26
Для целей оценки структуры и динамики дебиторской и кредиторской
задолженности строительной организации, а также ее платежеспособности и
ликвидности в качестве информационного обеспечения выступает
бухгалтерская отчетность. Открытость финансовой отчетности подтверждает
возможность ее использования при проведении анализа внешними
пользователями.
Источниками информации для экономического анализа дебиторской и
кредиторской задолженности, кроме форм бухгалтерской финансовой
отчетности, могут служить:
-бюджеты производства и реализации строительной продукции,
- данные оперативных планов и отчетов,
- регистры бухгалтерского учета;
-акты сверок задолженностей организации;
-управленческие отчеты и пр
9
.
Анализ тесно взаимосвязан с бухгалтерским учетом. С одной стороны,
учетные данные представляют собой главный источник информации для
анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. С другой
стороны, требования, которые ставятся перед анализом, тем или иным
способом переадресуются учету.
Следует отметить, что важную роль при анализе дебиторской и
кредиторской задолженности играет бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном
и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной
деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по
установленным формам.
Бухгалтерская отчетность дает достоверное и полное представление о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
9
Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ коллектив авторов; под общ. ред. В.И. Бареленко. 4-е
изд., перераб.. – М.: Кнорус, 2016. С. 96
27
Показатели бухгалтерской отчетности позволяют проанализировать
экономический потенциал, результаты деятельности и в целом ее
эффективность. Сведения, отражаемые в отчетности необходимы как
внешним, так и внутренним пользователям организации с целью проведения
оперативного управления, разработки стратегически важных решений.
Рассмотрим основные требования к составлению бухгалтерской
отчетности организации, подтверждающие ее достоверность и возможность ее
использования при анализе дебиторской и кредиторской задолженности.
Необходимо отметить, что при формировании бухгалтерской
отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность
информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее
удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской
отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или
формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью
достижения предопределенных результатов или последствий.
Бухгалтерская отчетность организации включает показатели
деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений
(включая выделенные на отдельные балансы). Организация должна при
составлении бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и
пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы
последовательно от одного отчетного периода к другому
10
.
Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса,
отчета о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в
исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности
каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в
10
Завалишин Д.А. Информационное обеспечение анализа дебиторской и кредиторской задолженности
строительной организации//В сборнике: Развитие финансовой науки: дискуссионные вопросы современных
исследований Сборник научных трудов. 2018. С. 90
28
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с
указанием причин, вызвавших это изменение.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме
отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены
данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если
данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за
отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке
исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому
учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с
указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и
других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с
положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым
отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и
иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в
формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и
хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности
обособленно в случае их существенности и если без знания о них
заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового
положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов,
расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском
балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если
каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки
заинтересованными пользователями финансового положения организации
или финансовых результатов ее деятельности.
29
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается
последний календарный день отчетного периода. При составлении
бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является
календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается
период с даты их государственной регистрации по 31 декабря
соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31
декабря следующего года.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна
содержать следующие данные:
- наименование составляющей части;
- указание отчетной даты или отчетного периода, за который
составлена бухгалтерская отчетность;
- наименование организации с указанием ее
организационно-правовой формы;
- формат представления числовых показателей бухгалтерской
отчетности
11
.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте
Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным
бухгалтером (бухгалтером) организации.
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных
началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией)
или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается
руководителем организации и руководителем специализированной
11
Пиянзина В.В., Максимович Л.В. Значение анализа дебиторской и кредиторской задолженностей в
управлении организацией//В сборнике: "Кадры решают все!": К 95-летию региональной системы подготовки
управленческих кадров Сборник научных трудов. 2018. С. 106
30
организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим
бухгалтерский учет
В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ
"О бухгалтерском учете" в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
включаются:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о финансовых результатах;
3) приложения к ним, а именно:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о целевом использовании средств;
- пояснения
12
.
В качестве пояснений могут выступать (исходя из существенности
информации):
- юридический адрес организации;
- основные виды деятельности;
- сведения о среднегодовой численности работающих за отчетный
период или численность работающих на отчетную дату;
- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и
контрольных органов организации;
- информация о наличии на начало и конец отчетного периода и
движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных
активов;
- информация, раскрываемая в соответствии с п. 27 ПБУ 4/99
13
.
Пояснительная записка формируется к годовой бухгалтерской
отчетности вместе с пояснениями в виде отчетных форм, раскрывающих
12
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ(ред. от 28.11.2018)"О бухгалтерском учете"//"Собрание
законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
13
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н(ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018)"Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"//"Финансовая
газета", N 34, 1999,
31
сведения, содержащиеся в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых
результатах.
В пояснительной записке отражаются данные по остаткам и о
движении показателей с детализацией о:
- нематериальных активах,
- основных средствах,
- финансовых вложениях,
- запасах,
- дебиторской и кредиторской задолженностях,
- затратах на производство,
- оценочных обязательствах,
- обеспечении обязательств,
- государственной помощи.
Основным информационным источником при оценке дебиторской и
кредиторской задолженностей является баланс предприятия и иные пояснения
к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Именно они
выступают официальным источником информации для любого
аналитического исследования. Наиболее детальную информацию отражают
бухгалтерские счета, на базе которых и формируется балансовая величина
данного актива или пассива.
В балансе приводятся подробные сведения о стоимости активов
организации и о величине ее долгов. По нему можно судить о соотношении
вне оборотных и оборотных активов, а следовательно, и о маневренности
капитала, о том, за счет каких источников были сформированы вне оборотные
активы, а за счет каких - оборотные, и как это влияет на финансовую
устойчивость. Источники формирования активов представлены в пассиве
баланса, они подразделяются на собственные и заемные. В зависимости от
соотношения собственных и заемных источников средств возможно говорить
об уровне финансовой независимости предприятия и степени
32
предпринимательских рисков в проведении политики финансирования
хозяйственной деятельности.
Кроме этого, баланс позволяет проанализировать имущественное
положение предприятия и состояние его пассивов. Однако, данная форма
отчетности не позволяет ответить на вопрос каким образом произошли те или
иные изменения. Для того, чтобы ответить на данный вопрос, необходимо
исследовать данные о производстве и реализации продукции, инвестиционной
деятельности, организационных изменениях внутри организации и т.п.
Подобные сведения в процессе проведения внешнего анализа являются
практически недоступными, поскольку могут содержать коммерческую тайну.
Необходимо заметить, что бухгалтерский баланс характеризует
состояние имущества организации и источников его образования на
определенную дату и является по своему содержанию статичным. Безусловно,
применяя в анализе балансовые показатели за несколько периодов, можно
выявить их динамику, но определить частные изменения не представляется
возможным без дополнительной внутренней информации. В свою очередь,
валюта бухгалтерского баланса, как правило, не характеризует реальной
суммы средств, которой располагает предприятие, поскольку балансовая
стоимость отдельных активов не соответствует рыночной.
Значение дебиторской задолженности не ограничивается только ее
позицией в активе баланса. Изменение ее величины может характеризоваться
одной из составляющих финансовых потоков организации, позволяющей ее
оценивать не только с помощью методов затратного подхода, но и
использовать в определении ее стоимости методы доходного подхода.
Особенности оценок дебиторской задолженности связаны с тем, что
данный актив не совсем материален. Его собственник может реализовать не
саму задолженность, а только право требования погашения данной
задолженности дебитором, то есть уступить права покупателю по договору.
Такая специфика предусматривает в ходе анализа определение не только
33
величины долга, но прав на задолженность. Кроме обязательного отображения
стоимости актива в бухгалтерских документах, дебиторская задолженность
должна иметь подтверждение в виде договора между кредитором и дебитором
с приложением первичных документов, которые подтверждают
возникновение задолженности и время ее длительности (накладные,
счета-фактуры и т.д.).
Информационная база для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности представлена на рис. 2
Рисунок 2. Информационная база для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
34
К одним из важных источников информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности относится бухгалтерский баланс, и иные
пояснению к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах,
регистры синтетического и аналитического учёта.
В балансе данные о дебиторской и кредиторской задолженности даны в
виде сальдо счетов по их учёту.
Дебиторская задолженность общей сумной представлена в оборотных
активах бухгалтерского баланса.
Кредиторскую задолженность в пассиве балансе представляют общей
величиной, не группируя по кредиторам.
По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему можно судить о
степени обеспечения обязательств и платежей, по этим данным можно увидеть
полную картину дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
С помощью анализа структуры дебиторской и кредиторской
задолженности выясняются виды дебиторской задолженности, определяется
удельный вес каждой из них в итоге задолженности. На основании
проведенного исследования выявляют сомнительную и безнадежную
дебиторскую задолженность.
К общим информационным источникам, необходимым для анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации относятся:
распоряжения по предприятию, оправдательные документы, применяемые в
расчетах компании с различными контрагентами.
В ходе анализа расчетов с поставщиками применяют документы,
наделяющие правами и обязанностями стороны по поставке материально-
производственных запасов и оказанию разных услуг организации.
К источникам информации для анализа расчетов с покупателями и
заказчиками относятся первичные документы, которые фиксируют переход
готовой продукции из сферы производства в сферу обращения: приемо-
сдаточные накладные, акты, ведомости и др.
35
К основным источникам информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом являются: банковские
выписки, расчеты по отдельным видам платежей, документы,
подтверждающие оплату сумм в бюджетные и внебюджетные фонды, акты
налоговых проверок, сверки расчетов, обороты и остатки по счетам 68
«Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
социальному обеспечению».
К важным источникам информации, позволяющим проанализировать
задолженность по подотчетным лицам относятся: распоряжения и приказы
организации, авансовые отчеты и оправдательные документы к ним, отчет
кассира, приходные и расходные кассовые ордера, Главная книга,
бухгалтерский баланс организации, остатки и обороты по бухгалтерскому
счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
В ходе анализа прочей дебиторской и кредиторской задолженности
опираются на первичную бухгалтерскую документацию, являющуюся
основанием для появления задолженности, а также подтверждающая ее
погашение, остатки и обороты по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», Главная книга и бухгалтерский баланс.
В качестве проблемы в ходе оценки иногда может быть ситуация, когда
при получении аналитиком формально полного комплекта документов их
содержание не в полностью соответствует реальному состоянию дел. К
примеру, отсутствие в комплекте документов дополнительного соглашения к
договору между дебитором и кредитором о продлении обязательства или
достаточно жесткие условия возврата (погашения) задолженности для
кредитора.
При этом, аналитик может не учесть данные обстоятельства, и в
результате получится некая абстрактная стоимость дебиторской
задолженности, не имеющая никакого практического значения из-за
отсутствия требуемого документального подтверждения. В этой связи следует