15
Так же все вышеуказанное в итоге влияет ан снижение оборачиваемости
денежных средств, что в свою очередь замедляет процесс коммерческой
деятельности и как результат снижение уровня прибыли.
Действия этих факторов неизбежно приводят к тому, что одновременно
с ростом дебиторской задолженности начинает расти и кредиторская
задолженность, так как у предприятия в такой ситуации образуется нехватка
собственных оборотных средств. Снижение уровня платежеспособности и
финансовой устойчивости ставит предприятие перед угрозой банкротства.
Далее рассмотрим понятие кредиторской задолженности.
Понятие кредиторской задолженности рассматривается экономистами
как с правовой так и с экономической точки зрения. Большинство из них
определяет кредиторскую задолженность как денежные средства, временно
привлеченные фирмой и подлежащие возврату соответствующим физическим
или юридическим лицам. С позиции экономической категории и
экономической сущности многие специалисты рассматривает кредиторскую
задолженность как часть имущества организации (денежные средства, товарно-
материальные ценности).
11
С позиции правой категории кредиторская задолженность это особая
часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных
правоотношений между организацией и ее кредиторами, как вид обязательств,
характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.
Наиболее распространенным видом кредиторской задолженности для
организации является задолженность перед поставщиками и подрядчиками за
поставленные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.
Обобщая выше приведенные определения, под кредиторской
задолженностью организации можно в итоге рассматривать долги организации
третьим лицам, в качестве которых выступают сторонние предприятия,
индивидуальные предприниматели, физические лица и сами работники
11
Куршин А.В. Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью /А.В. Куршин //
Финансовый директор. – 2019. – № 1.-С. 5-11.
16
организации. В большей степени кредиторская задолженность образуется при
ведении расчетов за приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних
организаций, при осуществлении расчетов по обязательным платежам в
бюджет, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими
лицами по договорам гражданско-правового характера.
Иными словами в узком смысле кредиторская задолженность означает
долговые обязательства какого-либо субъекта бизнеса перед другими
организациями или физическими лицами, которые необходимо погасить в
обязательном порядке. Если рассматривать кредиторскую задолженность с
финансовой позиции, то такая задолженность является одной из форм заемного
капитала, который используется предприятием в процессе осуществления своей
хозяйственной деятельности. Но, как и любой другой форме заемного капитала,
кредиторской задолженности присущи определенные особенности:
12
- в отличии от другой формы заемных средств использование капитал в
форме кредиторской задолженности является беспроцентным, то есть в данном
случае отсутствует принцип платности. В свою очередь это влияет на
стоимость капитала организации.
- между величиной кредиторской задолженности и продолжительностью
финансового цикла существует тесная взаимосвязь. Чем выше относительный
размер кредиторской задолженности, тем меньше объем средств предприятию
необходимо привлекать для текущего финансирования своей хозяйственной
деятельности. Таким образом, от величины кредиторской задолженности
зависит объем средств, необходимый для финансирования оборотных активов.
- величина кредиторской задолженности и объемы деятельности
организации находятся в прямой взаимосвязи, то сеть увеличение объема
производства и продажи продукции увеличивает расходы хозяйствующего
субъекта, учитываемые в составе кредиторской задолженности.
Важным моментом при анализа обязательств организации является как и
12
Евсеева И.В., Н.А. Казакова. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности:
Учебн.-практ. пособие. - М.: МФА, 2016. - 614 с.
17
в случае с дебиторской задолженностью выявление неоправданной
кредиторской задолженности, к которой можно отнести долги перед
поставщиками, возникшие из-за несвоевременной оплаты платежных
документов, а также по неотфактурованным поставкам.
Чаще всего такая ситуация складывается в случае отгрузки поставщиком
материальных ценностей без сопровождающих расчетных документов, которые
носят название неотфактурованных поставок. Следует учесть такой момент,
что, как и в случае с просроченной дебиторской задолженностью в отношении
просроченная кредиторской задолженности есть срок исковой давности.
Следовательно, кредиторская задолженность, которая в течение срока
возможного обжалования в суде так и не была востребована кредитором с
организации, в итоге должна быть отнесена на прибыль организации.
Прочая кредиторская задолженность, подобно прочей дебиторской,
имеет в своём составе много различных статей товарного и нетоварного
характера. К ней могут быть отнесены обязательства по претензиям, а также
депонентские суммы без востребования. Анализируя прочую кредиторскую
задолженность, необходимо изучить её структуру, а также сроки и причины
формирования.
13
1.2 Нормативно – правовые основы дебиторской и кредиторской
задолженности
Регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности
осуществляется с помощью стандартов четырех уровней:
- федеральных стандартов;
- отраслевых стандартов;
- рекомендаций в области бухгалтерского учета;
- стандартов экономического субъекта.
Федеральные и отраслевые стандарты являются обязательными к
13
Бухгалтерская (финансовая) отчетность. / Под. ред. В.Д. Новородского. – М.: ИНФРА-М, 2018. –
464 с.
18
исполнению, в то время как рекомендации в области бухгалтерского учета
применяются на добровольной основе. Стандарты экономического субъекта
разрабатываются на уровне предприятия и являются обязательными для всех
подразделений экономического субъекта.
Отметим, что Министерство финансов Российской Федерации
разъяснил, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов
применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Иными словами, к нормативным документам федерального и
отраслевого уровня в настоящее время относятся: Законы, Кодексы,
Постановления Правительства и других органов государственного управления,
Положения по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета.
Основные положения нормативных документов по анализируемому
объекту учета - расчеты с поставщиками и покупателями, характеризуют:
- понятие и формы расчетов с поставщиками и покупателями;
- виды договоров с поставщиками и покупателями, их характеристика и
способы выполнения;
- порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности расчетов с
поставщиками и покупателями;
- нормативные документы, исполняющие роль федеральных и
отраслевых стандартов, устанавливают единые требования к ведению
бухгалтерского учета и, в частности, учета расчетов с кредиторами и
дебиторами.
14
Тщательное изучение документов данного уровня позволяет вести
бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями грамотно, в
соответствии с законодательством:
В Гражданском кодексе Российской Федерации даются основные
положения о видах сделок (глава 9), обязательств (глава 21), форм расчетов
14
Бухгалтерская (финансовая) отчетность. / Под. ред. В.Д. Новородского. – М.: ИНФРА-М, 2018. –
464 с.
19
(глава 46),договоров (порядок заключения, изменения и расторжения договоров
(главы 27, 28, 29)), подробно описываются договоры купли-продажи (глава 30),
подряда (глава 37), возмездного оказания услуг (глава 39) и др.
Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ
регулирует налогообложение организаций, занимающихся продажей товаров, в
части описания действий по уплате налога; сроков уплаты налогов и сборов, а
также пеней и штрафов; требования по уплате налогов и сборов.
В Налоговом Кодексе РФ рассматриваются условия обложения налогом
на добавленную стоимость, акцизами, налогом на прибыль и т.п.
Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле»
№ 173-ФЗ от 10.12.2003г. устанавливает порядок осуществления расчетов
между резидентами, между нерезидентами, между резидентами и
нерезидентами, определяет права и обязанности резидентов при осуществлении
валютных операций, правила оформления паспорта сделки.
Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. раскрывает
основные положения о применении контрольно-кассовой техники при расчетах
с покупателями и заказчиками, случаи, осуществления наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения
контрольно-кассовой техники.
В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011г. даны наиболее общие положения, касающиеся учета обязательств,
а именно: организация бухгалтерского учета; оформление первичных учетных
документов, регистров бухгалтерского учета; правила проведения
инвентаризации обязательств и их отражения в бухгалтерской отчетности;
хранение документов.
15
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации N 34н от 29.07.1998г., устанавливает
15
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ
[Электронный ресурс]. – Режим доступа: компьютерная сеть пользователя – - http://base.garant.ru
20
общий порядок ведения и организации бухгалтерского учета юридическими
лицами, в том числе ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками.
Положение включает в себя информацию о документировании хозяйственных
операций, инвентаризации имущества и обязательств, правилах оценки статей
бухгалтерской отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности
и т.п.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)» и положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочный
значений» (ПБУ 21/2008) устанавливают методологические основы
формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и
способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с
покупателями и заказчиками.
16
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99), раскрывает содержание информации о суммах
дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе; выручки от продажи
товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость,
акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей в отчете о финансовых
результатах и раскрытие информации о расчетах с покупателями и заказчиками
в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)» и положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочный
значений» (ПБУ 21/2008) регулируют корректировку стоимости обязательства,
которая производится в связи с появлением новой информации и не является
исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
Следующий уровень регулирования – рекомендации по ведению
бухгалтерского учета. Как было отмечено выше, документы данного уровня
носят необязательный характер, однако, их анализ позволяет составить
целостную картину о том, как следует вести учет того или иного объекта
16
Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное
приказом Минфина России от 09.12.2008 № 60н. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: компьютерная сеть
пользователя – - http://base.garant.ru
21
бухгалтерского учета. Рабочий план счетов является приложением к учетной
политике. Разрабатывается на основании типового плана счетов, в соответствии
с которым учет расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов
ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», учет с
поставщиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за
оформление документов, а также указывается порядок, место и время
прохождения документа с момента его составления или прибытия в
организацию до сдачи в архив или отправку в другую организацию Первичные
учетные документы.
Они содержат в себе информацию о хозяйственной операции,
осуществляемой с покупателями и заказчиками.
17
1.3 Методика проведения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Степень платежеспособности и устойчивости коммерческой
организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности, которая характеризует эффективность функционирования
организации.
Отражается дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерской
отчетности развернуто: по строке 1230 дебиторская задолженность, по строке
1520 кредиторская задолженность баланса организации.
Долги дебиторов отражаются в составе активов, т.к. являются частью
имущества организации, принадлежащего ему, но временно находящегося в
пользовании контрагентов.
Дополнительно составляемые пояснения к балансу содержат
специальный раздел для отражения сумм дебиторской и кредиторской
задолженности, включая просроченную.
17
Адамов Н.А. Договор строительного подряда как основа организации учета в строительстве [Текст]
/Н.А. Адамов // Консультант бухгалтера. - 2018.- № 1.- С.22 – 24.
22
С помощью анализа дебиторской задолженности можно выявить размер
суммы долга , причитающегося организации , причины возникновения
просрочки и ее динамику.
В начале анализа следует оценить общий объем задолженности , а затем
по каждой статье . Для выявления факторов , которые привели к образованию
сомнительной дебиторской задолженности , проводится анализ по каждому
дебитору организации и срокам ее возникновения на основании данных
бухгалтерского учета.
18
1. Анализ дебиторской задолженности начинают с рассмотрения его
абсолютной и относительной величин. Абсолютная величина - объем или
размер изучаемого события или явления , процесса , выраженного в
соответствующих единицах измерения в конкретных условиях места и
времени . Относительная величина - это показатели , которые дают числовую
меру соотношения двух сопоставляемых между собой величин.
В наиболее общем виде изменения в объеме дебиторской задолженности
за год могут быть охарактеризованы с помощью горизонтального и
вертикального анализа по данным сравнительной аналитической таблицы или
непосредственно самого баланса. После выявления динамики показателей
появляется возможность прогнозирования их значений в будущем .
Вертикальный анализ показывает структуру средств организации и их
источников .
2. Следующим этапом анализа дебиторской задолженности является
сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности.
3. Далее целесообразно провести анализ дебиторской задолженности по
срокам образования, так как продолжительные неплатежи надолго отвлекают
средства из хозяйственного оборота.
Далее нужен детальный анализ недопустимой дебиторской
18
Барышникова, Н.А. Экономика организации [Текст]: учебное пособие для бакалавриата / Н.А.
Барышникова, Т.А. Матеуш, М.Г. Миронов. - Люберцы: Юрайт, 2018. - 191 c.
23
задолженности, что относится к внутреннему финансовому анализу. Для
оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используются следующие
показатели:
1.Оборачиваемость дебиторской задолженности (Одз) вычисляется по
формуле (1):
Одз = В / ДЗ ср, (1)
где В - выручка от реализации,
ДЗ ср - средняя дебиторская задолженность.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает
расширение или снижение коммерческого кредита , предоставляемого
предприятием.
2.Период погашения дебиторской задолженности (ДЗ пг ) вычисляется
по формуле (2):
ДЗ пг = 360д н / Одз , (2)
где Одз - оборачиваемость дебиторской задолженности.
Чем продолжительнее период погашения , тем выше риск ее
непогашения.
3.Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов
(ДЗта ) вычисляется по формуле (3) :
ДЗта = ДЗ / Та х 100% , (3)
где ДЗ - дебиторская задолженность,
Та - текущие активы (раздел II актива баланса ).
19
Ускорение оборачиваемости оборотных средств означает экономию
общественно необходимого времени и высвобождение средств из оборота . Это
позволяет предприятию обходиться меньшей суммой оборотных средств для
обеспечения выпуска и реализации продукции или при том же объеме
оборотных средств увеличить объем и улучшить качество производимой
19
Высоцкий, Д.Н. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности [Текст] / Д.Н. Высоцкий //
Бухгалтерский учет. - 2018.- № 12.- С. 36 - 37.
24
продукции. Анализ кредиторской задолженности - составная часть оценки
ликвидности предприятия , его способности погашать свои обязательства. Для
этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени
денежных потоков , проанализировать тенденции изменения соотношения
краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств ,
соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов.
Анализ кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности
предприятия включает: анализ динамики структуры долговых обязательств;
анализ оборачиваемости кредиторской задолженности; анализ влияния
долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую
устойчивость предприятия. При анализе показателей , характеризующих
долговые требования и обязательства, прежде всего, изучают их динамику,
причины и давность возникновения , соответствие срокам исковой давности.
20
Основные показатели , используемые для оценки кредиторской
задолженности:
1) Коэффициент зависимости предприятия от кредиторской
задолженности. Отношение суммы заемных средств к общей сумме активов
предприятия. Этот коэффициент дает представление о том , насколько активы
предприятия сформированы за счет кредиторов.
2) Коэффициент самофинансирования предприятия. Отношение
собственного капитала (части уставного фонда ) к привлеченному. Данный
показатель позволяет отслеживать не только процент собственного капитала ,
но и возможности управления всей компанией.
3) Баланс задолженностей. Определяется как отношение суммы
кредиторской задолженности к сумме дебиторской задолженности. При этом
желательный уровень соотношения во многом зависит от той стратегии ,
которая принята на предприятии (агрессивная, консервативная или умеренная).
20
Высоцкий, Д.Н. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности [Текст] / Д.Н. Высоцкий //
Бухгалтерский учет. - 2018.- № 12.- С. 36 - 37.