15
задолженностей является тот факт, что они основаны на разрыве во времени
между товарной сделкой и ее оплатой.
К основным правилам бухгалтерского учета дебиторской и
кредиторской задолженности относятся:
• своевременное и полное выявление должников организации;
• достоверное и обоснованное отражение дебиторской и
кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и отчетности;
• учет погашения задолженности и соблюдение правил списания
безнадежной задолженности обоих видов.
1
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99 (далее - ПБУ 4/99) в бухгалтерской
отчетности активы и обязательства должны представляться с подразделением в
зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные.
2
Состав показателей дебиторской задолженности:
• Покупатели и заказчики
• Векселя к получению
• Задолженность дочерних и зависимых обществ
• Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный
капитал
• Авансы выданные
Состав показателей кредиторской задолженности:
• Поставщики и подрядчики
• Векселя к уплате
• Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
• Задолженность перед персоналом организации
1
Маренго А.К. Финансовый менеджмент. Экспресс-курс для менеджеров. – Спб.: Алетейя, 2013. -
179 с
2
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете»
[Электронный ресурс] / Электрон. журн. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/.
16
• Задолженность перед бюджетом и государственными
внебюджетными фондами
• Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов
• Авансы полученные
• Прочие кредиторы
В существующих формах отчетности организаций отражаются:
• информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в
Бухгалтерском балансе (форма №1);
• сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с
расшифровкой по видам и сроку обращения и данные по движению видов
задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе
«Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому
балансу (форма №5).
1
Выявленное по каждому контрагенту дебетовое и кредитовое сальдо
составляет соответственно дебиторскую и кредиторскую задолженность
предприятия. При составлении отчетности важно помнить, что в бухгалтерской
отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов.
2
Оценка имущества и обязательств производится организацией для их
отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном
выражении.
3
Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской
задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать
прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в
финансовой отчетности, а также управление этими активами и
обязательствами. Степень детализации аналитического учета должна позволять
анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного
1
Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора
времени / В.Г. Зарецкая, Международный бухгалтерский учет. - 2014. - С. 47
2
Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета: Учебник. / С.Н. Поленова. Издательско-торговая
корпорация «Дашков и К», 2018. – С. 379-381.
3
Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник [Текст] / В.В.Осмоловский, Л.И.Кравченко,
Н.А. Русак и др.; / Под общ. ред. В.В. Осмоловского. – Мн.: Новое знание, 2013. – 318 с.
17
обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных
операций в разрезе каждого договора.
Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерском учете используются счета раздела VI «Расчеты» Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации обо всех видах
расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а
также о внутрихозяйственных расчетах.
1
Дебиторская задолженность отражается в учете по дебету счетов:
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией
выдан аванс в счет поставки товара);
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров,
работ, услуг в счет последующей оплаты);
• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов,
сборов);
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
(переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному
обеспечению и др.);
• 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не
возвратило выданные ему денежные средства);
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение
задолженности по возмещению материального ущерба и тому подобное);
• 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности
учредителей по вкладам в уставный капитал);
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае
наличия задолженности по претензиям в пользу организации, по
причитающимся дивидендам, по возмещению ущерба по страховому случаю).
1
Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете. – М:
Бухгалтерский учет, 2013. - 161 с.
18
Кредиторская задолженность отражается в по кредиту счетов:
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приобретение
товаров, работ, услуг);
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (организацией получен
аванс в счет поставки товара);
• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (задолженность в бюджет
налогов, сборов);
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
(задолженность перед государственными внебюджетными фондами);
• 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» и другие.
1
Возникшая задолженность (кредиторская и дебиторская) может быть
прекращена исполнением обязательств как лично должником, так и сторонней
организацией по его поручению.
2
Операции по погашению задолженности
лично должником путем прямой оплаты отражаются в бухгалтерском учете
следующим образом:
Д51 К62 - Погашена дебиторская задолженность покупателя
Д51 К62 - Погашена кредиторская задолженность поставщику
Обычно платежи по текущим обязательствам погашают не наличными
деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации.
Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре
между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев,
когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.
3
В настоящее время в России для безналичных расчетов используются 7
следующих основных способов:
1) платежными поручениями
1
Евглевская В.К. Пострелова А.В. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей /
В.К. Евгелевская, А.В. Пострелова. Научные исследования. - 2017. - С. 122.
2
Селезнева Н.Н. Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: учебное пособие. / Н.Н.
Селезнева, А.Ф. Ионова. Юнити-Дана, 2015. - С. 249-250.
3
Теория и практика антикризисного управления [Текст] / Под ред. С.Г. Беляева и В.И. Кошкина. –
М.: Филинъ, 2014.- 306 с.
19
2) платежными требованиями
3) инкассовыми поручениями
4) аккредитивами
5) чеками
6) при помощи векселей
7) с использованием банковских карт.
Одним из видов прекращения встречных обязательств является зачет
взаимных требований. В учете зачет оформляется следующим образом:
Д60(76) К62(76) - Отражено погашение взаимных задолженностей
Прекращение задолженности может быть осуществлено также
путем взаиморасчетов, когда задолженность оплачивается третьим лицом по
поручению должника, а затем составляется акт о погашении долга за счет
средств, полученных в счет взаиморасчетов.
1
Одним из самых распространенных способов прекращения дебиторской
задолженности является договор уступки права требования, который
называется договором цессии.
Договор уступки права требования – соглашение о замене прежнего
кредитора, именуемого цедентом, который выбывает из обязательства, другим
субъектом (цессионарием), к которому переходят права прежнего кредитора.
При этом стороны договора цессии обязаны уведомить должника о
состоявшейся уступке.
2
У организации-правоприобретателя приобретенная дебиторская
задолженность будет отражаться на счете 58, согласно Положения по
бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.
Суммы безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной
кредиторской задолженности подлежат списанию. Дебиторская задолженность
списывается на уменьшение прибыли (как прочие расходы) или
1
Керимов В.Э. Бухгалтерский Управленческий учет. / В.Э. Керимов. М: Издательско-торговая
корпорация «Дашков и К». - 2019. - С. 383-384.
2
Григорьева М.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. / М.В. Григорьева. М: ТУСУР.- 2016. - С.
66, 230.
20
резерва сомнительных долгов.
1
Кредиторская задолженность по истечении
срока исковой давности также списывается на финансовые результаты.
Основанием для списания задолженностей обеих видов после истечения срока
исковой давности служат письменные обоснования, акт инвентаризации и
приказ руководителя организации о списании задолженности.
Таким образом, в бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность
выражается как имущество организации, а сумма долгов, причитающаяся к
уплате в пользу других лиц является определением кредиторской
задолженности.
2
Принципы учета дебиторской задолженности и кредиторской
задолженности регулируются такими нормативными документами по
бухгалтерскому учету и отчетности, как Федеральный закон «О бухгалтерском
учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации № 34 н, План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации, Положения по
бухгалтерскому учету - ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»,
ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Доходы организации» и другие
документы.
3
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной
частью финансового анализа компании в целом, поскольку он позволяет
выявлять не только показатели ее текущей и перспективной
платежеспособности, но и факторы, влияющие на их динамику, предоставляет
возможность оценивать количественные и качественные тенденции изменения
финансового состояния фирмы в перспективе, дает возможность оценить
структуру кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения,
1
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -
М.: ФиС., 2013. - 51 с.
2
Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 2-е изд-е, перераб. и
доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2014. -129с.
3
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.07.19)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2019) [Электронный ресурс] / Электрон. журн. – Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/.
21
по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности,
обеспечивает регулярную проверку своевременности и правильности
оформления и предъявления претензий дебиторам, а также контроль
соблюдения порядка взыскания ущерба и долгов, вытекающих из расчетных
взаимоотношений.
1
Использование различных методик анализа дебиторской и кредиторской
задолженностей позволяет организации устранить следующие проблемы:
1. Выявить недобросовестных и неплатежеспособных контрагентов;
2. Обеспечить регулярность мониторинга и контроля состояния и величины
задолженности фирмы;
3. Предоставить управленческому звену достоверную и полную
информацию о долгах, их состоянии и динамики для дальнейшего
эффективного использования этих данных при принятии управленческих
решений;
4. Избежать неоправданных расходов (например, пени, штрафы и неустойки
– санкции, предусмотренные договором с контрагентом) и организовать
грамотную работу с задолженностью;
5. Построить и скорректировать кредитную политику фирмы (к примеру,
предоставление скидок, льгот, отсрочек и прочего).
2
В практической деятельности применяются разнообразные подходы и
методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности. В анализе
используются следующие приемы и процедуры:
• оценка долгов по степени оборачиваемости;
• расчет коэффициентов отвлечения оборотных активов в
дебиторскую задолженность и текущих обязательств в кредиторскую
задолженность;
1
Безденежных В. М. Галай А. Г. Антикризисное управление – теория и практика применения:
Учебное пособие. / В.М. Безденежных, А.Г. Галай. - [б.м.] : Альтаир|МГАВТ, 2015. - С. 48-49.
2
Глушко Е.В. Сергиенко О.В. Теоретические основы учета дебиторской задолженности. / Е.В.
Глушко, О.В. Сергиенко. Молодой ученый. - 2017. - № 13. - С. 263-268.
22
• изучение динамики, состава, причин и давности образования
задолженности (отдельно по каждому контрагенту);
• рассмотрение абсолютной и относительной величин долгов, оценку
их изменений по данным горизонтального и вертикального анализа баланса;
• исследование влияния неплатежей основных должников на
финансовое положение фирмы;
• расчет процента невозврата дебиторской задолженности и влияние
величины невозвращенной суммы на платежеспособность фирмы;
• определение реальной стоимости существующей дебиторской
заболженности;
• контроль над соотношением кредиторской и дебиторской
задолженности;
• детальное исследование платежеспособности потенциальных и
действующих дебиторов, динамики и уровня коэффициентов ликвидности (по
доступным данным из бухгалтерской отчетности);
• выявление безнадежных долгов и формирование на эту сумму
резерва по сомнительным долгам;
• анализ качественного состояния дебиторской задолженности для
выявления динамики абсолютного и относительного размера неоправданной
задолженности.
1
Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности включают
разнообразные процедуры и исследования, позволяющие не только
диагностировать и оценить уровень, динамику, структуру долгов фирмы, но и
выработать эффективные управленческие решения.
Регулярный анализ долгов позволяет своевременно влиять на уровень
платежеспособности и финансовое положение фирмы в целом, формировать
1
Ефимова О.В. Финансовый анализ 3-е изд., перераб. и доп. / О.В. Ефимова. М: Бухгалтерский учет. -
2015. - С. 87.
23
кредитную политику, подбирать оптимальные условия хоздоговоров для
контрагентов и решать иные задачи.
1
1.3. Практические методы анализа кредиторской и дебиторской
задолженностей
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является частью
финансового анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.
Качество принимаемых управленческих решений зависит от качества их
аналитических обоснований.
2
Основу для оценки влияния дебиторской и кредиторской задолженности
на финансовое состояние организации составляют некоторые показатели, а
именно:
- коэффициент текущей ликвидности, характеризующий общую
обеспеченность организации оборотными средствами, которые необходимы для
осуществления хозяйственной деятельности, а также своевременного
погашения срочных обязательств;
- коэффициент обеспеченности собственными средствами, который
определяет наличие у организации собственных оборотных средств, которые
необходимы для его финансовой устойчивости. Законодательством,
устанавливающим принципы несостоятельности организации (банкротство),
определяются нормативы коэффициента текущей ликвидности организации и
коэффициента обеспеченности организации собственными средствами.
3
Внешний анализ с дебиторами отталкивается от данных форм № 1 и № 5
бухгалтерской отчетности. Для внутреннего анализа привлекаются
аналитические данные счетов, предназначенные для обобщения показателей по
111
Войко А.В. Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности организации // Аудиторские
ведомости, 2014, № 7, 50-54 с.
2
Котлова Ю.А. Бухгалтерский учет и анализ: теория бухгалтерского учета: учебное пособие. / Ю.А.
Котлова. - Хабаровск: Хабаровский гос. университет экономики и права. - 2015. - С. 116.
3
Латышева К.В. Управление дебиторской задолженностью. / К.В. Латышева. М: Академический
вестник, 2015. - С. 440.
24
расчету с дебиторами. Анализ дебиторской задолженности, как правило,
начинают с общей оценки ее объема и продолжают в разрезе отдельных статей:
• определяют долю дебиторской задолженности в оборотных
активах;
• анализируют структуру;
• определяют удельный вес дебиторской задолженности;
• определяют оборачиваемость дебиторской задолженности.
К сожалению, практически всегда существует вероятность
возникновения определенной части дебиторской задолженности, относящиеся к
безнадежной. Признание безнадежных долгов може
т быть произведено
следующими методами:
• метод прямого списания;
• метод чистого списания;
• метод старения дебиторских долгов.
1
Метод прямого списания используется в случаях достоверного
определения того, что покупатель не сможет оплатить выставленные ему счета.
Недостатком этого метода является временное несоответствие доходов и
расходов предприятия, поскольку факты неплатежей (что характерным при их
выявлении) могут быть установлены в другие отчетные периоды. Метод
чистого списания позволяет решить эту проблему за счет систематического
мониторинга динамики неоплаченных счетов. При использовании метода
старения дебиторских долгов они классифицируются по срокам, и старые
скидки не накапливаются, а вычитаются. При анализе следует выявить, какая
часть дебиторской задолженности носит ненормальный характер, и возникла ли
она в связи с невыполнением покупателями своих обязательств. В процессе
анализа следует установить конкретные организации – дебиторы, имеющие
1
Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - Москва:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2018. – С. 106