Содержание
Введение .......................................................................................................... 6
Глава 1 Теоретические аспекты анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации ..................................................................................... 9
1.1. Понятие и классификация дебиторской и кредиторской задолженности
организации:
1.1.1. Дебиторская задолженность: определение, классификация ……….9
1.1.2. Кредиторская задолженность: определение, классификация ……..13
Документальное отражение и бухгалтерский учёт дебиторской и
кредиторской задолженности ………………………………………………14
1.2. Практические методы анализа кредиторской и дебиторской
задолженностей ………………….………………………………………….23
Глава 2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Профилактика» ………………………………………………………….………..31
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика организации..31
2.2. Оценка дебиторской и кредиторской задолженности организации:
2.2.1. Оценка дебиторской задолженности ООО «Профилактика» ……..40
2.2.2. Оценка кредиторской задолженности организации ……………….43
Глава 3 Повышение эффективности управления кредиторской и дебиторской
задолженностью организации……………………………………………………..50
3.1. Предложения по оптимизации дебиторской задолженности
организации ………………………………………………………………….50
3.2. Рекомендации по управлению кредиторской задолженностью
организации ………………………………………………………………….54
3.3. Оценка эффективности предложенных мер.………..………..…..……..…58
Заключение ………………………………………….……………………………...66
Список использованной литературы ……………………………………………..69
Приложения ………………………………………………………………………...73
5
6
Введение
Актуальность исследования заключается в том, что каждая организация
ставит своей целью получение прибыли от деятельности или реализации
продукции, поэтому закономерно перед ее руководством а также бухгалтерией
встает вопрос о наличии задолженности предприятия перед кредиторами, а
также задолженности дебиторов организации, величины этой задолженности,
сроков уплаты, возможных санкций по просрочке уплаты, так как
задолженность напрямую влияет на финансовые состояние и устойчивость
предприятия.
Финансовая устойчивость - необходимое условие функционирования
любого предприятия. В каждой организации при ведении хозяйственной
деятельности, приходится сталкиваться с несвоевременным выполнением
обязательств со стороны внешних партнеров (заказчиков и контрагентов), что
может привести к нарушению сроков исполнения обязательств самой
организацией.
Дебиторская и кредиторская задолженность является неотъемлемой
частью финансовых ресурсов организации. Динамика, структура и
оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности влияют на
ликвидность и платежеспособность в организации.
В настоящее время выросла теоретическая и практическая значимость
проблемы оптимизации состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности в организациях, анализа причин ее возникновения, поиска мер
обеспечения исполнения обязательств и методов взыскания задолженности.
Кроме этого решения вопросов по оптимизации движения денежных ресурсов с
целью обеспечения успешной деятельности организации и достижения
стабильного финансового состояния.
Управление кредиторской и дебиторской задолженности сведено к
мероприятиям по определению оптимального объёма и соотношения
кредиторской и дебиторской задолженности.
7
Целью данной выпускной квалифицированной работы является анализ
дебиторской и кредиторской задолженности, разработка рекомендаций по
оптимизации и управлению задолженности на примере ООО «Профилактика».
Достижение поставленной в работе цели предусматривает решение
следующих задач:
1. Рассмотреть теоретические основы учёта и анализа дебиторской и
кредиторской задолженности в организации;
2. Рассмотреть особенности учёта и провести анализ дебиторской и
кредиторской задолженности в организации ООО «Профилактика».
3. Разработать рекомендации по совершенствованию учёта и анализа
дебиторской и кредиторской задолженности организации ООО
«Профилактика»
4. Провести оценку экономической эффективности предложенных
мероприятий
Объект исследования – ООО «Профилактика».
Предмет исследования – анализ дебиторской и кредиторской
задолженности в организации ООО «Профилактика».
Методы исследования: анализ, синтез, табличный метод, графический и
финансовый анализ.
Практическая значимость работы заключается в том, что выводы и
предложения, сформулированные в работе, могут быть использованы для
совершенствования учёта и анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации ООО «Профилактика» и аналогичных
предприятий.
Структура работы: выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы её цель и
задачи, указана практическая значимость выполненной работы.
В первой главе рассмотрены понятие и структура дебиторской и
кредиторской задолженности, определено документальное отражение и
8
бухгалтерский учёт дебиторской и кредиторской задолженности, представлена
методика анализа кредиторской и дебиторской задолженности.
Во второй главе представлена организационно-экономическая
характеристика организации ООО «Профилактика», определены особенности
учёта дебиторской и кредиторской задолженности в организации, проведен
анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации.
Третья глава посвящена разработке мероприятий, направленных на
совершенствование учёта и анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации ООО «Профилактика» и оценке экономической
эффективности предложенных мероприятий.
В заключении сформулированы основные выводы и результаты
выпускной квалификационной работы.
9
Глава 1. Теоретические аспекты анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации
1.1 Понятие и классификация дебиторской и кредиторской
задолженности организации
1.1.1. Дебиторская задолженность: определение, классификация
Дебиторская задолженность есть задолженность других юридических и
физических лиц (например, задолженность покупателей за оказанные фирмой
услуги или отпущенный товар), а также работников данной организации
(задолженность подотчетных лиц за выданные им ранее суммы), именуемых
дебиторами.
В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило,
понимают имущественные права, представляющие собой один из объектов
гражданских прав. Согласно статье 128 Гражданского Кодекса Российской
Федерации, к таким объектам относятся вещи (в том числе ценные бумаги и
деньги), а также иное имущество, включающее в себя также и имущественные
права, кроме этого работы, услуги, информация, результаты интеллектуальной
деятельности и права на них и нематериальные блага.
1
Следовательно, право на
получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а
сама эта задолженность относится к активам (на том основании, что в состав
активов включаются имущество и права).
Дебиторская задолженность подразделяется на различные виды в
зависимости от экономического содержания обязательств, от
продолжительности (срока предоставления), от своевременности оплаты.
Классификация дебиторской задолженности по различным признакам
необходима для принятия и обоснования эффективных управленческих мер
финансовыми управленцами. Представление этой классификаци
и в виде
1. Балашов Н.Б. Особенности управления дебиторской задолженностью предприятия / Н.Б. Балашов.
Сборник научных трудов Sworld. - 2015. - Т. № 1. - С. 52
10
группировки различных ее видов по определенному признаку обоснованно,
если достигается ранее необходимая цель классификации.
1
При формировании классификации возникают определенные проблемы:
1. Использование различных видов классификационных признаков на
предприятии зачастую по целесообразности не имеет четкого обосновательного
компонента и носит рекомендательный характер.
2. Не существует на данный момент единого комплексного подхода
при разработке различных способов группировки по видам дебиторской
задолженности.
3. Отсутствует четкий путь формирования и поиска признаков для
выведения наиболее систематизированной классификации.
2
В настоящий момент классификация дебиторской задолженности
осуществляется либо исключительно в пределах счетов (предусмотренных
Планом счетов), либо по одному выделенному признаку. В большинстве стран
мира существуют только общие правила классификации, которые носят
рекомендательный, а не директивный характер, что приводит к возникновению
различных вариантов структур дебиторской задолженности на балансе
предприятий. В РСБУ, в отличие от МСФО, существует строго
регламентированная форма предоставления этой статьи. Преимущество
директивного подхода в отечественном законодательстве состоит в том, что
появляется возможность для сопоставления и анализа данных, а также их
статистический учет.
3
Наиболее предпочитаемой, и потому распространенной является
классификация дебиторской задолженности по следующим критериям:
1. Срок погашения
1
Павлюк И. С., Грекова В. А. Классификация дебиторской задолженности и ее усовершенствование
для целей бухгалтерского учета // Молодой ученый. — 2018. — №21. — С. 286-290.
2
Мокропуло А.А. Финансовая политика [Электронный ресурс]: Мокропуло А.А., Строгонова Е.И.—
Электрон. текстовые данные.— Краснодар: Южный институт менеджмента, 2016.— 87 c.— Режим
доступа: http://www.iprbookshop.ru/9579.— ЭБС «IPRbooks».
3
Павлова А.Н. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности: учетный аспект. / А.Н. Павлова.
Аллея науки, 2017. - С. 174.
11
2. Своевременность погашения
3. Объекты, по которым возникла дебиторская задолженность.
С течением времени осуществляется изменение статуса задолженности.
По содержанию обязательств дебиторская задолженность может быть
как связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (задолженность за
продукцию и услуги), так и не связана с ней (по расчетам с бюджетом, по
аренде, по авансам выданным, по начисленным доходам, по внутренним
расчетам и прочая).
По продолжительности задолженность подразделяется на
краткосрочную и долгосрочную. Дебиторская задолженность представляется
как краткосрочная если срок ее погашения не более 12 месяцев после отчетной
даты
1
. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная.
Текущая задолженность должна быть переведена в долгосрочную, если по ней
отсрочена дата погашения и в связи с этим она наступает по истечении срока,
превышающего двенадцать месяцев с даты баланса. С долгосрочной
задолженностью со временем происходит естественный процесс перехода в
краткосрочную, так как рано или поздно срок погашения такой задолженности
(в полном объеме или частично) становится меньше двенадцати месяцев с даты
баланса. Однако существует проблема, связанная с переводом дебиторской
задолженности из долгосрочной в краткосрочную, или наоборот, поскольку в
учете дебиторская задолженность отражается на счетах по видам, а не по
срокам погашения.
2
По своевременности оплаты дебиторскую задолженность можно
подразделить на нормальную и просроченную. Нормальной считается
задолженность, срок оплаты по которой не наступил. А просроченной
считается задолженность за товары, работы и услуги, не оплаченные в
установленный договором срок.
1
Волков Д.Л. Леевик Ю.С., Никулин Е.Д. Финансовый учет / Д.Л. Волков, Ю.С. Леевик, Е.Д.
Никулин. Санкт-Петербург: С.-Петерб. гос. ун-та, 2016. - С. 119-122.
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 06.06.19)
[Электронный ресурс] / Электрон. журн. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/, свободный.
12
Просроченная дебиторская задолженность, в свою очередь
подразделяется на сомнительную и безнадежную. Согласно налоговому
законодательству, сомнительная задолженность – та, которая возникла в ходе
деятельности организации и не погашена в установленный договором срок, при
этом не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
1
Безнадежными же считаются задолженности, по которым истек срок
исковой давности или же долговое обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения (банкротство) или прекращения деятельности
юридического лица (ликвидация предприятия), а в случае с физическим лицом
– смерть дебитора и отсутствие преимущества имущественной
наследственной массы по отношению к обязательственной наследственной
массе.
2
Классификация дебиторской задолженности представлена на Рисунке 1.
Рисунок 1. Схема классификации дебиторской
задолженности
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.07.19)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2019) [Электронный ресурс] / Электрон. журн. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/.
2
Быков Е.В. Финансовый менеджмент. – М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2013. - 211 с.
13
1.1.2. Кредиторская задолженность: определение,
классификация
Кредиторская задолженность – задолженность организации другим
юридическим или физическим лицам (в том числе собственным сотрудникам),
образовавшаяся в ходе деятельности предприятия (расчеты с поставщиками, с
бюджетом, по оплате труда и т.д.).
1
Иными словами, кредиторская задолженность – один из заемных
источников покрытия оборотных активов, обязательства, подлежащие
погашению. Например, такая задолженность возникает, когда организация
работает с контрагентом по постоплате с отсрочкой платежа на определенный
условиями договора срок.
Для признания кредиторской задолженности в учете необходимо
соответствие приведенным ниже условиям:
1. Присутствует высокая вероятность экономических выгод в виде
получения или оттока, в связи с возникшим обязательством.
2. Возможность надежного оценивания стоимости обязательства.
2
Кредиторская задолженность классифицируется по таким параметрам
как: содержание обязательств, продолжительность и возможность исполнения
обязательств.
По содержанию обязательств:
• связана с приобретением материально-производственных запасов,
работ, услуг, в том числе суммы по предъявленным к уплате векселям;
• не связана с вышеперечисленным (например, задолженность по
уплатам в бюджет, перед филиалами, персоналом организации, выплате
дивидендов и т.д.)
По продолжительности кредиторская задолженность делится на
краткосрочную и долгосрочную, в зависимости от сроков договорного
1
Ивашкевич В.Б. Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. / В.Б.
Ивашкевич, И.М. Семенова. М: Бухгалтерский учет - 2016. - С. 245
2
Крейнина М.Н. Управление движением дебиторской и кредиторской задолженности предприятия //
Финансовый менеджмент, 2013, № 3. 43-48 с.
14
погашения: до 12 месяцев (краткосрочная) или более 12 месяцев
(долгосрочная). Во многих литературных источниках в состав кредиторской
задолженности включаются кредиты и займы, однако в РСБУ указано, что
займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены
от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные
и краткосрочные обязательства.
1
По возможности исполнения обязательств перед кредиторами
задолженность можно разделить на нормальную (срок по договору исполнения
которой не нарушен) и просроченную. Просроченная задолженность, в свою
очередь, подразделяется на два вида: невостребованную, срок исковой давности
которой не истек, и задолженность с неистекшим сроком исковой давности.
Некоторые источники, работающие в экономическом анализе, к данной
классификации добавляют еще один признак – определение кредиторской
задолженности по срочности.
2
В данном случае, выделяют задолженность
срочную и обычную. Срочной считается задолженность перед бюджетом
(оплата труда, социальное страхование и обеспечение), обычной – перед
остальными кредиторами (поставщики, филиалы, а также по авансам
полученным и векселям к уплате).
3
1.2. Документальное отражение и бухгалтерский учёт дебиторской
и кредиторской задолженности
Дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту
собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность –
компоненту заемных средств. Общей чертой кредиторской и дебиторской
1
Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия
управленческих решений. – Спб.: «Издательский дом Герда», 2013. - 118 с
2
Лукашенко М.А. Ионова Ю.Г. Экономика. / М.А. Лукашенко, Ю.Г. Ионова. М: - 2017. - С. 224-226.
3
Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и
налогообложения. - М.: Вершина, 2014. - 455 с.