5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………….…………….6
Глава 1. Теоретические основы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью организации ................................................................................... .9
1.1 Сущность дебиторской и кредиторской задолженности ................................. .9
1.2 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности. ............... 17
1.3 Этапы управления дебиторской и кредиторской задолженностью
организации .............................................................................................................. .27
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Био-
Веста"………………………………………………………………………….…….37
2.1 Краткая экономическая характеристика организации .................................... 37
2.2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации ............ 44
2.3 Анализ эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью организации ......................................................... 54
Глава 3. Пути повышения эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностью организации ......................................................... 61
3.1 Основные направления совершенствования управления дебиторской и
кредиторской задолженностью организации ......................................................... 61
3.2 Расчет экономического эффекта предложенных мероприятий .................... 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 86
6
ВВЕДЕНИЕ
В условиях современной рыночной экономики любая хозяйственная дея-
тельность связана с определенной долей неопределенности и риска. Это требу-
ет объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надеж-
ности своих контрагентов.
В процессе осуществления финансово – хозяйственной деятельности все
экономические субъекты регулярно вступают в договорные отношения между
собой по вопросам купли-продажи ценностей (работ, услуг), с государством по
уплате налогов, с работниками по выплате заработной платы и т.п.
В результате чего постоянно возникают и погашаются задолженности
(задолженность это наличие невыполненных (не погашенных) обязательств,
подлежащих последующему погашению).
С точки зрения бухгалтерского законодательства, обязательства являются
одним из объектов бухгалтерского учета любого экономического субъекта при
осуществлении и обязательном документальном отражении всех фактов хозяй-
ственной жизни. В практике учета общепринято разделение задолженностей на
дебиторские и кредиторские.
В современных экономических условиях велика ответственность органи-
заций и учреждений в выработке управленческих решений для обеспечения
экономической эффективности расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Финансовое положение любой организации напрямую зависит от размера деби-
торской и кредиторской задолженности. Так, наличие значительной суммы де-
биторской задолженности, превышающей кредиторскую, может привести к не-
возможности или затруднениям у организации с платежами по погашению кре-
диторских задолженностей из–за отсутствия свободных денежных средств (вы-
воду их из оборота).
Одной из ключевых проблем хозяйствующих субъектов в современных
условиях функционирования является рост дебиторской задолженности, обу-
словленный как объективными, так и субъективными факторами. В целях
7
предотвращения связанных с этим нежелательных последствий для любой ор-
ганизации необходима эффективная система контроля и управления дебитор-
ской задолженностью.
Дебиторская и кредиторская задолженности являются неотъемлемой ча-
стью денежных отношений и играют огромную роль в деятельности любой ор-
ганизации. Величина задолженностей может существенным образом влиять на
формирование конечных показателей экономической деятельности предприя-
тия, на формирование рыночной стоимости бизнеса. Результаты оценки важны
не только топ-менеджерам и собственникам предприятия в целях повышения
эффективности управления бизнесом, обоснования инвестиционного решения,
реструктуризации предприятия (ликвидация, слияние, поглощение, выделение
и т.д.), но и необходимы при анализе финансовой эффективности работы пред-
приятия, при стабилизации споров во внесудебном или в судебном порядке,
при переуступке прав требования.
Каждое предприятие, ведущее финансово-экономическую деятельность,
в процессе своего существования осуществляет расчеты с покупателями
и заказчиками – за приобретенную покупателями продукцию, с заказчиками -
за выполненные работы и оказанные услуги. Также предприятия могут иметь
расчетные отношения по продаже продукции населению: рабочим предприятия
или сторонним лицам.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет достаточно
важное значение, поскольку изменение их объема, состава и структуры оказы-
вает весьма существенное влияние на финансовое состояние коммерческой ор-
ганизации (предприятия).
Все вышесказанное подтверждает актуальность выбранной темы выпуск-
ной квалификационной работы.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в разработке
рекомендаций по повышению эффективности политики управления дебитор-
ской и кредиторской задолженностью организации на основе проведенного
анализа. Задачи выпускной квалификационной работы:
8
1. Рассмотреть сущность дебиторской и кредиторской задолженности.
2. Исследовать методику анализа дебиторской и кредиторской задолжен-
ности.
3. Провести оценку уровня управления дебиторской и кредиторской за-
долженности.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе высту-
пает ООО «Био-Веста».
Предметом исследования выступает дебиторская и кредиторская задол-
женность организации.
Период исследования 2015 - 2017 гг.
Методологической и информационной основой исследования являются
труды российских и зарубежных экономистов, теоретиков и практиков в обла-
сти управления кредиторской задолженностью.
Информационная база исследования включает в себя законодательные и
нормативные акты Российской Федерации, данные из периодических изданий
по проблемам управления кредиторской задолженностью.
В процессе исследования применялись общие методы исследования:
наблюдение, анализ, синтез.
9
Глава 1. Теоретические основы управления дебиторской и
кредиторской задолженностью организации
1.1 Сущность дебиторской и кредиторской задолженности
Определенная сумма, причитающаяся физическому или юридическому
лицу, от иного физического или юридического лица признанная долгом вслед-
ствие их взаимных хозяйственных правоотношений, может считаться задол-
женностью одного лица перед другим, т.е. задолженность это наличие невы-
полненных или не погашенных обязательств, подлежащих последующей оплате
т.е. погашению.
В соответствии со ст.307 гл.21 ГК РФ: «В силу обязательства одно лицо
(должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное
действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и
т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право
требовать от должника исполнения его обязанности» [1].
С точки зрения бухгалтерского законодательства, обязательства являются
одним объектов бухгалтерского учета любого экономического субъекта при
осуществлении и обязательном документальном отражении всех фактов хозяй-
ственной жизни. ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. определяет
факт хозяйственной жизни, как любую сделку, событие или операцию оказыва-
емую (способную оказать) какое – либо влияние на финансово – экономическое
положение хозяйствующего субъекта и его финансовые показатели [8].
Нормы гражданского законодательства, указывают на то, что обязатель-
ства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями
обязательства и требованиями нормативно – правовых актов, в случае отсут-
ствия таких условий и требований – в соответствии с обычаями делового обо-
рота или иными обычно предъявляемыми требованиями.
10
Статьей 420 ГК РФ определяется, что под договором принято понимать
соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекра-
щении гражданских прав и обязанностей
Признание равенства участников гражданских правоотношений, является
основой Гражданского законодательства Российской Федерации, указывающее
на неприкосновенность собственности, свободу договора, недопустимость про-
извольного вмешательства кого – либо в частные дела и т.п. [1].
Обязательства между юридическими или физическими лицами могут
возникать, вследствие целого ряда оснований (причин), представленных на ри-
сунке 1.
Рисунок 1. Основания возникновения обязательств
Если каждая из сторон по договору несет обязанность в пользу другой
стороны, она считается должником другой стороны в том, что обязана сделать в
ее пользу, и одновременно ее кредитором в том, что имеет право от нее требо-
вать.
1. При заключении до-
говора (сделки)
Причины возникновения обязательств между
юридическими и (или) физическими лицами
4. Из судебного реше-
ния
2. По решению собрания
3. Из актов гос. органов
и органов местного са-
моуправления
6. В результате создания
объектов интеллектуальной
деятельности
5. В результате приобре-
тения имущества
7. Вследствие причинения
вреда другому лицу
8. Вследствие не обоснован-
ного обогащения
9. Вследствие иных действий
и событий
11
Отличительной чертой задолженности является обязательность её пога-
шения денежными (иными) средствами, работами (услугами), которые могут
быть признаны сторонами в удовлетворение требований (погашение долга).
Для каждой задолженности оговаривается определенный срок погашения, по
истечении, которого задолженность признается как просроченная.
Главой 12 Гражданского кодекса Российской Федерации, определен срок
исковой давности, признаваемый в случае необходимости защиты лиц права и
интересы, которых нарушены. Общий срок исковой давности составляет 3 года,
и не может быть более 10 лет, считая со дня нарушения права.
Таким образом, для экономической оценки финансового состояния орга-
низации, может использоваться значение и уровень задолженности, позволяю-
щий определить положение анализируемого хозяйствующего субъекта в эко-
номической среде и отношения с различными контрагентами (поставщиками,
покупателями, банками, бюджетными и внебюджетными организациями и т.п.).
Общепринято разделение задолженности на дебиторскую и кредитор-
скую. Так под дебиторской задолженностью понимается определенная сумма,
подлежащая оплате (перечислению) данной организации, за оказанные ею ра-
боты, услуги, проданные товары (прочие ценности), либо возврат ранее пере-
данных денежных средств (т.е. хозяйствующему субъекту кто – либо должен).
В этом случает, должники будут являться дебиторами по отношению к анали-
зируемой организации.
Под кредиторской задолженностью понимают определенную сумму, ко-
торая полежит перечислению (оплате) различным организациям и лицам, ана-
лизируемой организацией, за ранее выполненные работы, оказанные услуги,
приобретенные товары, материалы, прочие ценности, либо за пользование за-
емными денежными средствами (т.е. хозяйствующий субъект должен). В этом
случает, организации будут являться кредиторами по отношению к анализиру-
емой организации [31].
12
Оценка дебиторской и кредиторской задолженности производится в де-
нежных единицах, а в соответствии с бухгалтерским законодательством Рос-
сийской Федерации в рублях.
Дебиторская задолженность может быть классифицирована на виды в за-
висимости от признака классификации. Такими признаками может являться:
продолжительность (срок); своевременность оплаты; экономическое содержа-
ние обязательства.
Классификация задолженности по продолжительности основывается на
информации о времени погашения данной задолженности в соответствиями с
условиями договора, требованиями законодательных или иных документов. Так
дебиторская задолженность подразделяется на краткосрочную (текущую) и
долгосрочную. Дебиторская задолженность классифицируется как краткосроч-
ная если срок ее погашения до 12 месяцев. Дебиторская задолженность со сро-
ком погашения более 12 месяцев представляется как долгосрочная.
По своевременности оплаты дебиторскую задолженность принято под-
разделять на нормальную и просроченную. В бизнес среде нормальной счита-
ется задолженность, срок оплаты по которой не наступил. В случае наступле-
ния срока оплаты и при отсутствии оплаты или предоставления гарантий в те-
чение времени (срока, установленного договором), задолженность считается
просроченной [48].
Рассмотрим основные виды дебиторской задолженность по указанным
признакам классификации на рисунке 2.
Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь подразделяется
на сомнительную и безнадежную.
Налоговый кодекс Российской Федерации в ст.266 дает понятие и разъяс-
нение о сущности сомнительного долга: «Сомнительным долгом признается
любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реали-
зацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задол-
женность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена за-
логом, поручительством, банковской гарантией».
13
Рисунок 2. Классификация видов дебиторской задолженности
Задолженности, по которым истекли установленные сроки исковой дав-
ности, а также в случае невозможности исполнения обязательства или ликвида-
ции деятельности должника, задолженность признается безнадежной [3].
Классификация дебиторской задолженности по содержанию обязательств
может быть связана, либо не связана с продажей продукции, товаров, работ,
услуг.
Дебиторская задолженность, связанная с процессом продажи представля-
ет собой задолженность покупателей, заказчиков и прочих кредиторов, для ор-
ганизации данная сумма может также рассматриваться как выручка.
Дебиторская задолженность, не связанная с процессом продажи возника-
ет в процессе осуществления хозяйственной деятельности и может возникать
между организацией:
- продолжительности
Классификация дебиторской задолженности, в
зависимости от:
- своевременности
оплаты
Краткосрочная (текущая)
- экономического
содержания обяза-
тельства
Долгосрочная
Нормальная
Просроченная
Сомнительная
Безнадежная
Задолженность, связанная с про-
дажей продукции, выполнением
работ, оказанием услуг
Задолженность, не связанная с продажей продукции, вы-
полнением работ, оказанием услуг
14
и работниками при предоставлении подотчетных сумм;
и поставщиками по авансам выданным;
и учредителями по взносам в уставный капитал;
и прочими дебиторами по штрафам, пеням, неустойкам признанным и
подлежащим перечислению на счета организации и т.п.
Классификация кредиторской задолженности на виды происходит исходя
из непосредственного содержания задолженности (обязательства), продолжи-
тельности (срока) и возможности (невозможности) исполнения обязательства.
Детально классификация кредиторской задолженности представлена на рисун-
ке 3.
Рисунок 3. Классификация видов кредиторской задолженности
Классификация кредиторской задолженности в зависимости от продол-
жительности на долгосрочную и краткосрочную имеет некоторые ограничения.
- продолжительности
Классификация кредиторской задолженности, в
зависимости от:
- возможности ис-
полнения обязатель-
ства
Краткосрочная (текущая)
- экономического
содержания обяза-
тельства
Долгосрочная
Нормальная
Просроченная
Невостребованная
С истекшим сроком
исковой давности
Задолженность, связанная с про-
цессом заготовления
Задолженность, не связанная
с процессом заготовления