15
Так, в состав данного вида задолженности, как правило, включаются все группу
кредиторов, перед которыми может возникнуть задолженность у организации в
процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Указанная
долгосрочная кредиторская задолженность представляет собой, как правило,
задолженность организации по долгосрочным кредитам и займам, которые
привлекаются для инвестирования, строительства и на другие аналогичные це-
ли. Однако бухгалтерское законодательство рекомендует разделять понятия
кредиторской задолженности и задолженности по кредитам и займам.
Также необходимо отметить, что в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по зай-
мам и кредитам» не говорится о разделении задолженности по кредитам на
краткосрочную и долгосрочную. Однако для составления бухгалтерской (фи-
нансовой отчетности) классификация на краткосрочную и долгосрочную за-
долженность необходима. Таким образом, следует понимать под краткосрочной
задолженностью обязательства требующие погашения в течение 12 месяцев,
под долгосрочной задолженностью обязательства, которые будут погашаться в
срок, превышающий 12 месяцев. Причем краткосрочная задолженность может
быть разделена на срочную (перед бюджетом, работниками и т.п.) и обычную
(перед контрагентами) [14].
Классификация кредиторской задолженности по возможности исполне-
ния обязательства делится на нормальную и просроченную. При этом нор-
мальной считается задолженность организации в рамках установленных дого-
вором. Просроченная задолженность, это обязательства, не погашенные орга-
низацией своевременно, в свою очередь включает невостребованную задол-
женность и задолженность с истекшим сроком исковой давности. Такие задол-
женности в дальнейшем должны быть включены организацией в состав прочих
доходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль.
Классификация в зависимости от содержания обязательства включает
кредиторские задолженности связанные, либо не связанные с процессом заго-
товления. Причем задолженность связанная с процессом заготовления как пра-
16
вило возникает перед поставщиками и заказчиками за поставку продукции, то-
варов, работ, услуг.
Кредиторские задолженности не связанные с процессом заготовления
возникают у организации перед:
работниками по выплате заработной платы;
бюджетом по налогам;
внебюджетными фондами по перечислениям;
покупателями по авансам полученным;
учредителями по выплате доходов;
перед прочими организациями и лицами по штрафам, пеням, неустой-
кам признанным и подлежащим перечислению со счета организации.
На величину кредиторской задолженности организации влияют следую-
щие факторы:
- общий объем покупок;
- объем покупок на условиях последующей оплаты;
- условия договоров с контрагентами;
- условия расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- степень насыщенности рынка данной продукцией;
- политика управления кредиторской задолженностью;
- качество анализа кредиторской задолженности и последовательность в
использовании его результатов, принятая в организации система расчетов.
Таким образом, сделаем вывод, что задолженностью признаются обяза-
тельства организации, причем общепринято деление на кредиторские и деби-
торские. Погашение дебиторской задолженности рассматривается как увеличе-
ние активов организации, а исполнение кредиторской задолженности влечет за
собой уменьшение суммы активов хозяйствующего субъекта. Нормативное ре-
гулирование происходит на уровне гражданского, налогового и бухгалтерского
законодательства, а также на уровне хозяйствующего субъекта. Условия при-
17
знания и погашения обязательств, сроки и условия исполнения являются пред-
метом соответствующих договоров.
Дебиторская и кредиторская задолженности возникают в результате не-
совпадения даты появления обязательств с датой платежа по ним. На финансо-
вое состояние организации оказывают влияние как размеры балансовых остат-
ков дебиторской и кредиторской задолженностей, так и период оборачиваемо-
сти каждой из них.
Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие су-
ществующей в настоящее время системы денежных расчетов между организа-
циями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом пере-
хода права собственности на товар, между предъявлением платежных докумен-
тов к оплате и временем их фактической оплаты. Дебиторская задолженность в
соответствии со стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма,
причитающаяся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская задолжен-
ность - важный компонент оборотного капитала. Когда одна организация реа-
лизует товары другой организации, это не означает, что стоимость проданного
товара будет оплачена немедленно. Дебиторская задолженность является акти-
вом организации, который связан с юридическими правами, включая право на
владение.
1.2 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Анализ состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами
очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложен-
ного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприя-
тия оказывает увеличение или уменьшение задолженности.
Резкое увеличение дебиторской задолженности (ДЗ) и ее доли в текущих
активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике
предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж,
либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой сторо-
18
ны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов
уменьшатся.
Особое значение анализ дебиторской и кредиторской задолженностей
имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем
предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тща-
тельностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе де-
биторскую и кредиторскую задолженность [29].
Эффективная организация анализа и управление дебиторской задолжен-
ностью решает следующие задачи, стоящие перед предприятием [31]:
– обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием за-
долженности, своевременным поступлением достоверной и полной информа-
ции о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управ-
ленческих решений;
– соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задол-
женности и их оптимального соотношения;
– выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;
– обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов,
исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убыт-
ков;
– определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности
предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продук-
ции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.
Многие авторы считают, что в процессе анализа составления расчетов
нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолжен-
ности; для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела
актива баланса, а кредиторской – V раздела пассива баланса и данные первич-
ного и аналитического бухгалтерского учета [10].
На первом этапе анализа оценить также уровень дебиторской задолжен-
ности, т. е. определить коэффициент отвлечение оборотных активов в дебитор-
скую задолженность, и уровень кредиторской задолженности, т. е. определить
19
коэффициент отвлечения текущих (краткосрочных) обязательств в кредитор-
скую задолженность.
Оценивать качество задолженности нужно по следующим показателям:
доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме деби-
торской задолженности;
доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме деби-
торской задолженности;
доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кре-
диторской задолженности;
доля просроченных кредитов и займов в общей сумме кредита [14].
Оценку состава и структуры задолженности следует производить по кон-
кретным покупателям. При этом рекомендуется изучать, какой процент невоз-
врата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких глав-
ных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на фи-
нансовое положение предприятия. Оценку состава и структуры задолженности
желательно производить по срокам образования задолженностей или срокам их
возможного погашения. Наиболее распространенная классификация преду-
сматривает следующую группировку текущей задолженности: до 30 дней, от 1-
3 месяцев, от 3-6 месяцев, от 6-12 месяцев, более 12 месяцев [23].
Управление дебиторской задолженностью включает в себя анализ деби-
торов, анализ реальной стоимости существующей дебиторской задолженности,
контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, разра-
ботку политики предоставления коммерческих кредитов, оценку параметров и
реализацию авансовых, факторинговых, фьючерсных и других видов расчетов.
Анализ дебиторов предполагает, прежде всего, анализ их платежеспо-
собности с целью выработки индивидуальных условий предоставления ком-
мерческих кредитов и условий факторинговых договоров. Уровень и динамика
коэффициентов ликвидности мог привести менеджера к выводу о целесообраз-
20
ности продажи продукции только на условиях предоплаты или, наоборот, о
возможности снижения процента по коммерческим кредитам и т. п.
Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости за-
ключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении
безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва по сомни-
тельным долгам. Определенный интерес представляет рассмотрение динамики
дебиторской задолженности по срокам ее возникновения и/или по периоду обо-
рачиваемости. Такой анализ позволяет сделать прогноз поступлений средств,
выявить дебиторов, в отношении которых необходимы дополнительные усилия
по возврату долгов, оценить эффективность управления дебиторской задол-
женностью.
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризу-
ет финансовую устойчивость фирмы и эффективность финансового менедж-
мента [12].
В практике финансовой деятельности российских фирм зачастую скла-
дывается такая ситуация, когда становится невыгодным снижение дебиторской
задолженности без изменения кредиторской. Уменьшение дебиторской задол-
женности снижает коэффициент покрытия. Предприятие приобретает признаки
несостоятельности и становится уязвимым со стороны налоговых органов и
кредиторов. Поэтому финансовые менеджеры обязаны решать не только задачу
снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской.
В этом случае важно изучить условия коммерческого кредита, предоставляемо-
го фирме поставщиками сырья и материалов.
Анализ дебиторской задолженности предусматривает рассмотрение ее
абсолютной и относительной величин, оценку их изменений по данным гори-
зонтального и вертикального анализов баланса. Увеличение статей дебиторской
задолженности возможно, но разным причинам. Оно может быть вызвано не-
осмотрительной кредитной политикой предприятия по отношению к покупате-
лям, неразборчивым выбором партнеров, неплатежеспособностью и даже банк-
21
ротством некоторых потребителей, слишком высокими темпами наращивания
объема продаж, трудностями в реализации продукции и т.д. [17].
Целесообразно проводить анализ дебиторской задолженности по срокам
образования (до 1 мес., от 1 до 3 мес., от 3 до 6 мес., от 6 мес. до 1 года, свыше
1 года). И это понятно. Ведь продолжительные неплатежи надолго отвлекают
средства из хозяйственного оборота. В балансе дебиторская задолженность
подразделяется на два вида: задолженность, платежи по которой ожидаются
более чем через 12 мес. после отчетной даты, и задолженность, платежи по ко-
торой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты. Очевидно, учет сум-
мы задолженности, проходящей по счетам, имеет смысл лишь до тех пор, пока
существует вероятность ее получения. Разумно предположить, что эта вероят-
ность зависит от продолжительности периода погашения дебиторской задол-
женности.
Просроченная дебиторская задолженность возникает вследствие недо-
статков в работе предприятия. Она включает в себя неоплаченные в срок поку-
пателями счета по отгруженным товарам и сданным работам, расчеты за това-
ры, проданные в кредит и не плаченные в срок, а также векселя, по которым
денежные средства не поступили в срок, и т.п. [10].
Таким образом, основными задачами анализа дебиторской задолженно-
сти являются:
проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на
балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
проверка правильности получения сумм за отгруженные материаль-
ные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при
совершении расчетных операций и правильности их оформления;
проверка своевременности и правильности оформления и предъявле-
ния претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел
22
и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и дру-
гих долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.
разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению де-
биторской задолженности.
Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных
отчетности «Бухгалтерский баланс», в которой отражается долгосрочная и
краткосрочная дебиторская задолженность по видам. Для внутреннего анализа
привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для
обобщения информации о расчетах с дебиторами [11].
Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей дина-
мики ее объема в целом и по статьям.
Далее анализируется качественное состояние дебиторской задолженно-
сти для выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправ-
данной задолженности.
Независимо от контролирующих мер со стороны предприятия с целью
избежать продажи продукции неплатежеспособным покупателям в бухгалтерии
ведется соответствующий журнал-ордер или ведомость учета расчетов с поку-
пателями и заказчиками. На основании ведомости осуществляется ранжирова-
ние задолженности по срокам оплаты счетов, помогающее предприятию опре-
делить политику в области управления дебиторской задолженностью (актива-
ми) и расчетными операциями.
Все счета к получению классифицируются по следующему:
срок оплаты не наступил;
просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца);
просрочка от 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев);
просрочка от 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев);
просрочка от 181 до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года);
просрочка от 360 дней и более (более 1 года).
23
К оправданной относится задолженность, срок погашения которой не
наступил или составляет менее одного месяца. К неоправданной относится про-
сроченная задолженность покупателей и заказчиков. Чем длительнее срок про-
срочки, тем вероятнее неуплата по счету. Отвлечение средств в эту задолжен-
ность создает реальную угрозу неплатежеспособности предприятия и ослабляет
ликвидность его баланса [18].
Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными или
безнадежными долгами. Безнадежные долги означают, что с каждого рубля,
вложенного в дебиторскую задолженность, не будет возвращена определенная
часть средств. Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетель-
ствует о несостоятельности политики предоставления отсрочки в расчетах с по-
купателями. Для выявления реальности взыскания долгов, носящих сомнитель-
ный характер, необходимо проверить наличие актов сверки расчетов или писем,
в которых дебиторы признают свою задолженность, а также сроки исковой
давности. По долгам, не реальным к взысканию, в установленном порядке фор-
мируется резерв по сомнительным долгам. При наличии оправдательных доку-
ментов безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предпри-
ятия как дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
При анализе состояния расчетов по данным аналитического учета следу-
ет выявить объем скрытой дебиторской задолженности, возникающей вслед-
ствие предварительной оплаты материалов поставщикам без их отгрузки пред-
приятию.
При снижении объема дебиторской задолженности необходимо устано-
вить, не списана ли она на убытки, имеются ли оправдательные документы.
Следующим этапом анализа дебиторской задолженности является опре-
деление структуры и динамики изменения каждой статьи дебиторской задол-
женности предприятия.
В анализе прочих дебиторов находит отражение своевременность плате-
жей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. Просроченная за-
долженность обычно выделяется в балансе отдельной статьёй. В пассиве балан-
24
са источником покрытия такой задолженности являются ссуды банка, получен-
ных на оплату товаров и материалов, проданных в кредит. Если из-за несвое-
временного погашения рабочими и служащими кредита их задолженность
предприятию превышает имеющуюся у предприятия ссуду банка, сумма пре-
вышения рассматривается как дебиторская задолженность.
Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как осу-
ществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного
возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам,
предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присуждённые судом,
но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются до-
кументы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба [29].
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют,
прежде всего, коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (обороты).
Немаловажен показатель, который характеризует длительность погаше-
ния дебиторской задолженности (в днях).
Чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее погашения.
Представляет интерес для анализа и доля дебиторской задолженности в
общем, объеме оборотных средств. Чем выше этот показатель, тем менее мо-
бильна структура имущества предприятия.
По результатам анализа необходимо выявить, на сколько срок оборачи-
ваемости дебиторской задолженности увеличивает продолжительность произ-
водственно-коммерческого цикла предприятия.
Результаты анализа позволяют обосновано предположить, какие статьи
дебиторской задолженности могут быть рассмотрены с точки зрения возможно-
сти их сокращения [16].
Кредиторская задолженность представляет собой один из основных ис-
точников финансирования текущей деятельности. Она возникает в большин-
стве случаев при расчетах с поставщиками и означает использование в хозяй-
ственно-финансовой деятельности средств, не принадлежащих организации, но
оказавшихся по каким-либо причинам в его обороте.