5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятий .................................................................................. 9
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности ................................. 9
1.2 Информационная база для целей анализа дебиторской и кредиторской
задолженности ....................................................................................................... 21
1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятий ........................................................................................................... 28
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере
предприятия ........................................................................................................... 32
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия .......................... 32
2.2 Анализ дебиторской задолженности на предприятии................................. 42
2.3 Анализ кредиторской задолженности на предприятии ............................... 47
Глава 3. Направления совершенствования анализа дебиторской и
кредиторской задолженности на предприятии .................................................. 53
3.1 Совершенствование механизма управления дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия ................................................................................ 53
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий ................................. 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 66
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 71
6
ВВЕДЕНИЕ
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой
организации появляются обязательства по расчетам за полученные
материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими
организациями и лицами (кредиторская задолженность), возникают
задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им
товары, продукцию (работы, услуги), по предоставленным авансам и т.п.
(дебиторская задолженность). Дебиторская и кредиторская задолженность
существенно влияет на формирование рыночной стоимости бизнеса, как
важнейшего элемента современных экономических отношений.
Дебиторская и кредиторская задолженность является неотъемлемым
элементом деятельности любой организации. Бесконтрольное увеличение
уровня данных показателей в общей структуре активов и пассивов может
отрицательно повлиять на ликвидность и платежеспособность, финансовую
устойчивость, что может повлечь ухудшение финансового состояния
организации в целом. Эффективная система учета дебиторской и
кредиторской задолженности влияет на величину оборотного капитала
предприятия, позволяет более эффективно использовать временно свободные
средства и не допускать появления безнадежных долгов.
Актуальность темы заключается в необходимости в современных
рыночных условиях хозяйствования управлять дебиторской и кредиторской
задолженностью, что предполагает выработку и реализацию мероприятий,
направленных на ускорение востребования долгов и снижение риска
неплатежей. В основе управления задолженностью лежит принятие
финансовых решений относительно:
учета дебиторской и кредиторской задолженности на каждую
отчетную дату;
7
диагностического анализа состояния и причин, в силу которых у
фирмы сложилось негативное положение с ликвидностью дебиторской
задолженности;
контроля за текущим состоянием дебиторской и кредиторской
задолженности.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
вопросов расчетов с дебиторами и кредиторами, анализ и разработка
рекомендаций по совершенствованию механизма управления дебиторской и
кредиторской задолженностью на предприятии.
Предметом исследования является учет, анализ и аудит дебиторской и
кредиторской задолженности, объектом исследования – ООО «Дельта».
Исходя из указанной цели выпускной квалификационной работы, её
основными задачами являются:
изучить нормативно-правовое регулирование, теоретические и
методические аспекты бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской
задолженности;
проанализировать динамику, структуру дебиторской и
кредиторской задолженности на предприятии. На основе анализа внести
предложения по разработке системы мер управления дебиторской и
кредиторской задолженности.
Теоретической и методологической основой исследования послужили
труды отечественных и зарубежных авторов, работы которых в той или иной
степени связаны с различными аспектами изучаемых вопросов.
Методологической базой работы стали общенаучные принципы и методы
исследования, предполагающие изучение экономических отношений и
явлений в их развитии и взаимосвязи – анализ и синтез, логический и
комплексный подходы к оценке дебиторской и кредиторской задолженности.
Методика исследования включает в себя изучение и обобщение
знаний, полученных из российской и зарубежной теории и практики,
8
выполнение расчетно-аналитических процедур по оценке, анализу,
бухгалтерскому учету дебиторской и кредиторской задолженности.
Информационную базу составили законодательные и нормативные
акты России в области бухгалтерского учета и аудита дебиторской и
кредиторской задолженности, а также регулирующие документы по
международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из трех
частей. В первой части конкретизированы основные положения теории
управления дебиторской и кредиторской задолженностью и
организационные аспекты (принципы), знание которых позволяет более
целенаправленно и успешно выполнять анализ, решать вопросы управления
дебиторской и кредиторской задолженностью. Также, в ней уделено
внимание методам и способам управления дебиторской и кредиторской
задолженностью.
Во второй части проведен анализ дебиторской и кредиторской
задолженности.
В третьей части рассмотрены методики анализа состояния
дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Дельта», проведен
анализ расчетов с дебиторами за 2017-2018гг., приведены рекомендации по
улучшению финансового состояния в части управления дебиторской и
кредиторской задолженностью.
9
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятий
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
Для устойчивого и сбалансированного развития любого предприятия,
которое осуществляет деятельность в современных экономических условиях,
прежде всего, необходимо повышение эффективности управления
финансовой политикой для сохранения финансовой устойчивости и
обеспечения платежеспособности.
Причем принимаемые управленческие решения в сфере финансового
менеджмента, в первую очередь, стратегического направления, должны
базироваться на аналитически и научно обоснованной риск-ориентированной
системе финансового контроля, что, в свою очередь, подразумевает
комплексный и всесторонний анализ достоверной оперативной информации
о производственно-хозяйственной деятельности предприятия, выступающего
как основная компонента учетно-аналитического обеспечения. Прежде всего
представляется целесообразным рассмотреть различные управленческие
школы. Стратегия ведения организацией бухгалтерского и финансового
учета обусловлена состоянием внешней среды, платежной культуры и
организационно-управленческим потенциалом, которые в комплексе
обеспечивают финансовую устойчивость предприятия и ее эффективное
развитие в условиях агрессивной рыночной среды.
Дебиторская задолженность - это сумма долга, которая причитается к
получению субъектом хозяйствования от других юридических или
физических лиц. При системе безналичных расчетов возникновение
дебиторской задолженности является объективным процессом финансово-
хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта
1
.
1
Лубянская В.С. Дебиторская и кредиторская задолженность. Бухгалтерский учет. Налоговые
аспекты//Налоговый вестник, 2015. - №10.
10
Момент возникновения дебиторской задолженности определяется,
прежде всего, условиями заключенных договоров и связан с моментом
реализации товаров (работ, услуг).
Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного
капитала. В качестве актива предприятия дебиторская задолженность имеет
три существенные характеристики, которые представлены на рисунке 1:
Рисунок 1. Характеристика дебиторской задолженности, как
актива предприятия [10, c.125]
На рисунке 2 представлена характеристика порядка возникновения и
прекращения дебиторской задолженности:
11
Рисунок 2. Характеристика порядка возникновения и
прекращения дебиторской задолженности [10, c.125]
В составе дебиторской задолженности субъекта хозяйствования могут
числиться: суммы задолженности покупателей и заказчиков; поставщиков и
подрядчиков; задолженности по расчетам с персоналом; разных дебиторов;
прочей дебиторской задолженности.
Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности относят в состав прочих расходов.
Наличие существенного объема дебиторской задолженности
показывает временное отвлечение средств из оборота данного предприятия,
что может вызывать дополнительную потребность в финансовых ресурсах,
способствует ухудшению финансового состояния
2
.
1. Первой классификацией, является «причина возникновения»
дебиторской задолженности. Причина возникновения, определяется исходя
2
Лубянская В.С. Дебиторская и кредиторская задолженность. Бухгалтерский учет. Налоговые
аспекты//Налоговый вестник, 2015. - №10.
12
из видов дебиторской задолженности, отражённых в нормативно правовом
акте РФ ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
В составе дебиторской задолженности представлены следующие виды
задолженности и причины их возникновения (табл. 1).
Таблица 1
Классификация дебиторской задолженности по «причинам
возникновения»
Кредиторская задолженность является стоимостной оценкой
обязательств субъекта хозяйствования перед третьими лицами, при этом
данные обязательства возникают в процессе финансово-хозяйственной
деятельности и подлежат уплате в определённые договором или законом
сроки
3
.
К категории поставщиков и подрядчиков относятся организации,
которые поставляют сырьё, материалы и другие товарно-материальные
ценности, а также оказывают различные услуги и выполняющие разного рода
3
Ионова А.Ф. Анализ финансово – хозяйственной деятельности организации: учебное пособие / А.Ф.
Ионова, Н.Н. Селезнева. – М.: Бухгалтерский учет, 2015. -312с
13
работы, востребованные другими субъектами хозяйствования.
Отражение кредиторской задолженности в пояснениях к
бухгалтерской отчетности осуществляется по видам задолженности, в
суммах, которые формируются на основании данных бухгалтерского учета. В
состав кредиторской задолженности предприятия входят следующие виды
задолженности (рисунок 3):
Рисунок 3. Виды кредиторской задолженности [19, c. 119]
Расчеты с кредиторами осуществляются в денежной форме:
безналичной или посредством наличных денег.
Кредиторская задолженность со сроком погашения не более 12
месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12
месяцев - к долгосрочным обязательствам.
После того, как истек срок исковой давности (в соответствии с
российским законодательством он определен в 3 года), кредиторскую
задолженность необходимо списать. Исчисление срока исковой давности
предусмотрено с того момента, когда кредитора получает право
предъявления требования к должнику исполнить обязательство.
Для анализа (методику анализа) дебиторской и кредиторской
задолженности применяются следующие методы:
14
- горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции
отчетности с предыдущим периодом.
- вертикальный (структурный) анализ - определение структуры
итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции
отчетности на результат в целом;
- трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом
предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции
динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных
особенностей отдельных периодов.
- анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет
отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных
форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;
- сравнительный (пространственный) анализ - это как
внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным
показателям предприятия;
- факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на
результативный показатель с помощью детерминированных или
стохастических приемов исследования.
Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности состоит в
выявлении суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения
за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской
задолженности, причины и давность образования дебиторской
задолженности.
Непосредственные задачи анализа дебиторской и кредиторской
задолженности сводятся к следующему:
- определению структуры кредиторской и дебиторской задолженности
в соответствии со сроками погашения, по видам задолженностей, по уровню
обоснованности задолженности;
- определению состава и структуры дебиторской и кредиторской