаку, по размерам
организации, по виду занимаемой отрасли и т.д. При этом, если предприятие-
заказчик является новым контрагентом, то категория риска его заказа
определяется на основе степени выполнения обязательств той характерной
группой заказчиков, к которой он отнесен.
Первичной информацией о заказчике (получателе) могут быть:
банковские и аудиторские справки, отзывы других организаций, кредитные
рейтинги специализированных агентств и т.д.
5
Суфиянова Ф. Ф., Мурзагалина Г. М. Дебиторская и кредиторская задолженность: учет и
направления оптимизации // Молодой ученый. — 2018. — №52. — С. 153-156.
16
На основе проведенного разделения можно выделить классы заказов по
рискам (высокий, средний, низкий) и установить каждому получателю
(заказчику) в соответствии с категорией риска его заказа параметры
коммерческого кредита, т.е. определенный лимит суммы дебиторской
задолженности и предельный срок коммерческого кредитования. Параметры
кредитования по каждому классу риска должны быть зафиксированы в
соответствующем разделе «Положения о сбытовой политике». Принятие
решения по превышению параметров кредитования должно подлежать
обоснованию.
1.2. Информационная база для целей анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Одной из важных частей экономического анализа является анализ
дебиторской и кредиторской задолженности, он позволяет оценить
платежеспособность организации, выявить факторы, влияющие на его
динамику, спрогнозировать тенденции изменения.
Бухгалтерский анализ дебиторской и кредиторской задолженности
позволяет руководству организации сделать вывод о том, как изменилась
величина долговых обязательств (по сравнению с началом отчетного года),
рационально ли соотношение между величиной кредиторской задолженности и
объемом продаж, целесообразно ли предприятию осуществлять увеличение
отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, размер ценовых скидок для
ускорения оплаты выставленных счетов. Также анализ дебиторской и
кредиторской задолженности позволяет руководству и сотрудникам
организации оценить оптимальность их соотношения, и в случае, если между
данными статьями бухгалтерского баланса оптимальность отсутствует, анализ
данного участка бухгалтерского учета укажет, как добиться такой
оптимальности и что для этого необходимо сделать. Помимо
17
вышеперечисленного анализ рассматриваемого участка учета помогает
определить и оценить риск дебиторской задолженности, а также ее влияние на
финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого
риска и меры по его снижению. Еще одним преимуществом является то, что
анализ дебиторской и кредиторской задолженности позволяет прогнозировать
состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что
поможет улучшить финансовые результаты ее деятельности.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предполагает
оценку рациональности структуры задолженностей, соотношения их между
собой по абсолютной величине, темпах роста и показателях оборачиваемости, а
также оценку влияния изменения задолженности на финансовое состояние
организации.
При наличии, у организации, дебиторской задолженности, она
заинтересована в возврате своих денежных средств потраченных на реализацию
товаров или услуг, а при наличии кредиторской задолженности, организация
заинтересована в отсрочке оплаты задолженности, но при этом очень важно
соблюдать принципы и нормы, для того, чтобы не получить штрафные
санкции за просрочку платежей
6
.
Информационная база для целей анализа дебиторской и кредиторской
задолженностей на начало и конец отчетного периода содержится в разделе II
«Оборотные актив и в разделе V «Краткосрочные обязательства»
Бухгалтерского баланса. Информация, полученная из бухгалтерской
финансовой отчетности, позволяет оценить динамику, структуру
задолженностей на начало и конец отчетного периода, сумму образовавшейся и
6
Щербак А. В. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как основа обеспечения
финансовой устойчивости предприятия // Молодой ученый. — 2019. — №2. — С. 298-300.
18
погашенной задолженности для анализа ее движения, сумму просроченной
задолженности, что дает возможность оценить ее состояние
7
.
При осуществлении анализа дебиторской и кредиторской
задолженности необходимо рассмотреть их структуру, под которой понимается
перечень хозяйствующих субъектов, в отношении, которых возникла
определенная составляющая задолженности. Именно поэтому анализ
структуры задолженностей организации обычно состоит из двух этапов. На
первом этапе анализируются суммы текущей задолженности в отношении
данного субъекта. На втором этапе происходит выявление средней суммы
задолженности, которая существовала в отношении данного субъекта в
предыдущих периодах, а также среднего срока ее погашения, путем сравнения
размеров и срока текущей задолженности с этими показателями.
Еще одним важным аспектом анализа дебиторской и кредиторской
задолженности является выяснение того, относится ли текущая задолженность
к критической. Задолженность считается критической при соблюдении
следующего условия: если у рассматриваемой организации существует
контрагент, суммарная, то есть общая, задолженность в отношении, которого
превышает сумму, установленную предприятием, и срок погашения которой
просрочен более чем на три месяца, в отношении такого контрагента
осуществляется специальное исследование, целью которого является выявление
перспективы погашения данной просроченной задолженности и определение
необходимости возбуждения против рассматриваемого контрагента процедуры
банкротства (данный процесс осуществляется при существовании
просроченной дебиторской задолженности), либо вероятности возбуждения
нашим контрагентом процедуры задолженности в отношении организации
(такая ситуация может возникнуть при наличии просроченной кредиторской
задолженности).
7
Андросов А. М., Викулова Е. В. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие для
самостоятельного изучения. — М, 2015. — 1024 с.
19
В отношении экономического субъекта, с которым возникает
критическая задолженность необходимо провести структурный анализ состава
задолженности. Цель данного анализа – избежать накопления задолженности
по одному какому-либо контрагенту. В виду существенного ухудшения
финансового состояния организации снижение степени задолженности
необходимо проводить именно по дебиторской задолженности, методом
проведения структурного анализа.
При осуществлении анализа дебиторской и кредиторской
задолженности экономисты ставят перед собой такие задачи, как
осуществление полного, точного и своевременного учета движения денежных
средств организации, проведение контроля, за соблюдением кассовой
дисциплины, установление структуры дебиторской и кредиторской
задолженности организации по срокам ее погашения и видам задолженностей.
Также в рамках анализа специалисты определяют, существует ли просроченная
дебиторская или кредиторская задолженность, какова их структура, состав и
доля в общем объеме задолженностей, выявляют структуру данных по
поставщикам. Еще очень важными задачами анализа задолженностей
предприятия являются определение правильности расчетов с персоналом по
оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, выявление резервов погашения
имеющихся задолженностей по обязательствам перед кредиторами, а также
возможностей взыскания долгов с дебиторов.
Осуществляемый организациями анализ дебиторской и кредиторской
задолженности обычно включает в себя:
1. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности;
2. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности;
20
3. Анализ показателей платежеспособности и финансовой
устойчивости.
Финансовый анализ дебиторской и кредиторской задолженности обычно
начинается со сравнения показателей дебиторской и кредиторской
задолженности на начало и конец анализируемого отчетного периода. Если у
рассматриваемой организации за сравнительно краткосрочный период времени
наблюдается рост величины дебиторской задолженности, то это обычно
свидетельствует о негативных тенденциях в финансовом положении
организации. Но при этом увеличении долгов перед кредиторами, кроме
задолженностей перед бюджетом по налоговым платежам или персоналом
организации, чаще всего рассматривается как допустимое.
При проведении анализа необходимо определить долю дебиторской и
кредиторской задолженности в составе активов и пассивов баланса
организации, дать оценку их существенности и влияния на его финансовое
состояние, рассчитать темп роста долговых обязательств и требований,
изменить соотношения в их долгосрочной и краткосрочной задолженности.
Далее необходимо проанализировать структуру всей задолженности, выявить и
изучить причины ее изменения.
При оценке финансового состояния большую значимость имеет
количество удельного веса дебиторской и кредиторской задолженности в
составе актива и пассива баланса организации. В случае снижения дебиторской
задолженности в бухгалтерском балансе за отчетный период (год) по
сравнению с прошлым периодом данный показатель является положительным
фактором в финансово-хозяйственной деятельности организации, данный
показатель может быть отрицательным, если снижение величины дебиторской
задолженности происходи за счет снижения объемов реализации товаров
(работ, услуг)
21
С другой стороны, ни один экономический субъект не заинтересован в
росте дебиторской задолженности, так как она представляет собой отвлечение
денежных средств из оборота, и, как следствие, у организации увеличивается
потребность в привлечении дополнительных источников финансирования для
своевременного погашения своих обязательств.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что на сегодняшний день
дебиторская и кредиторская задолженности являются неотъемлемой частью
денежных отношений и имеют огромное значение в деятельности любой
организации. Величина данных задолженностей может существенно влиять на
формирование конечных показателей экономической деятельности
организации, именно поэтому необходима организация эффективного
управления и анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Это
позволит снижать риск невозврата дебиторской задолженности и образования
просроченной задолженности, контролировать состояние расчетов с
дебиторами и кредиторами, а также определять потребность в дополнительных
ресурсах для покрытия задолженности.
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации
Анализ состояния расчетов организации с дебиторами и кредиторами
очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала,
вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние
организации оказывает увеличение или уменьшение задолженности.
Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих
активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике
организации по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж,
либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой
22
стороны, организация может сократить отгрузку продукции или
предоставление услуг, тогда счета дебиторов уменьшатся.
Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
включают в себя следующие виды анализа:
- определение доли в общем объеме;
- определение динамики задолженностей;
- определение структуры задолженностей;
- оценка состояния качества задолженностей;
- оценка оборачиваемости задолженностей.
Банки, инвестиционные фонды и компании, к которым обращаются
организации за финансовой поддержкой, перед тем как предоставить кредит
или осуществить финансовое вложение в деятельность организации, проводят
тщательный анализ показателей бухгалтерской отчетности данной организации,
в том числе дебиторской и кредиторской задолженности.
Целью анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а
также дебиторской и кредиторской задолженности - выявление суммы
реальной дебиторской и кредиторской задолженности, изменений за
исследуемый период, определение причин и сроков образования дебиторской
задолженности.
К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской
задолженности относятся следующие:
точный, полный и своевременный учет движения денежных средств
и операций по их движению;
контроль, за соблюдением кассовой и платежно-расчетной
дисциплины;
определение структуры кредиторской и дебиторской
задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени
обоснованности задолженности;
23
определение состава и структуры просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и
кредиторской задолженности;
выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в
расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам
по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и
законности;
выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по
претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и
персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими
дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др.
определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
определение правильности использования банковских ссуд;
выявление неправильного перечисления или получения авансов и
платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
определение правильности расчетов с работниками по оплате труда,
с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и
выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам
перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством
денежных или не денежных расчетов, или обращения в суд) с дебиторов.
Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных
формы №1 «Бухгалтерский баланс», в котором отражается долгосрочная и
краткосрочная дебиторская задолженность по видам. Для внутреннего анализа
привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для
обобщения информации о расчетах с дебиторами.
Савицкая Г. В. считает, что анализ дебиторской и кредиторской
задолженности нужно начинать с рассмотрения абсолютных сумм на начало и
конец периода, а также нахождения удельного веса дебиторской задолженности
24
в составе оборотных средств и кредиторской задолженности в составе
обязательств
8
.
Увеличение статей дебиторской задолженности возможно по разным
причинам. Оно, несомненно, вызвано неосмотрительной кредитной политикой
предприятия по отношению к покупателям, неразборчивым выбором
партнеров, неплатежеспособностью и даже банкротством некоторых
потребителей, слишком высокими темпами наращивания объема продаж,
трудностями в реализации продукции и т.д. Резкое сокращение статей
дебиторской задолженности в динамике может быть следствием негативных
моментов во взаимоотношениях с клиентами.
Далее в процессе анализа определяют долю дебиторской задолженности
в оборотных активах, анализируют ее структуру; определяют удельный вес
дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года;
оценивают динамику этого показателя и проводят анализ качества дебиторской
задолженности. На основе оперативной отчетности проводят также
ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов.
Следующим этапом анализа является классификация дебиторской и
кредиторской задолженности по срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев,
до одного года и более года), а также в разрезе по каждому поставщику,
покупателю.
Бочаров В.А. предлагает оценивать качество задолженности по
следующим показателям:
доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме
дебиторской задолженности;
доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме
дебиторской задолженности;
8
Савицкая, Г.В. экономический анализ : учебник / Г.В. Савицкая. – 14-е изд., перераб. и доп. – М. :
ИНФРА-М, 2017. – 649 с.