6
Содержание
Введение .................................................................................................................... 7
Глава1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия ........................................................................ 10
1.1. Место и роль анализа дебиторской и кредиторской задолженности в
системе финансового анализа ......................................................................... 10
1.2. Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностями ...................................................................... 16
1.3. Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ................................................................................................... 25
Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности на примере ООО «АВТОДОРТРАНС» .......................... 38
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ..................... 38
2.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности .................................................................................................. 46
2.3. Анализ качества и движения дебиторской и кредиторской
задолженности .................................................................................................. 53
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию расчетов
организации ..................................................................................................... 65
3.1 Предложения по оптимизации состава и качества дебиторской и
кредиторской задолженности и оценка их влияния на ликвидность
бухгалтерского баланса .................................................................................... 65
3.2 Прогноз показателей деловой активности с учетом проектных
предложений ..................................................................................................... 70
Заключение ............................................................................................................. 73
Список использованных источников ................................................................ 77
Приложение ............................................................................................................ 83
7
Введение
Актуальность темы исследования. Финансовое состояние и будущее
развитие предприятия зависит от того, в какой степени верно выбрана
кредитная политика и как проводится работа с дебиторами и кредиторами. По
этой причине, значительную роль играют анализ и управление дебиторской и
кредиторской задолженности.
Управление дебиторской и кредиторской задолженностью составляет
основу управления денежными потоками предприятия. При финансовом
мониторинге экономической деятельности оно является основным
показателем. Кредиторская и дебиторская задолженность выражают
неизбежное следствие имеющейся в данный момент системы денежных
расчетов между предприятиями, при которой всегда существует разрыв
времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между
предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической
оплаты. Существование постоянной дебиторской и кредиторской
задолженности стали атрибутом хозяйственных отношений в условиях рынка,
это уместно, в случае если соблюдена грань, когда взаимные долги оправданы
и сбалансированы, если ими рационально управляют.
Основу финансовой деятельности коммерческого предприятия
составляет непрерывный кругооборот авансированного капитала для
приобретения средств производства, организации производства и сбыта
продукции. В каждом цикле хозяйственной операции данные денежные
средства должны в будущем приносить прибыль предприятию, то есть
возобновляться. Одним из важнейших источников формирования финансовых
потоков платежей является дебиторская задолженность. Кредиторская
задолженность как долговое обязательство предприятия перед другими
лицами всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в
бухгалтерском наблюдении и контроле. Предприятие должно контролировать
дебиторскую и кредиторскую задолженность, обязательно следить за сроками
погашения, не позволять необоснованного роста дебиторов и суммы их
8
долгов, вовремя принимать меры по истребованию просроченной
задолженности, вести активную работу с дебиторами.
Так же нужно крайне внимательно относиться к расчетам с
кредиторами, вовремя возвращать им долги, в противном случае предприятие
может потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов,
будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами - все это
объясняет актуальность избранной темы.
Актуальность темы исследования определяется также значительной
теоретической и практической важностью проблемы информационно-
методического обеспечения дебиторской и кредиторской задолженности
организации, выявления причин их возникновения, поиском мер обеспечения
исполнения обязательств, способствует росту доходов и понижает риск
дефицита денежных средств на предприятии, воздействует на финансовую
стабильность предприятия в целом.
Целью данной выпускной квалификационной работы является анализ
дебиторской и кредиторской задолженности и разработка мероприятий по
оптимизации финансового цикла компании(на примере ООО
«АВТОДОРТРАНС».
Для реализации заданной цели необходимо решить следующие задачи:
-изучить место и роль анализа дебиторской и кредиторской
задолженности в системе финансового анализа;
- охарактеризовать методические подходы к управлению и анализу
дебиторской и кредиторской задолженностями
-рассмотреть информационную базу анализа дебиторской и
кредиторской задолженности;
-провести анализ дебиторской и кредиторской задолженностью на
исследуемом хозяйствующем субъекте;
-разработать мероприятия по повышению эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью для оптимизации финансового
цикла компании..
9
Объектом исследования работе является ООО ««АВТОДОРТРАНС».
Предмет исследования анализ управления дебиторской и кредиторской
задолженностью в ООО «АВТОДОРТРАНС».
Методологическую базу исследования составляют следующие методы
научного познания: логический, статистический, индукции и дедукции,
сравнительного анализа, факторный анализ, синтеза.
При написании работы использовалась отечественная и зарубежная
литература и электронные ресурсы: энциклопедии, справочники, монографии,
научные статьи, учебники и учебные пособия, сборники статистических
данных, периодические издания и другие материалы, а также документы ООО
«АВТОДОРТРАНС» за 2015-2017 гг.
Практическая значимость работы заключается в том, что основные
результаты исследования могут быть использованы в практической
деятельности коммерческих организаций.
Исходя из цели и задач работа имеет следующую структуру: введение,
три главы, заключение, список использованных источников., приложения.
10
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия
1.1 Место и роль анализа дебиторской и кредиторской
задолженности в системе финансового анализа
В современных условиях наличие дебиторской и кредиторской
задолженности представляет собой естественное явление экономических
отношений. В практической деятельности каждого предприятия присутствуют
данные формы задолженности.
Необходимо отметить, что авторы научной литературе дебиторскую и
кредиторскую задолженность характеризуют по-разному. Так, дебиторскую
задолженность рассматривают в виде требований предприятия по отношению
к иным экономическим субъектам и покупателям на получение денежных
средств за поставленные товары, оказанные услуги или выполненные работы.
С другой стороны, дебиторская задолженность характеризуется суммой долга,
которая причитается предприятию от других юридических или физических
лиц.
В общем понимании дебиторскую задолженность рассматривают как
задолженность иных предприятий, работников и физических лиц за
отгруженную продукцию, подотчетные суммы, полученные займы.
Кредиторская задолженность - это обязательства организации за
приобретенные ею товары, работы или услуги, а также другие обязательства в
пользу кредиторов, которые являются обусловленными хозяйственными
сделками за прошедшие периоды.
Кроме этого, кредиторская задолженность является задолженностью
конкретного предприятия иным организациям, работникам и физическим
лицам.
Необходимо заметить, что кредиторскую задолженность можно
рассматривать в виде источника привлечения денежных средств на
краткосрочной основе. В этом случае компании следует предусматривать
11
возможность их своевременного вовлечения в оборот с целью рационального
вложения в наиболее ликвидные виды активов, которые могут приносить
прибыль.
В бухгалтерском учете дебиторскую и кредиторскую задолженность
разделяют по различным видам. Дебиторская задолженность может быть
долгосрочной и краткосрочной.
Долгосрочной задолженностью является задолженность, у которой
срок погашения более двенадцати месяцев. А краткосрочная дебиторская
задолженность - это задолженность, у которой срок погашения меньше
двенадцати месяцев
1
.
Начиная с 2011 года в бухгалтерском балансе дебиторская
задолженность не подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, а
показывается общей величиной. По данной статье отражается задолженность:
- покупателей и заказчиков;
- подотчетных лиц;
- работников предприятия по предоставленным суммам и займам;
- бюджета и внебюджетных фондов из-за переплаты предприятием
налогов и взносов и др.
На предприятии дебиторскую задолженность подразделяют:
- в зависимости срока платежей;
- на просроченную;
- безнадежную к взысканию.
На размер дебиторской задолженности влияют факторы, такие как:
- объем продукции, работ, услуг, которые приобретены
покупателем с рассрочкой платежа;
- кредитоспособность дебиторов;
- условия оплаты;
- контроль за соблюдением расчетов с дебиторами;
1
Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы
внутреннего контроля в организации // Современный бухучет. - 2015. № 5. С. 31
12
- анализ реального состояния дебиторской задолженности и др.
На повышение дебиторской задолженности влияют следующие
основные причины:
1) неплатежеспособность, банкротство отдельных потребителей
продукции, работ, услуг, при условии последующей оплаты;
2) неэффективная кредитная политика предприятия по отношению к
покупателю;
3) неразборчивый выбор партнеров;
4) возникновение препятствий по погашению дебиторской
задолженности из-за изменения внешних условий (например, изменения
курсов валют)
2
.
Повышение дебиторской задолженности провоцирует дополнительные
препятствия в организации в виде:
- роста объема работы с дебиторами;
- увеличения продолжительности оборота дебиторской
задолженности;
- потерь от безнадежной дебиторской задолженности.
Следует заметить, что тенденция к повышению дебиторской
задолженности отражает снижение ликвидности предприятия.
Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете разделяется по
видам:
- задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
- задолженность перед работниками предприятия;
- задолженность государственным внебюджетным фондам;
- задолженность по налогам и сборам;
- задолженность перед прочими кредиторами.
Основная часть кредиторской задолженности, обычно, формируется за
счет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
2
Каримова Р. А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Молодой ученый. — 2015. — №10. —
С. 691
13
Поставщиками и подрядчиками являются предприятия, которые
поставляют материально-производственные запасы, оказывают услуги,
выполняют работы.
В составе обязательств каждого предприятия выделяют такие виды
задолженности:
- срочная (задолженность перед бюджетом, по оплате труда, по
социальному страхованию и обеспечению и т.п.);
- обычная (обязательства перед дочерними организациями, авансы
полученные, векселя к уплате, задолженность поставщикам и т.д.).
Также по причине образования кредиторская задолженность компании
может разделяться на задолженность согласно сроков по договору и на
просроченную.
Кредиторская задолженность может появляться в следствии
используемой системы взаиморасчетов с кредиторами.
Согласно Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2
июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с 2011
года предприятия могут самостоятельно принимать решение о представлении
информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах
3
.
В составе пояснений включаются сведения, раскрывающие
информацию о состоянии и составе дебиторской и кредиторской
задолженностей в отдельном разделе. В нем отражаются данные об остатке
долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности
на начало и конец отчетного года в рамках укрупненных статей. Также в
данном разделе представляются сведения о поступлении и выбытии в течении
года задолженности, приводится информация о просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности.
3
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н(ред. от 06.03.2018)"О формах бухгалтерской отчетности
организаций"(Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023)//"Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти", N 35, 30.08.2010.
14
Необходимо заметить, что по дебиторской задолженности
рекомендуется отражать более крупные статьи обязательств.
Следовательно, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах содержат наиважнейшую оценочную информацию:
- сумму образовавшейся и погашенной задолженности, что
способствует проведению анализа ее динамики;
- сумму просроченной дебиторской и кредиторской задолженности,
что позволяет проанализировать ее состояние;
- размер задолженности в разрезе крупных дебиторов и
кредиторов
4
.
Аналитические возможности вышеуказанных пояснений дают
возможность оценить дебиторскую и кредиторскую задолженность по
направлениям :
1) исследование движения дебиторской и кредиторской
задолженности;
2) расчет удельных весов долгосрочной и краткосрочной
задолженности в общем итоге. При этом следует понимать, что дебиторская
задолженность характеризуется отвлечением денег организации из оборота. В
связи с этим наличие долгосрочной дебиторской задолженности не считается
невыгодным для компании.
3) исследование структуры дебиторской и кредиторской
задолженности, определение структурных сдвигов;
4) анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности,
установление влияний подобного соотношения на ликвидность и
кредитоспособность организации
5
.
4
Колесникова П.А., Павлова Х.А., Бикчантаева Д.К. Актуальность анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации//В сборнике: Перспективы развития науки в современном мире Сборник статей
по материалам VI международной научно-практической конференции. В 2-х частях. 2018. С. 193
5
Мельникова Л.А., Рубцова Ю.В. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Современный
бухучет. - 2014. - № 4. С. 39
15
Следует заметить, что дебиторская и кредиторская задолженность
существенным образом может повлиять на имущественное положение
предприятия, эффективность использования денежных средств в обороте,
величину прибыли.
Необходимо понимать, что дебиторская задолженность отвлекает
денежные средства из оборота. Поэтому, несмотря на положительные
финансовые результаты от продажи продукции, услуг и прочие доходы,
организация может потерять ликвидность и платежеспособность в следствие
значительного повышения дебиторской задолженности.
Также необходимо контролировать расчеты с кредиторами,
своевременно погашать им обязательства, так как организация рискует
потерять доверие перед своими поставщиками, инвесторами и кредиторами,
получит штрафы по расчетам с контрагентами. Это влечет потребность в
оперативном анализе и контроле правильности расчета с дебиторами и
кредиторами.
Дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой
неизбежное следствие имеющейся в современных условиях системы
денежных расчетов среди предприятий. Подобная система отражает наличие
перерыва между временем платежа моментом перехода права собственности
на продукцию, между предоставлением платежных документов на оплату и
временем их оплаты по факту.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является
комплексным исследованием, включающим необходимость исчисления и
оценки множества аналитических показателей.
Необходимость регулярного исследования и контроля за состоянием и
структурой дебиторской и кредиторской задолженности появляется у:
- руководителей соответствующих подразделений предприятия;
- аудиторов, которые проверяют правильность отражения
обязательств дебиторов и задолженность кредиторам;