5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
6
Глава 1. Теоретические и методические аспекты анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации
8
1.1 Понятие, сущность и классификация дебиторской и
кредиторской задолженности
8
1.2 Нормативно – правовые основы дебиторской и кредиторской
задолженности
17
1.3 Методика проведения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
21
Глава 2. Особенности оценки дебиторской и кредиторской
задолженности ОАО «Благовещенскстрой»
26
2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта
исследования
26
2.2 Анализ дебиторской задолженности и оценка его результатов
44
2.3 Оценка кредиторской задолженности и ее результаты
48
Глава 3. Пути повышения эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью ОАО «Благовещенскстрой»
55
3.1 Рекомендации по оптимизации управления дебиторской и
кредиторской задолженностью организации
55
3.2 Оценка экономической эффективности разработанных
предложений
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
70
ПРИЛОЖЕНИЯ
75
6
ВВЕДЕНИЕ
Качество управления дебиторской и кредиторской задолженностью
оказывает огромное влияние на финансовую устойчивость коммерческой
организации, несвоевременность погашения задолженности зачастую приводит
к нехватке денежных средств для осуществления полноценной
производственной деятельности, затрудняет исполнение собственных
платежных обязательств организации, и в конечном результате вынуждает
прибегать к внешним формам финансирования (краткосрочные ссуды,
кредиты). Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной
работы состоит в том, что эффективное управление дебиторской и
кредиторской задолженностью является неотъемлемой составляющей
успешной деятельности организации.
От умения правильно распоряжаться дебиторской и кредиторской
задолженностью зависят все стороны его деятельности.
Постоянный мониторинг управления дебиторской и кредиторской
задолженностью имеет огромное значение в процессе управления для
определения финансовой устойчивости организации, т.к. позволяет не только
успешно распределять финансовые потоки, но и успешно прогнозировать
основные изменения, чтобы избежать большого количества проблем и
повысить уровень конкурентоспособности организации на современном рынке.
Финансовое положение и перспективы развития коммерческой
организации зависит от того, насколько грамотно выбрана кредитная политика,
как ведется работа с дебиторами и кредиторами. В связи с этим большую
значимость приобретает анализ и управление дебиторской и кредиторской
задолженности.
Для организации очень важно не допустить необоснованного
увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать высокую степень риска
дебиторской задолженности, своевременно выставлять платежные счета,
следить за сроками их оплаты и вовремя осуществлять мероприятия по
истребованию просроченной задолженности. В то же время нужно очень
7
внимательно относиться к расчетам с кредиторами, своевременно возвращать
им долги, иначе организация может потерять доверие своих поставщиков,
банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с
контрагентами, что говорит об актуальности поднятой нами темы.
Цель выпускной квалификационной работы – анализ теоретических и
практических аспектов, выявление проблем и разработка направлений по
совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью
коммерческой организации.
Для реализации цели были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты анализа дебиторской и
кредиторской задолженности коммерческой организации;
- проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность
коммерческой организации;
- выявить проблемы и предложить направления по совершенствованию
управления дебиторской и кредиторской задолженности в коммерческой
организации.
Предметом выпускной квалификационной работы является -
дебиторская и кредиторская задолженность. Объектом исследования является -
ОАО «Благовещенскстрой».
Методологической базой исследования являются работы отечественных
и зарубежных авторов по вопросам управления дебиторской и кредиторской
задолженностью организации.
При проведении исследования использовались общетеоретический,
монографический методы, анализ, синтез, обобщение.
Практической базой исследования являются внедрения предложенных
рекомендаций по повышению эффективности управления дебиторской и
кредиторской организации. Информационной базой исследования являются
данные годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО
«Благовещенскстрой» за 2017-2019 года, представленные в приложениях к
выпускной квалификационной работе.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие, сущность и классификация дебиторской и кредиторской
задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженность организации это две
важнейших категории, определяющие с одной стороны платежеспособность
деятельности, а с другой стороны финансовую устойчивость. Иными словами
степень платежеспособности и уровень финансовой устойчивости деятельности
предприятия в большей степени зависит от, того какой уровень
оборачиваемости у дебиторской и кредиторской задолженности.
Рассмотрим понятие и сущность дебиторской задолженности.
В современной трактовке большинство специалистов под дебиторской
задолженностью рассматривают право требования организации на поступление
финансовых и нефинансовых активов, в ходе хозяйственной деятельности, с
целью обеспечения приемлемого уровня финансовой устойчивости.
И. А. Бланк под дебиторской задолженностью подразумевает «сумму
задолженности в пользу предприятия, представленную финансовыми
обязательствами юридических и физических лиц по расчетам за товары,
работы, услуги, выданные авансы»
1
.
Если обратиться к словарям экономических терминов, по согласно их
определению дебиторская задолженность рассматривается как сумма долгов,
отходящих организации от прямых покупателей, а так же суммы средств,
которые должны предприятию внешние и внутренние контрагенты,
приобретающие товар или услугу в рассрочку платежа.
Вся информация формируемая о дебиторской задолженности в текущем
учете в итоге подлежит отражению в итоговой сумме во втором разделе строка
1230 в бухгалтерском балансе. Задолженность покупателей и заказчиков, а так
1
Бланк, И.А. Управление прибылью коммерческой организации. - М.: Ника-Центр, 2017. - 768 с.
9
же иных дебиторов отражаются в составе активов по причине того, что
дебиторская задолженность является частью имущества организации, которая
принадлежит на праве собственности организации, но находится во временном
пользовании контрагентов.
Дополнительные сведенья, формируемые о дебиторской задолженности,
формируются и отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В
пояснениях, как правило, отражается начальный и конечный остаток, который
расшифровывается по срокам образования обязательств и в разрезе изменений
задолженности в отчетном периоде.
Дебиторская задолженность является особо важным элементом
оборотного капитала, который оказывает существенное влияние на способность
организации отвечать по своим текущим обязательствам, то сеть
непосредственно связан с кредиторской задолженностью. В связи с этим
особую значимость в регулировании дебиторской задолженностью и расчетами
с дебиторами приобретает ее классификация. Сущность и содержание
дебиторской задолженности зависит от того, по какому признаку она
классифицируется. Ее можно классифицировать в зависимости от источников
возникновения, от сроков погашения, от своевременной оплаты и от степени
обеспечения гарантиями.
2
К основным видам дебиторской задолженности можно отнести
неоправданную и просроченную. Своевременное выявление данных видов
дебиторской задолженности позволяет организации избежать финансовых
потерь и иметь возможность взыскать ее в установленные сроки исковой
давности согласно гражданскому законодательству.
3
Говоря о неоправданной дебиторской задолженности, отметим, что в нее
входят:
- задолженность покупателей и заказчиков, непогашенная в срок
2
Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. -
М.: ИНФРА-М, 2018. - 547 с.
3
Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ бухгалтерской отчетности: учебник. - М.: Издательство
«Дело и Сервис», 2017. - 368 с.
10
согласно расчётных документов;
- задолженность, которая образовалась в результате растрат, хищений
или недостач;
- задолженность, образовавшаяся по причине нарушения финансовой
дисциплины подразделений организации.
Проклассифицировав дебиторскую задолженность по вышеуказанным
признакам, необходимо знать, что такой вид дебиторской задолженности может
быть реальной, спорной и безнадежной.
Отметим, что спорной называют задолженность, по которой выставлены
иски и предъявлены, а безнадежной, ту которую невозможно взыскать с
должника в силу его финансовой несостоятельности, ликвидации или по
причине того, что срок исковой давности согласно гражданского
законодательства прошел, так же относятся задолженности, не имеющие
документального обоснования для предъявления иска, недостачи сверх норм
естественной убыли при отсутствии виновного лица. Безнадежную
дебиторскую задолженность по итогу организация
4
вынуждена списывать на
свои убытки.
Таким образом, чтобы не доводить сомнительную задолженность до
состояния безнадежной организации определяют степень реальности долга. Для
этого дебитору необходимо подтвердить данные о существовании должника в
качестве юридического или физического лица, документально обосновать
возникший долг и пояснить срок его продолжительности. Исходя из
вышесказанного, дебиторская задолженность по степени реальности долга
может быть проанализирована только путем использования первичных
документов и данных аналитического бухгалтерского учета.
Особо рассматривается по этим данным состав прочей дебиторской
задолженности, которая может состоять из задолженности законной и
незаконной. Она приводит к внеплановому перераспределению средств между
4
Илышева Н.Н., Крылов СИ. Анализ финансовой отчетности коммерческой организации. - М.:
ЮНИТИ, 2018. – 545 с.
11
предприятиями, она вызывает ухудшение финансового состояния предприятия,
так как ему становится труднее маневрировать средствами через временное
изъятие их из оборота. Дебиторская задолженность ослабляет хозяйственный
расчет. Кроме того, дебиторская задолженность создает ряд платежей, которые
создаются в связи с расчетными взаимоотношениями с предприятием-
плательщиком. Напротив, погашение задолженности одним предприятием
создает возможность ликвидации кредиторской задолженности и для ряда
других. Снижение размера дебиторской задолженности свидетельствует, что
предприятие ведет эффективно платежную дисциплину, ведет своевременный
контроль за расчетами с контрагентами. Рост дебиторской задолженности
наоборот свидетельствует о снижении уровня контроля за платежами и
ослаблении финансовой работы, потому что как показывает практика основной
причиной возникновения дебиторской задолженности в организации в
сложившихся сегодня экономических условиях являются платежи (неплатежи)
покупателей.
5
По сроку и продолжительности дебиторскую задолженность делят так
же на долгосрочную и текущую. Долгосрочная дебиторская задолженность -
сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального
операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты
составления баланса. При этом следует понимать, что при отнесении
задолженности к текущей или долгосрочной во внимание принимается не
общий ожидаемый срок оплаты по договору, а ожидаемый срок до погашения
остался с даты баланса. Под текущими обязательствами понимают
обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла
предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев с даты
баланса. Все другие обязательства, не являющиеся текущими, относят к
долгосрочным.
6
5
Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности/А.М. Петров //
Современный бухучет. - 2018. - № 9. –С. 12-16.
6
Рогачева М.А. Система управления дебиторской задолженностью и её основные элементы/М.А.
Рогачева // Модели экономического развития в кризисных условиях: социология, право, управление: сб. науч.
ст. по итогам науч.-практ. конф., 24-25 сентября 2019 г. – СПб.: Изд-во «КультИнформПресс, 2019. – с. 123-130.
12
В бухгалтерском балансе текущая дебиторская задолженность
отражается в разрезе задолженности покупателей и заказчиков и другую
текущую дебиторскую задолженность.
При этом в качестве покупателей выступают физические или
юридические лица, с которыми осуществляются сделки купли-продажи
товаров, работ и услуг. А в качестве заказчиков выступают участники договора,
по которому организация выполняет, как правило индивидуальный заказ либо
изготовления конкретной продукции, либо предоставления индивидуальных
услуг и работ другим участником договора.
На практике осуществления сделок организация может применять как
денежные формы расчетов, так и товарные, то есть применять в рамках
товарообменных операций бартерные сделки.
Товарообменная операция это хозяйственная операция субъекта
предпринимательской деятельности, которая предусматривает расчет за
проданную продукцию в другой, чем денежной, форме, включая различные
виды погашения взаимозадолженности между сторонами хозяйственной
операции без проведения денежных расчетов.
Не денежный расчет предполагает расчет между субъектами
товарообменной операции эквивалентными по стоимости обмен одних товаров
на другие. Сроки оплаты дебиторской задолженности за товары, работы, услуги
определяются условиями заключенных договоров с дебиторами или
выставленным им счетам.
7
Согласно сложившейся практике, на сегодняшний день нормальным
сроком, в течение которого происходит погашение дебиторской задолженности
принято считать 30 дней с даты отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. И
в случае если по истечении этого срока задолженность не погашается
дебитором, то у организации, выступающей в данном случае в качестве
продавца или поставщика услуг может возникнуть сомнение в оплате такой
задолженности.
7
Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности/А.М. Петров //
Современный бухучет. - 2018. - № 9. –С. 12-16.
13
В связи с этим у организации есть возможность зарезервировать на этот
случай определенную сумму денежных средств, которая будет выступать как
резерв по сомнительным долгам. В практике бухгалтерского и налогового учета
организациям разрешено формировать резерв сомнительных долгов двумя
способами:
8
- исходя из платежеспособности отдельных дебиторов;
- на основе классификации дебиторской задолженности.
Иными словами многие организации проводят оценку
кредитоспособности своих дебиторов. Данный метод основан на том, что
дебиторская задолженность классифицируется исходя из платежеспособности
отдельных дебиторов. То есть если одним дебитором не оплачено несколько
счетов или счет в течение определенного периода времени, то задолженность
такого дебитора может быть признана сомнительной. Как раз на такую сумму
организация может заблаговременно сформировать резерв. Данный метод в
свете сложившихся экономических условий в стране является достаточно
эффективным, однако есть один существенный недостаток, который
заключается в том, что такой метод целесообразно применять на предприятиях,
имеющих небольшое количество дебиторов, в если их количество достаточно
велико метод будет являться очень трудоемким и длительным по времени
осуществления анализа.
9
Но как показывает практика на большинстве предприятий, количество
дебиторов достаточно значительно и следовательно целесообразнее
использовать метод классификации дебиторской задолженности.
Суть метода состоит в том, чтобы вся дебиторская задолженность, срок
которой не превышает 3 года должна быть поделена на следующие группы:
- 1 - 30 дней с даты возникновения;
- 31 - 60 дней с даты возникновения задолженности;
- 61 - 90 дней с даты возникновения задолженности;
8
Хачатурян, Н. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Конспект лекций / Н.М.
Хачатурян. - М.: Феникс, 2017. - 192 c.
9
Чеснов К.В. Взыскания дебиторской задолженности /К.В. Чеснов // Налоги.- 2018. -№ 24. - С.21-26.
14
- 91 - 365 дней с даты возникновения задолженности;
- 365 дней - 3 года с даты возникновения задолженности.
При этом стоит отметить, что при определении сумм сомнительной
задолженности организация самостоятельно определяет коэффициент
сомнительности для каждой из групп, опираясь на показатели фактической
суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары,
работы, услуги за предыдущие отчетные периоды своей деятельности.
Данный коэффициент, как правило, увеличивается организациями
прямопропорционально увеличению сроков непогашения дебиторской
задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как
сумма произведений текущей дебиторской задолженности за продукцию,
товары, работы, услуги соответствующей группы и коэффициента
сомнительности от соответствующих группы.
Коэффициент сомнительности долга позволяет частями в течение
определенного периода времени, относить на расходы предприятия
сомнительную задолженность. Такое распределение расходов позволяет
смягчить организации потери от сомнительных и безнадежных долгов
дебиторов, так как сумма безнадежного долга будет списываться в течение 3
лет, а не единовременно большой суммой.
10
Вопрос оценки и анализа состояния дебиторской задолженности в
рамках учетной системы предприятия является очень важным, так как именно
от ее величины и динамики будет зависеть платежеспособность деятельности и
как следствие финансовая устойчивость. Не своевременное погашение
дебиторской задолженности или ее невозврат лишает предприятия
возможности своевременно аккумулировать денежные средства для покрытия
долгосрочных и краткосрочных обязательств, что в итоге приводит к росту
дополнительных расходов по причине возникновения дополнительных
расходов из за неуплаты кредитов, выставляются штрафы и неустойки как со
стороны контрагентов так и со стороны государственных органов власти.
10
Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2018. - 288 c.