15
В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятию
необходимо закупать материалы, прочие запасы, а также обеспечивать
реализацию услуг. Если расчеты за приобретенные товары, услуги
производятся на условиях последующей оплаты, в этом случае можно
говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и
подрядчиков. Наряду с дебиторской задолженностью кредиторская имеет
равнозначное значение в финансовой деятельности предприятия.
То есть по направлениям долговых обязательств (Субъектами)
задолженность по расчетам между предприятиями (вытекающих из
исполнения (неисполнения) обязательств) разделяют на дебиторскую и
кредиторскую. Поэтому важно также уточнение и понятия кредиторской
задолженности.
С целью составления финансовой отчетности дебиторская
задолженность классифицируется по следующим признакам, представленным
на рис. 2.
- Связи с нормальным операционным циклом (нормальный
операционный цикл – промежуток времени между приобретением
запасов для осуществления деятельности и получения средств от
реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг);
- Сроком погашения;
- Объектами, в отношении которых возникли обязательства
дебиторов;
- Своевременностью оплаты должником дебиторской задолженности.
По первым двум признакам дебиторская задолженность делится на:
- Долгосрочную;
- Текущую
16
Рисунок 2. Классификационные признаки дебиторской
задолженности
14
Долгосрочной дебиторской задолженностью считается та, которая не
возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после
двенадцати месяцев с даты баланса.
Текущей дебиторской задолженностью считается та, которая или
возникает в ходе нормального цикла или будет погашена в течение двенадцати
месяцев.
Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают
обязательства дебиторов, классифицируется как
15
:
- Дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью
предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;
- Дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией
продукции, товаров, работ, услуг, а возникает в результате осуществления
других операций.
Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции,
товаров, работ, услуг, разделяют на:
- Дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;
- Векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности по
продукцию, товары, работы, услуги.
Текущая дебиторская задолженность, связанная с реализацией
продукции, товаров, работ, услуг, представлена в балансе в составе оборотных
активов отдельными статьями указанных разновидностей.
Дебиторскую задолженность, не связанную с реализацией продукции,
работ, услуг, составляют:
- Дебиторская задолженность по выданным авансам;
- Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;
14
Никулина Н. Н., Суходоев Д. В., Эриашвили Н. Д. Финансовый менеджмент организации. Теория
и практика: учебное пособие. М.: ЮНИТИДАНА, 2016. С. 148.
15
Николенко А. Теория экономических механизмов : учеб. пособие / А. Николенко. – Москва :
Бином. Лаборатория знаний, 2017. – С. 107.
17
- Дебиторская задолженность по начисленным доходам;
- Дебиторская задолженность по внутренним расчетам.
Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе
текущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с
реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в балансе как
отдельные статьи
16
.
Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:
- Задолженности за имущество, переданное в финансовую аренду;
- Задолженности, обеспеченной долгосрочными векселями;
- Другой долгосрочной задолженности.
В зависимости от своевременности оплаты дебиторской задолженности
разделяют на:
- Дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил
(Нормальная)
- Дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная)
- Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности
(Безнадежная).
Классификация дебиторской задолженности представлено ниже, на
рисунке 3.
При отнесении (классификации) необходимо правильно распределить
дебиторскую задолженность на долгосрочную и текущую для того, чтобы не
возникало ошибок в дальнейшем учета.
Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 10 «Дебиторская
задолженность »регламентируется на законодательном уровне. Настоящее
Положение (Стандарт) определяет методологические основы формирования в
бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее
раскрытия в финансовой отчетности.
16
Миркин Я.М., Добашина И.В. Финансовые стратегии модернизации экономики. Мировая
практика. – М.: Магистр, 2015. – С. 149.
18
Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются
предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо
от форм собственности (Кроме бюджетных учреждений). Положение
(стандарт) применяется с учетом особенностей оценки и раскрытия
информации по дебиторской задолженности, установленных другими
положениями (стандартами) бухгалтерского учета
17
.
Рисунок 3. Виды дебиторской задолженности
При планировании и осуществлении аудиторских процедур, оценке
полученных материалов и представлении результатов проверки аудитор
должен учитывать, что невыполнение клиентом требований законодательных
и нормативно - правовых актов России может стать причиной искажения
17
Мухопад В.И. Экономика и коммерциализация интеллектуальной собственности. Учебник. – М.:
Магистр, 2018. – С. 176.
Виды дебиторской задолженности
Текущая
Дебиторская задолженность, связана с
реализацией продукции, товаров, работ, услуг
Дебиторская задолженность по выданным
авансам
Дебиторская задолженность по расчетам с
бюджетом
Дебиторская задолженность по начисленным
доходам
Дебиторская задолженность по внутренних
расчетов
Другая текущая дебиторская задолженность
Долгосрочная
Дебиторская задолженность, не связанная с
реализацией продукции, товаров, работ, услуг
Дебиторская задолженность по имущество,
переданное в финансовую аренду
Дебиторская задолженность обеспечена
долгосрочными векселями
Другая долгосрочная обеспеченность
19
финансовой отчетности предприятия и существенно повлиять на финансовые
результаты деятельности клиента.
Выявление случаев невыполнения клиентом требований
законодательных и нормативно-правовых актов России не является целью и
обязанностью аудитора.
Установление факторов невыполнение требований нормативных актов,
независимо от их значения, требует постановки и обсуждения вопросов о
честность руководства и рабочего персонала клиента, а также влияние такого
невыполнение на другие направления аудита.
Долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются
проценты, отражается в балансе по их настоящей стоимости.
Определение настоящей стоимости зависит от вида задолженности и
условий ее погашения
18
.
Определена на основе классификации дебиторской задолженности
величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва
сомнительных долгов на ту же дату.
Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть
больше, чем сумма дебиторской задолженности на ту же дату.
Классификация дебиторской задолженности осуществляется
группировкой дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с
установлением коэффициента сомнительности для каждой группы.
коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из
фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие
отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с
увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. Величина
резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей
дебиторской задолженности соответствующей группы и коэффициента
сомнительности соответствующей группы.
18
Мироседи С. А., Мироседи Т. Г., Веремеева Ю. С. Факторы и резервы увеличения прибыли
предприятия // Символ науки. — 2016. — № 5. — С. 162.
20
1.2. Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью и
их роль в повышении эффективности производства
Для целей эффективного управления кредиторской задолженностью
необходим постоянный мониторинг, оценка платежеспособности
предприятия.
Методология анализа и оценки финансово-экономического состояния
(оценки кредиторской задолженности) предприятия предназначена для
обеспечения управления финансовым состоянием предприятия и оценки
устойчивости его деловых партнеров в условиях рыночной экономики. Как
правило, применяются такие методы оценки
19
:
1. Методы горизонтального анализа: данные бухгалтерской отчетности
по кредиторской задолженности сопоставляются с предыдущими периодами,
при этом, анализ делится на абсолютный и относительный. Горизонтальный
метод заключается в формировании таблиц, содержащих в себе абсолютную
динамику (балансовые показатели в стоимостном выражении), дополненную
темпами роста и прироста показателей. Цель горизонтального анализа состоит
в том, чтобы оценить вектор изменения балансовых показателей
(кредиторской задолженности).
2. Методы вертикального анализа: данные бухгалтерской отчетности по
кредиторской задолженности структурируются по элементам.
3. Анализ относительных показателей и коэффициентов: включает в
себя оценку показателей ликвидности, платежеспособности, финансовой
устойчивости и деловой активности, рентабельности.
4. Трендовый анализ: базируется на составлении тренда поведения
кредиторской задолженности в определенной временной динамике.
5. Метод финансовых коэффициентов: основан на существовании
определенных соотношений между отдельными статьями отчетности.
Коэффициенты позволяют определить круг сведений, которые важны
для пользователей информации о финансовом состоянии предприятия с точки
19
Мау В.А. Экономическая политика/ В.А. Мау. – М. : Экономика, 2017. – С. 57.
21
зрения принятия решений. Коэффициенты дают возможность выяснить
основные симптомы изменения финансового положения и определить
тенденции его изменения, а также определить области, которые требуют
дальнейшего изучения. Большим преимуществом коэффициентов является то,
что они сглаживают негативное влияние инфляции, которая существенно
искажает абсолютные показатели финансовой отчетности, тем самым,
затрудняет их сопоставление в динамике.
6. Анализ: характеризуется оценкой финансового состояния
(кредиторской задолженности) и финансовых результатов деятельности
предприятия по влиянию определенных факторов (как факторов внешнего
характера, так и внутренних).
7. Прогнозный анализ: используется для целей определения возможных
значений балансовых показателей (кредиторской задолженности) в будущем.
8. Использование указанных методов в совокупности даст возможность
детально оценить состояние кредиторской задолженности, ликвидность и
финансовую устойчивость предприятия.
Это дает возможность обеспечить полноту оценки, в том числе на базе
сравнения с среднеотраслевыми значениями и показателями, а также на
основе анализа влияния различных факторов.
Выявленные в ходе такого анализа проблемы формирования
кредиторской задолженности позволят выработать оптимальный вектор по их
решению, что положительно скажется на системе управления в целом, учета и
контроля кредиторской задолженности предприятия, в частности
20
.
Но, определить количественное влияние изменения кредиторской
задолженности на финансовое состояние предприятия достаточно сложно.
Рост кредиторской задолженности нельзя однозначно оценивать негативно,
как увеличение долгов со стороны предприятия перед кредиторами. Это
связано с тем, что ее погашения влечет отток ресурсов, и, как следствие,
20
Лобачева А.С. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа // Academy. 2017.
№ 5 (20). С. 76.
22
ухудшение финансового состояния предприятия. Поэтому, кредиторскую
задолженность можно расценивать как с положительной, так и с
отрицательной стороны. Увеличение кредиторской задолженности можно
рассматривать как дополнительное финансирование предприятия,
дополнительную возможность расширить объем производства. Но, с другой
стороны, излишняя кредиторская задолженность может привести к
неспособности предприятия расплатиться по своим обязательствам.
Таким образом, одним из распространенных факторов снижения
эффективности управления дебиторской задолженностью является нарушение
соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями.
Постоянное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может
привести к финансовой нестабильности предприятия. Результатом
функционирования механизма управления дебиторской задолженностью на
предприятии является получение денежных средств и минимизация
дебиторской задолженности. Вместе с тем эффективное управление
задолженностью позволит реально охарактеризовать финансовое положение и
принимать важные стратегические решения по стабилизации положения на
рынка и снижения затрат.
Компоненты системы учетно-аналитического обеспечения управления
кредиторской задолженностью предприятия систематизированы и
представлены на Приложение 1
21
.
Основываясь на исследовании международного опыта и предложениях
зарубежных ученых можно предложить методику анализа кредиторской
задолженности предприятия, которая включает такие компоненты
22
:
1. Определение доли кредиторской задолженности в пассиве баланса и
оценка этой доли.
21
Колемаев В. А. , Соловьев В. И. Методы оптимальных решений. Практикум. Учебное пособие. –
М.: Кнорус, 2017. – С. 94.
22
Долгова Ю. В. Оценка эффективности использования материально-производственных запасов
(МПЗ) на предприятии // Молодой ученый. — 2017. — №2. — С. 403.
23
2. Анализ кредиторской задолженности (расчет и оценка темпов роста /
прироста в целом по кредиторской задолженности и по отдельным ее видам).
У предприятия, которое работает нормально, темпы роста кредиторской
задолженности близкие к темпам роста дебиторской задолженности.
3. Анализ структуры кредиторской задолженности (определение доли
каждого вида задолженности в ее общем объеме). Необходимо оценить, как
изменилась эта структура в конце отчетного периода по сравнению с началом
периода.
4. Анализ состояния (качества) кредиторской задолженности. Данный
анализ имеет два аспекта:
а) Определение доли просроченной кредиторской задолженности в ее
общем объеме, а также задолженности со сроком более 3 месяцев.
б) Анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения.
Для этого выделяют кредиторскую задолженность по соответствующим
срокам (до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 до 12 месяцев,
более 12 месяцев) и определяют и оценивают долю каждой группы в общем
объеме кредиторской задолженности.
5. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности (определение
периода погашения кредиторской задолженности в днях).
6. Анализ кредиторской задолженности с помощью расчета
коэффициента текущей задолженности (отношение дебиторской
задолженности к кредиторской задолженности).
Таким образом, реализация эффективной политики управления
дебиторской задолженностью предприятия должна привести к: увеличению
объемов реализации продукции; установления долгосрочных хозяйственных
связей; максимизации прибыли во время сохранения ликвидности и
платёжеспособности предприятия; снижения уровня операционного риска и,
как следствие - повышение финансовой безопасности.
Для эффективного управления кредиторской задолженностью
необходимо проведение следующих мероприятий: постоянный контроль над
24
кредиторской задолженностью, поскольку при умелом управления она может
стать дополнительным, а главное – дешевым источником привлечения
заемных средств; ранжирование контрагентов в реестре платежей;
планирование объемов привлечения средств; осуществление постоянного
контроля и анализа кредитных счетов по временным диапазонам.
Эффективное управление кредиторской задолженностью предприятия - это
залог его обеспеченности оборотными средствами, достаточными для
непрерывной и нормальной деятельности.
Содержание и основная цель управления дебиторской задолженностью -
максимизация прибыли предприятия путем управления процессами
формирования и инкассации дебиторской задолженности.
Для достижения этой цели разработаем определенную модель
управления задолженностью, которая представляет собой последовательность
действий, организуемых и реализуемых предприятием для оптимизации
дебиторской задолженности.
Модель будет иметь вид, который отражен в Приложении 2
23
.
Использование предложенной структурно-логической модели
управления дебиторской задолженностью позволит предприятию эффективно
использовать финансовые и трудовые ресурсы, уменьшить вероятность роста
безнадежных долгов, контролировать финансовые поступления и обеспечить
рост инвестиционных возможностей.
Необходимость управления дебиторской задолженностью вызвана тем,
что:
- получение платежей от дебиторов является одним из основных
источников поступления средств на предприятие от операционной
деятельности;
- учет реальных затрат или выгод от принимаемых кредитных решений
может использоваться как инструмент расширения продаж.
23
Ламбен Жан–Жак, Шулинг Изабель, Касерес Рубен Чумпитас Менеджмент, ориентированный на
рынок. – СПб.: Питер, 2017. – С. 128.