25
наибольшую просроченную задолженность, причины ее возникновения, какие
меры, возможно, применить для ее взыскания.
1
Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей
оценки динамики ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей;
определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах,
анализируют ее структуру; определяют удельный вес дебиторской
задолженности, платежи по которым ожидаются в течение года; оценивают
динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного
состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики
неоправданной (сомнительной) задолженности.
2
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (К
одз
)
Оборотов, раз
К
одз
= ЧД
Р
/ДЗ
ЧД
Р
– чистый доход от реализации продукции; ДЗ - дебиторская
задолженность (средняя за анализируемый период)
Показатель определяет эффективность кредитного контроля, показывает
сколько раз в течении анализируемого периода объемы поступлений от
реализации, могут вместить в себя средний поток дебиторов.
Удельный вес дебиторской задолженности (УВ
дз
)
УВ
дз
= Дз / О
А
*100%
Дз - дебиторская задолженность (средняя за анализируемый период); ОА
– оборотные активы (средние за анализируемый период)
3
Увеличение значения этого показателя, рассматривается как негативное
явление, поскольку говорит о том, что все большая доля оборотных активов
временно отвлекается из оборота и не участвует в процессе текущей
деятельности организации.
1
Финансовый мониторинг: Учебно-методическое пособие /Под ред. А.Т. Никитина, С.А. Степанова.
– М.: Изд-во МНЭПУ, 2014. – 196 с.
2
Турманидзе, Т.У. Финансовый анализ: учебник / Т.У. Турманидзе. - 2-е изд., перераб. и доп. – М.:
Юнити-Дана, 2015. – С. 210.
3
Чечевицына Л.Н. Чечевицын К.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Книга]. - Ростов
на Дону : Феникс, 2018. - стр. 228-231
26
Анализ расчетов на основании этих коэффициентов показывает
состояние дебиторской задолженности организации за исследуемый период, а
также дает возможность определить основные задачи политики управления
дебиторской задолженностью.
1
Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле:
К
тл
= О
а
− НДС ЗК+КЗ
где, К
тл
– коэффициент текущей ликвидности; О
а
– оборотные активы; НДС –
налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Норма данного
коэффициента должен быть больше 2.27.
Коэффициент обеспеченности организации рассчитывается по формуле:
К
о
= КР−В
на
О
а
где, К
о
– коэффициент обеспеченности; КР – капитал и резерв; В
на
–
внеоборотные активы. Действующие нормативы для данного коэффициента
устанавливает показатель больше 0,1.
2
Анализ состояния дебиторской задолженности требует внешнего и
внутреннего анализа, выявление рисков и угроз относительно невозвращения,
определение средней величины дебиторской задолженности, ее долю в общей
сумме оборотных активов предприятия, оценки дебиторской задолженности по
срокам погашения. В расчете показателей оборачиваемости участвуют
среднегодовая стоимость по балансу: оборачиваемость дебиторской
задолженности по выручке и оборачиваемость кредиторской задолженности по
себестоимости. Показатели оборачиваемости могут рассчитываться как для
оборотных активов в целом (итоговая строка 2 раздела баланса), а так же по
каждой позиции текущих активов. Коэффициент оборачиваемости
1
Безденежных В. М. Галай А. Г. Антикризисное управлени - теория и практика применения: учебное
пособие [Книга]. - [б.м.] : Альтаир|МГАВТ, 2015. - стр. 48-49. 32 Чечевицына Л.Н. Чечевицын К.В.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Книга]. - Ростов на Дону : Феникс, 2018. - стр. 228-
231.
2
Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник [Текст] /
Г.В.Савицкая. – Мн.: Новое знание, 2015. – 318 с.
27
дебиторской и кредиторской задолженности является финансовым показателем,
который характеризует скорость погашения задолженности.
1
Степень финансовой зависимости от кредиторов — один из важных
показателей, который компания должна держать под постоянным контролем.
Оценить ее помогают 2 коэффициента:
• Самофинансирования, или финансовой независимости (К
с
)
отражает долю погашаемых за счет собственных средств долгов:
К
с
= СК / ЗК,
где:
СК — собственный капитал компании;
ЗК — привлеченный (заемный) капитал (долгосрочные обязательства +
краткосрочные обязательства).
Оптимально, если его значение равно 1, поскольку это означает, что у
организации равная доля собственных и заемных средств. Увеличение доли
собственных средств является положительной тенденцией для предприятия.
• Зависимости (К
з
) — он показывает долю активов,
профинансированных за счет средств кредиторов:
К
з
= ЗК / А, где
А — активы компании.
При расчете К
с
и К
з
:
• используются данные бухгалтерской отчетности;
• анализ проводится в динамике за несколько периодов.
Увеличение значения данного коэффициента обратно пропорционально
увеличению финансовой независимости и стабильности организации.
Коэффициент рентабельности кредиторской задолженности (К
р
)
рассчитывается по формуле:
К
р
= П
ч
/ КЗ, где:
1
Павлюк И.С. Грекова В.А. Методика анализа дебиторской задолженности в системе упарвления
предприятием [Журнал] // Молодой ученый. – 2018. - № 20. - стр. 248-251. 29 Сысоева И.А.
Дебиторская и кредиторская задолженность. - М : Бухгалтерский учет, 2014. - Т. № 1. - стр. 17.
28
П
ч
— чистая прибыль за период (показатель берется из отчета о
финансовых результатах);
КЗ — сумма кредиторской задолженности на конец периода (по данным
баланса).
Коэффициент рентабельности кредиторской задолженности показывает
эффективность использования кредиторских средств фирмой.
1
Еще одним коэффициентом, оценивающим эффективность
использования кредиторской задолженности, является коэффициент
оборачиваемости. Он характеризует скорость и интенсивность погашения
фирмой своих обязательств, а также показывает число оборотов погашения
долгов за анализируемый период. Рассчитывается по формуле:
К
о
= В / 0,5 (КЗ
н
+ КЗ
к
), где:
В — выручка за анализируемый период;
КЗ
н
и КЗ
к
— кредиторская задолженность на начало и конец
анализируемого периода.
2
Рост данного коэффициента указывает на повышение
платежеспособности фирмы и ее финансовой устойчивости, а снижение
означает либо потенциальные проблемы с платежеспособностью, либо
эффективность работы с кредиторами (например, благоприятная для фирмы
оптимизация условий оплаты).
3
Главным приемом является чтение финансовой отчетности и изучение
абсолютных величин в отчетности. Однако, такая информация, несмотря на ее
значимость для принятия управленческих решений, недостаточна, так как не
позволяет оценить полностью динамику основных показателей. Это
достигается с помощью сравнения:
1
Савицкая, Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности / Г.В. Савицкая. - Мн.: ИСЗ, 2016. – 418
с.
2
Петров В.В. Управление изменениями в организации [Электронный ресурс]: учебное пособие/
Петров В.В., Даньшина В.В., Васильева О.Г.— Электрон. текстовые данные.— М.: Палеотип, 2011.—
208 c.— Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/10254.— ЭБС «IPRbooks»
3
Зарецкая В.Г. Оценка и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей с учетом фактора
времени // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - стр. 53.
29
1. составление сравнительных таблиц, выявление абсолютного и
относительного отклонения:
2. исчисление показателей за несколько лет в процентах к итоговому
показателю;
3. исчисление относительных отклонений в процентах по отношению к
текущему году.
1
Задача анализа состоит в выявлении размеров, оценке динамики
задолженности и причин ее возникновения или роста.
Выводы к Главе 1
Дебиторская задолженность есть задолженность других юридических и
физических лиц, а также работников данной организации, именуемых
дебиторами.
Дебиторская задолженность подразделяется на виды, в зависимости от
различных характеристик: по содержанию обязательств (связана с реализацией
продукции или не связана с ней), по продолжительности (краткосрочная или
долгосрочная), по своевременности оплаты (нормальная и просроченная).
просроченная задолженность, в свою очередь, делится на сомнительную (не
погашена в срок и не обеспечена залогом) и безнадежную (прекращение
долгового обязательства вследствие невозможности его исполнения).
Кредиторская задолженность – задолженность организации другим
юридическим или физическим лицам. Подразделяется по таким параметрам
как: содержание обязательств, продолжительность и возможность исполнения
обязательств.
Дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту
собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность –
компоненту заемных средств.
1
Чечевицына Л.Н. Чечевицын К.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Книга]. - Ростов
на Дону : Феникс, 2018. - стр. 228-231. 23 Селезнева Н.Н. Ионова А.Ф. Финансовый анализ.
Управление финансами: учебное пособие [Книга]. - [б.м.] : Юнити-Дана, 2015. - стр. 249-250.
30
Учет дебиторской и кредиторской задолженностей должен быть
организован по принципу прозрачности и простоты формирования информации
для финансовой отчетности.
Дебиторская и кредиторская задолженности в отражаются на счетах
раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является частью
финансового анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.
Качество принимаемых управленческих решений зависит от качества их
аналитических обоснований
31
Глава 2 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Профилактика»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
организации
Исследуемая организация ООО «Профилактика» зарегистрирована 8
октября 2007г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №
16 по Новосибирской области присвоен ОГРН 1075402013763.
Организация поставлена на учет в соответствии с Налоговым кодексом
Российской Федерации 8 октября 2007г. в налоговом органе по месту
нахождения Инспекцией Федеральной налоговой службы № 16 по
г.Новосибирску и присвоен ИНН 5402485361.
Организация действует на основании Устава в соответствии со статьей
52 Гражданского кодекса РФ.
Уставной капитал организации 10 000,00 (Десять тысяч рублей).
Основной целью ООО «Профилактика» является получение прибыли
путем оказания услуг и реализации продукции.
Среднесписочная численность сотрудников организации в 2019 году
составила 36 человек.
ООО «Профилактика» является юридическим лицом, имеет
самостоятельный баланс, расчетный счет и круглую печать.
Основным видом деятельности организации является дезинфекция,
дезинсекция, дератизация зданий и промышленного оборудования.
Также организация торговлей оптовой и розничной препаратов для
проведения дезинфекции дезинсекции, дератизации, медицинских изделий,
товаров хозяйственно-бытового назначения, производством пластмассовых
изделий для этого, издание информационных книг и брошюр, испытанием и
анализом состава и чистоты в материалов и веществ в области гигиены
питания, профессиональным обучением в области гигиены с выдачей
32
санитарно-медицинской книжки. Структура организации представлена на
рисунке 2.
Рисунок 2. Структура общества с ограниченной
ответственностью «Профилактика»
Директор является высшим звеном в структуре. Им принимаются все
управленческие, финансовые решения, связанные с деятельностью
организации. Структура управления построена таким образом, что директор
взаимодействует со всеми руководителями отделов организации, раздает
распоряжения, отдает приказы. Далее руководители своих отделов
взаимодействуют со своими подчиненными. Главный бухгалтер несет
ответственность за правильность составления первичной документации,
достоверность и своевременную сдачу бухгалтерской отчетности в налоговые
органы.
Свою деятельность ООО «Профилактика» осуществляет на основании
Устава. Предметом деятельности общества является осуществление
хозяйственной деятельности и получение прибыли. По непосредственным
33
данным баланса ООО «Профилактика» за 2017-2019 год можно видеть ряд
характеристик финансового состояния данного предприятия (Приложение 1,2).
Рассмотрим финансовые результаты производственной деятельности ООО
«Профилактика»
Таблица 1
Показатели финансовых результатов ООО «Профилактика»
Показатель
2017г
2018г
2019г
Абсолютное отклонение
2018 к
2017
2019 к
2018
2019 к
2017
Выручка
15 781
14 182
13 692
-1 599
-490
-2 089
Валовая
прибыль
2 351 2 128 914 -223 -1 214 -1 437
Чистая
прибыль
36 104 -1594 68 -1 698 -1 630
Рентабельность
15 781
14 182
13 692
-1 599
-490
-2 089
Рисунок 3 Показатели финансовых результатов ООО
«Профилактика»
Как видно из графика, показатели 2019 года по сравнению с
показателями 2017 года уменьшились, а чистая прибыль и вовсе стала
убыточной.
34
Согласно Уставу, ООО «Профилактика» использует следующие счета:
01 Основные средства
01-1 Основные средства в организации
01-4 Выбытие основных средств
02 Амортизация основных средств
02-1 Амортизация основных средств в организации
04 Нематериальные активы
04-1 Нематериальные активы организации
05 Амортизация нематериальных активов
07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы
08-4 Приобретение объектов основных средств
08-5 Приобретение нематериальных активов
10 Материалы
10-11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
19-1 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных
средств
19-2 Налог на добавленную стоимость при приобретении
нематериальных активов
20 Основное производство
26 Общехозяйственные расходы
41 Товары
41-1 Товары на складах
41-3 Тара под товаром и порожняя
41-4 Покупные изделия
44 Расходы на продажу
45 Товары отгруженные
50 Касса
50-1 Касса организации