45
На этом изображении наглядно продемонстрировано процентное
соотношение составляющих к общей сумме дебиторской задолженности в
зависимости от года.
Как упоминалось ранее, кредиторскую задолженность можно
проанализировать исходя из значений коэффициентов: самофинансирования,
зависимости, оборачиваемости и рентабельности.
Расчет этих коэффициентов производится по формулам, данные берутся
из баланса и отчета о финансовых результатах.
К
с
= 1300
1
/ 1700
К
з
= 1500 / 1700
К
р
= 2400 / 1520
К
о
= 2110 / 0,5*(1520
0
+1520
1
)
В нижеприведенной таблице 6 приведены данные вышеперечисленных
коэффициентов в период с 2017 по 2019 г.г.
Таблица 6
Коэффициенты кредиторской задолженности
Показатель
период
Абс. отклонение
Отн.
отклонения,
%
2017
2018
2019
2017/
2018
2018/2
019
2017/
2018
2018/
2019
Самофинанси-
рование
0,004
0,107
0,623
0,103
0,516
2575
482,2
Зависимость
0,996
0,893
0,377
-0,103
-0,516
-10,3
-57,8
Рентабель-
ность
0,02
0,083
-0,544
0,063
-0,627
315
-755,4
Оборачива-
емость
10,4
11,24
6,663
0,839
-4,579
8,07
-40,7
Удельный вес
56,86
71,37
99,83
14,51
28,46
25,52
39,88
Как отмечалось ранее, увеличение коэффициента самофинансирования
означает, что в случае если кредиторы потребуют свои средства одновременно,
предприятие, реализовав активы, сможет с большей долей вероятности
расплатиться по обязательствам и сохранить за собой права владения
предприятием. Как видно из данных таблицы, самофинансирование в 2017 году
оставляло желать лучшего, однако, благодаря прибыли с продаж, расширению
1
Курсивом выделены номера строк из баланса и отчета о финансовых результатах.
46
ассортимента в торговом зале и еще ряду мер, увеличивших выручку и
уменьшив необходимость организации в заемных средствах других
организаций, в 2019 году ситуация резко улучшилась, что приводит к
финансовой устойчивости предприятия.
Коэффициент финансовой зависимости показывает, в какой степени
организация зависит от внешних источников финансирования, сколько заемных
средств привлекла организация на 1 руб. собственного капитала. Он показывает
также меру способности организации, ликвидировав свои активы, полностью
погасить кредиторскую задолженность. По данным расчета из строк баланса
можно заметить, что в 2018 году зависимость ООО «Профилактика» упала на
10%, а на момент окончания 2019 года еще почти на шестьдесят.
Следовательно, можно с уверенность говорить о том, что организация встала на
путь самостоятельного обеспечения за счет собственных средств и старается
активно, и весьма удачно, уменьшить потребность во внешних вложениях.
Коэффициент рентабельности напрямую зависит от строки 2440 отчета о
финансовых результатах, а именно чистой прибыли. Выручка ООО
«Профилактика» к концу 2018 года выросла, что повлияло на рентабельность
фирмы, увеличив ее в 4 раза по сравнению с 2017 годом. Однако, согласно
данным отчета о фин.результатах, в 2019 году организация вышла «в минус» -
чистая прибыль оказалась убытком, что повлекло за собой снижение показателя
рентабельности более, чем в 6 раз, что составило более 700%.
Оборачиваемость кредиторской задолженности показывает скорость
погашения организацией своей задолженности перед поставщиками и
подрядчиками. В 2018 году, по сравнению с 2017, обороты выросли на 8%, что
связано с повышением финансовой устойчивости организации. Как
упоминалось ранее, ООО «Профилактика» договорилась с большинством
поставщиков об отсрочке платежа, что повлекло за собой падение
оборачиваемости в 2019 практически на 41%, но не отразится на финансовой
устойчивости. Результаты расчетов представлены на рисунке 9:
47
Рисунок 9 Коэффициенты кредиторской задолженности
Также для анализа следует сравнить удельный вес кредиторской и
дебиторской задолженностей. Данные представлены в таблице 7:
Таблица 7
Сравнение удельного веса кредиторской и дебиторской
задолженностей ООО «Профилактика»
Показатель
Период
2017
2018
2019
Дебиторская
задолженность
39,77
0
49,03
Кредиторская
задолженность
56,86
71,37
99,83
Если удельный вес дебиторской задолженности больше удельного веса
кредиторской задолженности, то предприятию легче будет расплачиваться по
своим краткосрочным и кредиторским долгам. Но при этом деньги предприятия
«замораживаются» в дебиторских долгах. В итоге снижаются показатели
ликвидности и оборачиваемости средств. К тому же это свидетельствует о том,
48
что часть оборотных активов фактически отвлекается на кредитование
дебиторов (покупателей своей продукции).
Рисунок 10. Удельный вес кредиторской и дебиторской
задолженностей ООО «Профилактика»
На Рисунке 10 видно, что все исследуемые годы удельный вес
кредиторской задолженности превышал дебиторскую, что означает
существование проблем с реализацией продукции.
Выводы к Главе 2
Увеличение разлияных характеристик активов и пассивов баланса ООО
«Профилактика» обусловлен деятельностью организации: расширением
ассортимента, приобретением основных средств и т.д.
Рост финансовой устойчивости обусловлен ежегодным увеличением
собственного капитала в 20 раз по сравнению с предыдущи годом за последние
3 года.
Дебиторская задолженность, в большей степени, связана с долгами за
оплату услуг от клиентов компании. Нерегулярный мониторинг надежности
49
контрагентов и оплаты от них привел к массовому списанию долгов,
признанных безнадежными в 2018 году.
Анализ кредиторской задолженности показал наличие доверительных
отношений с поставщиками, которые ввели отсрочку платежа за свои услуги, а
также, что организация становится более независимой от внешних вложений.
Также рентабельность организации пошатнулась за счет вложений фирмы в
расширение ассортимента и основные средства, что привело к падению чистой
прибыли и выручки.
Сравнение удельного веса оборачиваемости кредиторской и
дебиторской задолженности показал проблемы с реализацией товаров на
складах.
50
Глава 3. Повышение эффективности управления
кредиторской и дебиторской задолженностью организации
3.1. Предложения по оптимизации дебиторской задолженности
организации
После проведения анализа дебиторской задолженности ООО
«Профилактика» за период 2017-2019 г.г. делаем вывод, что на данный момент
предприятие достаточно стабильно справляется с дебиторской задолженностью
до конца отчетного периода.
Однако если посмотреть данные баланса за более ранние годы, то можно
увидеть, что уменьшение дебиторской задолженности было достаточно
небольшим, например за период 2016-2017г.г. она уменьшилась с 927 тыс.
рублей до 888 тыс. рублей (разница составляет 39 тыс. рублей в сторону
уменьшения), а в 2018 г. и вовсе исчезла.
Если разобраться более детально, то мы выясним, что большинство
дебиторов либо ликвидированы, либо по этим дебиторским задолженностям
истек срок давности, который составляет три года. Соответственно, эти
задолженности были признаны безнадежными и списаны на основании того,
что взыскать эти средства возможным не представляется. Также было замечено,
что ответственный за соотнесение выписки из банка и выставленным актам за
ранние годы невнимательно отмечал оплату счетов, а именно ставил статус
«оплачено» счетам более ранним, чем фактически указанным в назначении
платежа. При разборе задолженностей было выявлен этот факт и тот, что по
неоплаченным ранее счетам на оказание услуг и продаже товаров уже истек
срок исковой давности, что означает, что эти деньги для организации потеряны.
Следовательно, необходимо не допускать повторения такой ситуации:
ни с неправомерной заменой статуса счета на «оплачен», ни с задержкой
51
оплаты по счетам более 3 календарных месяцев
. Для этого необ
ходимо
предпринять ряд мер по нескольким направлениям:
1. Составить список нынешних дебиторов с датой первых просрочек
платежей и регулярно обновлять его.
2. Разбить всех актуальных и потенциальных дебиторов по группам
3. Разработать систему оплаты, исходя из группы контрагента.
4. Отслеживать надежность контрагентов, вероятность ликвидации
предприятий и судебные иски в отношении них.
5. Назначить ответственного за актуальность информации и работу с
должниками сотрудника из числа бухгалтеров.
Также необходимо применить ряд мер по уменьшению дебиторской
задолженности:
• не допускать сотрудничество с контрагентами, которые финансово
неустойчивы, находятся на стадии банкротства;
• скорректировать лимит задолженности, которая ограничивает
контрагентов по реализации продукции и оказанных услуг. На данный
момент основанием для приостановления действия договора является
просрочка платежей на три месяца. Однако часть контрагентов платят
по схеме просрок-просрок-оплата за 1 месяц-просрок-оплата, что
приводит к накоплению долгов, а со временем и списанию
задолженности как безнадежной без оснований для приостановления
действий договора. Следовательно, в договорах необходимо уточнять,
что условные три месяца –
месяцы не подряд, а в сумме с момента
заключения договора.
• требовать подписания актов приема работ своевременно, по факту
оказания услуги, а не спустя несколько месяцев;
• ежеквартально проводить взаиморасчеты с контрагентами;
• разработать систему скидок на оказание услуг и приобретенную
продукцию для контрагентов, которые смогут работать по предоплате;
52
• применять штрафные санкции, пени и неустойки для
недобросовестных дебиторов, помимо существующих
(приостановление действия договора);
• регулярно напоминать о задолженности ответственным за оплату
представителям контрагентов;
• оформлять претензии о несвоевременной оплате, в случае
игнорирования со стороны дебитора, взыскивать задолженность в
судебном порядке.
• для контрагентов, с которыми заключен основной договор или
дополнительный договор на поставку товаров, не допускать отгрузки
товаров ранее, чем оплата от них будет отражена в банковской
выписке, от них не получено исполненное платежное поручение с
электронной подписью их банка или (если расчет за наличную оплату)
не получены денежные средства в полном объеме, о чем будет
свидетельствовать документ об оплате.
Самым выгодным вариантом для организации является работа с
контрагентами по системе предоплаты.
Систему характеристик для оценки кредитоспособности отдельных
групп контрагентов определить по следующим критериям:
• репутация контрагента;
• платежеспособность контрагента;
• финансовая устойчивость контрагента;
• соблюдение сроков по оплатам;
• сумма оборотов;
• сегмент рынка, в котором работает контрагент, состояние данного
сегмента, его перспективы.
После проведения анализа клиентской базы, можно распределить всех
контрагентов по группам платежеспособности.
53
Таблица 8
Группировка контрагентов
Своевремен-
ность оплаты
Объем
оказываемых
услуг и
продаж
Лояльность
ответственных
лиц по
вопросам
оплаты
Срок
сотрудни-
чества
Гр.А
Просрочек по
оплате нет
Более 50 тыс.
руб за квартал
х
Более 5 лет
Гр. Б
Просрочки по
оплате в год не
более 2 месяцев
40-50 тыс.
рублей
Заблаговре-
менное преду-
преждение о
невозможности
оплаты или такая
просьба об
отсрочке оплаты
3-5 лет
Гр. В
Просрочек по
оплате не более
4 месяцев (не
подряд) за год
20-40 тыс.
рублей
Оплата после
напоминания о
просрочке или
после
отправления акта
сверки расчетов
1-2 года
Гр. Г
Просрочки по
оплате более 4
месяцев (не
подряд)
До 20 тыс.
рублей
Оплата согласно
решению суда на
основании
исполнительного
листа
Менее года
Гр.Д
Нерегулярные платежи вне зависимости от обрабатываемой площади,
сумм выставленных счетов и сроков сотрудничества по причине
высокого риска банкротства и судебных исков о взыскании с них
задолженности другими предприятиями.
Каждого контрагента следует распределить в ту группу, признаков по
которой у него большинство.
1. Группа А – сюда можно отнести контрагентов, которым можно сделать
послабление в оплате, например, возможность отсрочки платежа на 90
дней;
2. Группа Б – контрагенты, которым товарный кредит может быть
предоставлен в рамках приемлемого риска не возврата или отсрочка
платежа до 60 дней с возможность рассрочки;
3. Группа В – контрагенты, которым может быть предоставлен товарный
кредит в виде скидки на отдельные услуги, при условии регулярной
оплаты;
54
4. Группа Г – контрагенты с малой территорией обработки (точечные
объекты), для которых предусмотрена небольшая скидка (до 25%) на
отдельные услуги, при условии регулярной оплаты.
5. Группа Д – контрагенты, которым предоставление товарного кредита
сопутствует высоким риском не возврата, следовательно, никаких скидок,
рассрочек и отсрочек платежа для них не предусматривается.
Управление дебиторской задолженностью это, в первую очередь,
контроль над оборачиваемостью средств. Увеличение оборачиваемости в
динамике считается как положительная тенденция. Немаловажно отобрать
платежеспособных контрагентов и определить условия оплаты за товары и
услуги, предусмотренные в договорах.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что управление
дебиторской задолженностью является важным элементом учетно-
аналитической работы на предприятии, от качественной организации которой
зависит эффективность функционирования организации в целом.
3.2. Рекомендации по управлению кредиторской задолженностью
организации
Эффективное управление кредиторской задолженностью позволяет
устранить негативные последствия ее наличия. Для нормального
функционирования всех отделов организации необходимо иметь достоверную
информацию о финансовом состоянии, в частности, о кредиторской
задолженности. Важным фактором управления кредиторской задолженностью
является ее анализ, поэтому руководители отделов и высшее руководство
организации должны иметь оперативную и достоверную информацию о
состоянии кредиторской задолженности, которая формируется в системе
бухгалтерского учета. На основании проведенного анализа, а так же на основе
наблюдения работы сотрудников в ООО «Профилактика», можно выделить
значительные проблемы в различных отделах: