СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью в организации ........................................................................... 8
1.1. Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности 8
1.2. Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью и их
роль в повышении эффективности производства........................................... 20
1.3. Факторы, влияющие на состояние дебиторской и кредиторской
задолженности .................................................................................................... 27
1.4. Информационная база анализа управления дебиторской и кредиторской
задолженностью ................................................................................................. 32
Вывод по главе ................................................................................................... 34
Глава 2. Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Решала» ................................................................................................................ 36
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Решала» ....... 36
2.2. Анализ дебиторской задолженности......................................................... 51
2.3. Анализ кредиторской задолженности ....................................................... 54
2.4. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью ООО
«Решала» ............................................................................................................. 59
Выводы по главе ................................................................................................. 63
Глава 3. Совершенствование управления дебиторской и кредиторской
задолженностью ООО «Решала» ......................................................................... 64
3.1. Мероприятия по совершенствованию управления дебиторской и
кредиторской задолженностью предприятия .................................................. 64
3.2. Обоснование эффективности предложенных мероприятий ................... 69
Вывод по главе ................................................................................................... 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 73
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 79
6
ВВЕДЕНИЕ
Процесс осуществления расчетов в ходе деятельности отечественных
предприятий неразрывно связан с возникновением серьезных проблем.
Да, не все контрагенты являются платежеспособными, а соответственно
и не все вовремя рассчитываются по своим долгам, или же, если и погашают,
то только часть задолженности. Во избежание таких ситуаций необходимо
удачно организовать учет дебиторской задолженности таким образом, чтобы
не допустить ее превращения на безнадежные долги.
Эффективность ведения учета текущей дебиторской задолженности
зависит от ее признания и оценки, поэтому особое внимание в данном
параграфе и было уделено данному вопросу.
Актуальность исследования заключается в том, что в современных
условиях хозяйствования дебиторская задолженность является одним из
самых негативных явлений в экономике России. Большая сумма
задолженности, которая существует между российскими предприятиями,
приводит к кризису неплатежей. Этот кризис сдерживает развитие рынков, на
которых работают предприятия.
В связи с указанной ситуацией большинство предприятий практически
не имеет возможности нормально функционировать, ведь наличие
дебиторской задолженности отвлекает средства из оборота. Также необходимо
отметить, что на предприятиях существуют много спорных вопросов, которые
требуют дальнейшего исследования, например, по классификации
дебиторской задолженности, определения и формирования резерва
сомнительных долгов. Поэтому изучение проблем учета дебиторской
задолженности является актуальной темой исследования.
Современные теоретические и методические аспекты исследуемой в
статье проблемы в определенной степени освещаются в трудах отечественных
и зарубежных ученых: Вакуленко, Т.Г., Фомина Л.Ф. Герасимов А. Н., Грачев
А. В., Демчук О. В., Арефьева С. Г. и других. Однако некоторые
7
организационно-методические вопросы учета дебиторской задолженности
нуждаются в дополнительной систематизации и уточнения.
Объектом исследования является ООО Решала.
Предметом исследования является анализ дебиторской и кредиторской
задолженности на предприятии.
Целью исследования является анализ и разработка рекомендаций по
совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью
на ООО Решала.
В рамках поставленной цели, будут решены задачи:
- рассмотреть экономическую сущность дебиторской и кредиторской
задолженности;
- определить методы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью и их роль в повышении эффективности производства;
- выявить факторы, влияющие на состояние дебиторской и кредиторской
задолженности;
- изучить информационную базу анализа управления дебиторской и
кредиторской задолженностью;
- провести комплексный анализ ООО «Решала»;
- разработать мероприятия по совершенствованию управления
дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы.
8
Глава 1. Теоретические основы управления дебиторской и
кредиторской задолженностью в организации
1.1. Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности
Современное состояние экономики, нарастание конкурентной борьбы
среди предприятий всех отраслей в совокупности с высоким количеством
ненадежных контрагентов и низким уровнем финансовой дисциплины
предприятий в целом вызывает рост дебиторской и кредиторской
задолженностей. Поэтому сегодня наиболее важными проблемами, решение
которых должно способствовать улучшению финансового состояния
предприятия, является разработка системы управления дебиторской и
кредиторской задолженности, определение прежде всего сущности этих
понятий (что именно понимают под терминами «дебиторская и кредиторская
задолженность») и причин их возникновения, что будет способствовать
эффективному управлению и контролю за их размерами, сроками погашения
на предприятии
1
.
Сегодня вопросу теоретического и практического исследования
сущности и необходимости дебиторской и кредиторской задолженностей
посвящено много работ как иностранных, так и отечественных авторов.
Однако, несмотря на значительный интерес к этому вопросу, проблема
сущности понятия и состояния дебиторской и кредиторской задолженностей
на предприятиях России на данный момент недостаточно изучена. Именно
поэтому вопрос формирования единого подхода к исследованию сущности,
причин возникновения, форм проявления и особенностей управления
дебиторской кредиторской задолженностями остаются открытыми и
актуальными.
В рыночной экономике взаимоотношения между предприятиями,
организациями и учреждениями, имеют характер денежных расчетов,
предприятия одновременно могут выступать как поставщиками для одних, так
и покупателями для других.
1
Финансы организаций (предприятий) : учебник для вузов / под ред. Н. В. Колчиной. – 5-е изд.,
перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – С. 140.
9
В ходе хозяйственных отношений, наличие задолженности является
объективным явлением. Ввиду ограниченности финансовых ресурсов,
задолженность существенно влияет на финансовое состояние предприятия и
результаты его деятельности. При этом дебиторская задолженность приводит
временное изъятие оборотного капитала предприятия и уменьшения уровня
его оборота, а кредиторская - временное привлечение капитала. Поэтому
весьма важным является постоянное отслеживание пропорций между двумя
видами задолженности.
В условиях финансово-экономического кризиса ухудшается финансовая
дисциплина. Приводит к кризису неплатежей и отражается на платежном
состоянии предприятий в целом, а это, в свою очередь не способствует
устойчивому увеличению объемов производства и реализации продукции в
России
2
.
Рост на предприятии дебиторской и кредиторской задолженности
вызывает ухудшение их ликвидности и платежеспособности, следствием чего
может быть даже их банкротство.
Факторами, что характеризуют дебиторскую и кредиторскую
задолженности, являются их размер и средняя продолжительность времени,
прошедшего с момента продажи до момента инкассации.
В рыночной экономике задолженность покупателей за готовую
продукцию и товары предприятия является обычным явлением. Это -
коммерческие кредиты, которые положительно влияют на деятельность
предприятия. Как убеждает опыт российских предприятий, ведущих
успешный бизнес и большинства западных фирм, дебиторская задолженность
в их активах составляет 20-21%.
Дебиторская задолженность - это следствие гражданских обязательств,
возникающих в результате определенной сделки, оформленной договором и
представляет собой действие субъектов, которые принимают в ней участие
2
Нуреев Р.М. Экономика развития. Модели становления рыночной экономики. Учебник. – М.:
Норма, 2018. – С. 164.
10
(юридических или физических лиц), результатом чего является возникновение
товарных и денежных обязательств.
Обязательства определяют, как задолженность предприятия, что
возникла в результате прошлых событий и погашение которой в будущем
приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе
экономические выгоды.
В Юридическом словаре обязательства рассматриваются как
гражданско-правовые отношения, через которые одна сторона (должник)
обязана осуществить в пользу другой стороны (кредитора) определенное
действие или воздержаться от него, а кредитор, в свою очередь, вправе
требовать от должника исполнения этого обязательства
3
.
Обязательства, которые подлежат исполнению в будущем, не являются
задолженностью. Обязательства для одной стороны является дебиторской
задолженности, а для другой - кредиторской.
Обязательство регистрируется только тогда, когда возникает
задолженность по нему. То есть в процессе расчетов возникает дебиторская и
кредиторская задолженность.
Между этими двумя видами задолженности есть много общего, а также
и различного. Общим является то, что оба вида задолженности основаны на
разрыве во времени между товарным соглашением и его оплатой, и
используют основную функцию денег как средства платежа. Отличие между
ними следует из особенностей функционирования этих видов задолженности.
Кредиторская задолженность одного предприятия является дебиторской
задолженностью другого. Однако кредиторская задолженность предприятий,
как правило, больше, чем дебиторская. Такое положение влияет то, что
дебиторская задолженность учитывается без прибыли и НДС. Кредиторская
задолженность учитывается по ценам потребления плюс НДС. Кредиторская
задолженность также включает в себя задолженность перед бюджетом,
3
Базилевич А. Р., Сирченко А. Е. Проблемы и пути повышения финансовой устойчивости
организации // Молодой ученый. — 2019. — №37. — С. 116-118. — URL
https://moluch.ru/archive/275/62393/ (дата обращения: 11.12.2019).
11
фондами социального страхования и задолженность по заработной плате.
Кроме того, в составе кредиторской задолженности также учитывается
задолженность предприятий по банковским займам.
Так, можно отметить, что дебиторская задолженность выступает как
задолженность других предприятий или отдельных лиц по платежам
предприятию, а кредиторская -это сумма задолженности этого предприятия
другим предприятиям и отдельным лицам.
С исторической точки зрения еще в 1625 году было предоставлено такое
определение: дебитор - это тот, кто имеет (владелец), кто получает, кому
поставляют, продают или от кого надеются получить платеж, или, наконец,
тот, кто должен платить; кредитор - это тот, кто выдает (Тратит), с кем
рассчитываются, от кого получают, с кем имеют дело, кто продает,
поставляет, у кого покупают, тот, кому нужно платить
4
.
Сущностью дебиторской задолженности является «Дебитор» (от
латинского debitum - долг, обязанность). Дебиторы - это юридические и
физические лица, которые вследствие прошлых событий задолжали
предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или
других активов.
В начале ХХ века понятие «дебитор» и «кредитор» характеризовались
таким образом: «Отношения двух людей, которые заключают соглашение,
можно определить латинскими терминами «дебит» (должен) и «кредит»
(верить кому).»
Дебиторская задолженность имеет существенное значение в
деятельности предприятия. По своему содержанию дебиторская
задолженность является инструментом кредитования дебитора за полученные
им товары, предоставленные работы или услуги на беспроцентной основе.
4
Талер Р. Новая поведенческая экономика. Почему люди нарушают правила традиционной
экономики. – М.: Эксмо, 2017. – С. 68.
12
Ряд авторов подчеркивают, что однозначного определения дебиторской
задолженности в исследованиях ученых нет, и предлагают подходы к
трактовке этого понятия.
Исследование литературных источников дает возможность уточнить
подходы к определению понятия «Дебиторская задолженность» (рис. 1).
Рисунок 1. Подходы к определению понятия «дебиторская
задолженность»
5
Информация, представленная на рисунке 1, свидетельствует, что под
дебиторской задолженностью понимают неспособность выполнить свои
обязательства, сумму обязательств, подлежащих погашению, вложения в
оборотные активы, права на возвращение долга, оценивают, как показатель
финансового состояния предприятия.
5
Пашаев Н.А. Финансовый результат организации и основные направления его использования при
анализе развития организации // Молодой ученый. 2017. № 19 (123). С. 491.
Подходы к
трактовке
понятие
«дебиторская
задолженность»
Как вложения
денежных
средств в
оборотные
активы или как
средства в
расчетах
Права на
возвращение
долга, долговые
требования
Несостоятельност
ь выполнить
денежные
обязательства
Показатель
финансового
состояния
предприятия
Как сумма
задолженности
дебиторов на
определенную
дату
Как сумма
финансовых
обязательств или
денежного долга,
подлежащих
погашению
13
Сегодня нет единого подхода к определению понятий «дебиторская» и
«кредиторская» задолженность, поэтому для повышения качества управления
этими видами задолженности целесообразно рассмотреть позиции ученых по
их трактовке (табл. 1).
Таблица 1
Характеристика понятия «дебиторская задолженность»
современными учеными
Источник
Определение понятия
«Дебиторская задолженность»
Ключевые слова
1
2
3
Пашаев Н.А
6
Размер несостоятельности субъекта
предпринимательской деятельности
выполнить денежные обязательства перед
предприятием после наступления
установленного договором срока их
оплаты.
Неспособность
выполнить
денежные
обязательства
Петрова
Л.В
7
Это материальные ресурсы, не
оплаченные контрагентами, или
наличность, изъята у предприятия.
Материальные
ресурсы, не
оплаченные
контрагентами.
Русакова Е.
В
8
Один из важнейших составляющих кредит-
ной деятельности предприятия, один из
элементов для расчета показателей ее
результативности.
Один из элементов
для рас- чета
показателей ее
результативности.
Салов А. И
9
.
Это долговые права к покупателям.
Долговые права к
покупателям.
Ухов И.Н
10
.
Признается в качестве актива, когда
предприятие имеет юридическое право
получать денежные средства.
Юридическое право
получать денежные
средства.
6
Пашаев Н.А. Финансовый результат организации и основные направления его использования при
анализе развития организации // Молодой ученый. 2017. № 19 (123). С. 490.
7
Петрова Л.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности: учебное пособие для
вузов / Л.В. Петрова, Н.А. Игнатущенко, Т.П. Фролова. – М.: Издательство Московского
государственного открытого университета, 2016. – С. 86.
8
Русакова Е. В. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия. Учебное пособие.
«Питер». 2015 г. – С. 124.
9
Салов А. И. Экономика : учебник для вузов / А. И. Салов. – Москва : Литера, 2017. – С. 136.
10
Ухов И.Н. Виды платежеспособности и способы ее оценки / И.Н. Ухов // Менеджмент в России и
за рубежом. – 2015. – № 3. – С. 9.
14
Продолжение таблицы 1
Источник
Определение понятия
«Дебиторская задолженность»
Ключевые слова
1
2
3
Шеремет
А.Д
11
.
Дебиторская задолженность - это элемент
оборотных средств, ее уменьшение
снижает коэффициент покрытия. Поэтому
необходимо решать задачи не только
снижение дебиторской задолженности, но
и ее сбалансированности с кредиторской.
Это элемент
оборотных средств
Базилевич
А. Р.,
Сирченко А.
Е
12
.
Дебиторская задолженность - это
материальные ресурсы, не оплаченные
контрагентами, или наличность, изъята из
обращения денежных средств.
материальные
ресурсы, не
оплаченные
контрагентами.
Кирокосян
М.А.,
Белоусова
Е.И
13
Показатель финансового состояния
предприятия, который представляет собой
сумму задолженности в пользу
предприятия на определенную дату за
предоставленный коммерческий и
потребительский кредиты покупателям, а
также авансирование поставщиков, по
которым у предприятия появляется
имущественное право требования оплаты
долга. При этом такие отношения должны
документальное подтверждение.
Показатель
финансового
состояния
предприятия
Авторское определение: дебиторская задолженность - это юридическое
право предприятия получить денежные средства, материальные ресурсы, не
оплаченные контрагентами, и может использоваться для оценки финансового
состояния предприятия на основании расчета показателей результативной его
деятельности.
11
Шеремет А.Д. Методы финансового анализа деятельности коммерческой организации:
практическое пособие / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,
2016. – С. 108.
12
Базилевич А. Р., Сирченко А. Е. Проблемы и пути повышения финансовой устойчивости
организации // Молодой ученый. — 2019. — №37. — С. 116-118. — URL
https://moluch.ru/archive/275/62393/ (дата обращения: 11.12.2019).
13
Кирокосян М.А., Белоусова Е.И., Инструменты оценки финансовой устойчивости предприятия//
Экономические науки, 2019. - №3. [Электронный ресурс].- Режим доступа:
https://cyberleninka.ru/article/n/instrumenty-otsenki-finansovoy-ustoychivosti-predpriyatiya/viewer (дата
обращения 18.11.2019)