25
Управление дебиторской и кредиторской задолженностями - один из
ключевых компонентов системы управления любым предприятием, который
включает совокупность методов, принципов и процедур взаимодействия с
покупателями по реализации активов или услуг с отсрочкой платежа,
инкассации задолженности и организации финансового обеспечения долговой
активности.
Управление дебиторской и кредиторской задолженностями также
характеризуется системой инструментов, которые регулируют и
согласовывают интересы предприятия и контрагентов, обеспечивая, таким
образом, финансовую устойчивость предприятия в долгосрочной перспективе.
Следовательно, для эффективного управления дебиторской
задолженностью предприятие должно осуществить следующие мероприятия
24
:
1. Осуществить предварительную проверку клиентов на возможность
своевременного погашения ими задолженности.
2. Сформировать рейтинг кредитоспособности клиентов и отказаться от
дальнейшего сотрудничества с клиентами, имеющими низкий кредитный
рейтинг.
3. Определить критерии предоставления кредита, его предельный
размер, сроки отсрочки возврата долга, размер и порядок предоставления
скидок, форму штрафных санкций.
4. Классифицировать дебиторскую задолженность по различным
признакам (по должникам, срокам, основаниям и возникновении).
5. Разработать план мероприятий по работе с каждым клиентом с
определением сроков, ответственных, оценки затрат, а также полученного
эффекта.
6. Организовать ведение реестра дебиторской задолженности и выделить
просроченную дебиторскую задолженность.
24
Зиганшина И.И., Подгорная А.И. Финансовый результат предприятия как объект оценки и
анализа // Устойчивое развитие науки и образования. 2017. № 3. С. 67.
26
7. Провести реальную оценку стоимости и скорости оборота
дебиторской задолженности.
8. Установить связь системы мотивации персонала с размером
дебиторской задолженности, а также разработать и утвердить положение о
мотивацию по достигнутым результатам.
9. Внести информацию о запланированных сумм погашения
дебиторской задолженности в финансовый план предприятия и осуществить
контроль за их выполнением.
10. По возможности вводить другие современные методы управления
дебиторской задолженностью, такие как факторинг, страхование финансовых
рисков, использования оплаты векселями.
11. Внедрять политику предоставления скидок за быструю оплату
продукции. немедленное погашение дебиторской задолженности сократит
сумму задолженности дебиторов.
Модель управления кредиторской задолженностью включает
следующие составные элементы
25
:
- статический и динамический анализ формирования и погашения
кредиторской задолженности предприятия и ее влияния на величину его
денежных потоков;
- обоснование целесообразности получения отсрочки оплаты счетов
поставщиков, а также оптимального срока такой отсрочки;
- предупреждение формирования просроченной кредиторской
задолженности и обеспечения при необходимости пролонгации кредиторской
задолженности.
25
Деникаева Р. Н. Условия и предпосылки эффективности функционирования предприятий малого
и среднего бизнеса / Р. Н. Деникаева, И. В. Меркулова, М. А. Иванова // Фундаментальная наука и
технологии - перспективные разработки : материалы IV международной научно-практической
конференции. Том. 1. – Москва : CreateSpace, 2014. – С. 30.
27
1.3. Факторы, влияющие на состояние дебиторской и кредиторской
задолженности
Сегодня в экономической литературе отсутствует четко
сформулированная и комплексная классификация факторов влияния на
дебиторскую задолженность горнодобывающих предприятий.
Поскольку дебиторская задолженность - это ожидаемые в будущем
поступления денежных средств, в случае возникновения дебиторских долгов
является отвлечением части ресурсов из оборота в пользу третьих лиц
(должников). На первый взгляд, предприятие не должно допускать
возникновения дебиторской задолженности. Однако в условиях рыночной
экономики практически невозможно осуществлять финансово-хозяйственную
деятельность без образования дебиторской задолженности.
Классификация факторов, влияющих на уровень и размер дебиторской
задолженности, является неотъемлемой составляющей понятия "управление
дебиторской задолженностью». Поэтому в основу классификации надо
положить систему управления дебиторской задолженностью, которая
предусматривает ее распределение на два блока, которые чаще всего
выделяют в экономической литературе - это кредитная политика и политика
управление дебиторской задолженностью.
Образование дебиторской задолженности обусловливают внешние и
внутренние факторы. Внешние факторы не зависят от деятельности
организации и ограничить их влияние практически невозможно.
К внешним Герасимов А. Н. относит
26
:
состояние расчетов в стране;
эффективность денежно-кредитной политики центрального банка;
уровень инфляции;
вид продукции;
объем рынка и объем его насыщенности.
26
Герасимов А. Н. Теория экономического анализа : учеб. пособие / А. Н. Герасимов. – Москва :
Феникс, 2017. – С. 120.
28
Он предлагает такой состав внутренних факторов, определяющих
размер дебиторской задолженности: кредитная политика предприятия;
профессионализм финансового менеджера, который занимается управлением
дебиторской задолженностью; виды расчетов; состояние контроля за
дебиторской задолженностью.
Бланк И. А. добавляет в классификацию факторы, которые не только
непосредственно влияют на размер дебиторской задолженности, но и те, что
оказывают такое влияние через механизм реализации кредитной политики,
косвенным путем
27
.
Бланк И. А., более широко представив понятие "управление дебиторской
задолженностью", выделил группу факторов с косвенным влиянием и дал
полную классификацию внутренних факторов. Предложенная Бланком И.А.
классификация факторов, влияющих на уровень дебиторской задолженности
находит поддержку в исследованиях Иванилова А. С., который предлагает
более полную классификацию за счет внедрения отраслевой группы факторов.
Анализ литературных источников по сущности дебиторской и
кредиторской задолженности позволяет определить факторы, влияющие на
размер задолженности, обосновать проблемы, яки возникают в процессе
управления этими задолженностями. Эти проблемы можно систематизировать
следующим образом:
- отсутствие четкой информации о сроках погашения обязательств
предприятиями дебиторами;
- не разработан регламент и методика работы с просрочкой дебиторской
задолженностью; недостаточность данных (а иногда их полное отсутствие) о
росте расходов, связанных с увеличением размера дебиторской
задолженности;
- не производится оценка финансового состояния дебиторов и
эффективности предоставления отсрочек платежей;
27
Берман, Карен, Найт, Джо, Кейз, Джон. Финансы для нефинансовых менеджмеров: как понимать
цифры финансвых отчетов: Пер. с англ. – М.: ООО «И.Д. Вильямс», 2015. – С. 156.
29
- отсутствие эффективной кредитной политики, современные формы
рефинансирования.
На основе работы Д. А. Ендовицкого, Н. П. Любушина, Н. Э. Бабичева,
было построено классификацию факторов, влияющих на общий уровень
дебиторской задолженности на предприятии приведен на рисунке 4
28
.
Рисунок 4. Факторный влияния на дебиторскую
задолженность
К внешним факторам относятся: общее состояние экономики в стране - в
условиях общего снижения экономической активности организации, чаще
всего, получают меньше прибыли, а ликвидность активов в целом самого
хозяйствующего субъекта снижается. В связи с тем, что организации не
получают вовремя оплату за свои товары, возникает цепная реакция
неплатежей, что приводит к образованию дебиторской задолженности и
задержки расчетов со своими кредиторами; тарифы или цены на
транспортировку продукции - быстрое, часто неконтролируемое повышение
цен или тарифов приводит к увеличению размеров дебиторской
задолженности; сезонность производства и продаж - производство сезонной
продукции (работ, услуг) связано с ростом величины дебиторской
задолженности, поскольку до наступления сезона организация практически
живет в долг в счет будущих продаж; уровень доходов населения. Это можно
28
Ендовицкий, Д. А. Финансовый анализ : учебник / Д. А. Ендовицкий, Н. П. Любушин, Н. Э.
Бабичева. –3-е изд., перераб. –М.: КНОРУС, 2016. – С. 103.
Факторы влияния на уровень дебиторской
задолженности
Внешние Внутренние Отраслевые
30
объяснить таким образом, если доходы населения растут, а тарифы при этом
остаются неизменными, тогда возрастает вероятность своевременного и
полного погашения долгов предприятию. И наоборот, если тарифы растут, а
доходы населения остаются на том же уровне или растут менее быстрыми
темпами, тогда уменьшается вероятность своевременной оплаты услуг.
К внутренним факторам можно отнести
29
:
кредитную политику организации - неправильное установление сроков и
условий договоров, неучтенные риски могут привести к незапланированного
увеличения размеров дебиторской задолженности; политику управления
дебиторской задолженностью - неэффективное и несвоевременное управления
дебиторской задолженностью приводит к отвлечению средств из оборота, не
дает возможности предприятию нормально функционировать в современных
условиях;
финансовое состояние предприятия (в частности, его
платежеспособность и кредитоспособность) - устойчивое финансовое
положение предприятия свидетельствует о его высокой платежеспособности и
кредитоспособности, что позволяет своевременно рассчитываться с
контрагентами и контролировать величину как дебиторской, так и
кредиторской задолженностей;
активность и заинтересованность руководителей в управлении
предприятием - чем больше заинтересованность руководителей в управлении
предприятием, тем выше уровень системы внутреннего контроля и состояние
расчетной дисциплины; объем реализованных услуг.
Дебиторская задолженность напрямую зависит от объемов предоставляемых
услуг и тарифа (цены).
Абсолютная величина дебиторской задолженности находится в прямо
пропорциональной зависимости от объемов реализованных услуг и тарифа на
данный вид услуг. В результате исследования были рассмотрены классификации
29
Карпов А.А. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа // Evropean research:
сборник статей победителей X Международной научно-практической конференции: в 3 частях.
2017. С. 114.
31
факторов влияния, предложенные отечественными экономистами. Как результат -
была предложена классификация факторов, в основе которой лежат факторы,
которые непосредственно влияют на уровень дебиторской задолженности
предприятий горнодобывающей промышленности.
Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами:
видом продукции, емкостью рынка, степенью насыщенности рынка данной
продукцией, принятой на предприятии схеме расчетов и др. Анализ дебиторской
задолженности имеет особое значение в период инфляции, когда иммобилизация
собственных оборотных средств становится особенно невыгодной
30
.
Дебиторская задолженность покупателей - это фактически беспроцентный
заем контрагентам. Ее уровень определяется предприятием по условиям расчетов
со своими клиентами. Если эти условия являются строгими, то уменьшается объем
продаж товаров из-за того, что покупатели не имеют возможности приобрести
товар в кредит и, соответственно, уменьшается величина дебиторской
задолженности по счетам клиентов. С другой стороны, если расчетные условия
ослабляются, появляется больше заказчиков, возрастает товарооборот и сумма
дебиторской задолженности.
Для бухгалтерии предприятия весьма важна оценка долговых
обязательств в балансе и других формах бухгалтерской финансовой
отчетности. Сопоставимость данных о кредиторах с предыдущими периодами
позволяет оценить характер изменения задолженности в динамике,
финансовое состояние предприятия и его платежеспособность. Кредиторская
задолженность занимает существенную долю в составе источников
финансирования.
Процесс формирования основных направлений повышения
эффективности управления обязательствами предприятия, в том числе
кредиторской задолженностью, должен учитывать фактор ограниченности
учетно-аналитического обеспечения, особенно в отношении отдельных видов
задолженности. Также, для обеспечения четкости в принятии управленческих
30
Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2014. – С. 145.
32
решений, следует учитывать вариативность методик и процедур анализа
задолженности предприятия.
К факторам ограниченности учетно-аналитического обеспечения можно
отнести следующие:
- отсутствие доступа управленческого персонала до полного объема
бухгалтерской и финансовой информации;
- несвоевременное предоставление полной информации сотрудниками
бухгалтерии для принятия управленческих решений;
- несвоевременное отражение данных первичной документации в учете.
1.4. Информационная база анализа управления дебиторской и
кредиторской задолженностью
Достоверность результатов анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации во многом зависит от качества используемой
информации. Все источники данных для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности делятся на планово-нормативные, учетные, отчетные и
внеучетные.
К планово-нормативным источникам можно отнести перспективные,
текущие, оперативные планы, а также нормативные материалы, сметы,
расценки, тарифные ставки, ценники. Плановые данные используются, как
правило, в качестве базы сравнения при оценке текущего состояния дел
31
.
К учетной информации относятся все данные, которые содержатся в
документах бухгалтерского, оперативного и статистического учета, первичной
учетной документации. На основании данных источников составляется
фактическая информация о состоянии и видах дебиторской и кредиторской
задолженности. Значимая роль в информационном обеспечении анализа
отводится бухгалтерскому учету и отчетности, поскольку в них достаточно
полно отражаются хозяйственные явления, процессы и их результаты.
31
Еланцев С. В. Управление доходами, расходами и прибыль корпорации // Вестник Шадринского
государственного педагогического университета. — 2015. — № 1 (25). — С. 104.
33
Бухгалтерская информации включает первичные документы, регистры и
внутреннюю отчетность и бухгалтерскую отчетность. Данные первых двух
групп имеют ограничения в доступе к ним. В связи с чем, перечисленные
документы образуют информационную базу, позволяющей проводить
внутренний анализ в интересах руководителей и собственников организации.
Отчетная информация включает данные бухгалтерской, оперативной,
статистической отчетности.
Бухгалтерская отчетность представляет открытую информацию, в связи
с этим и применяется в проведении финансового анализа, в частности оценки
дебиторской и кредиторской задолженности различными заинтересованными
внешними пользователями. Так, собственников организации, прежде всего,
интересует доходность капитала и финансовое состояние. Деловым партнерам
необходима информация о кредитоспособности организации, качестве
продукции или услуг, надежности поставок. Данные статистического учета и
отчетности необходимы для выявления тенденций основных показателей и
факторов, формирующих их уровень. Оперативный учет и отчетность является
наиболее своевременным, по сравнению с общим бухгалтерским учетом и
статистикой. Он обеспечивает анализ необходимыми данными и тем самым
формирует условия для повышения эффективности аналитической работы.
К основным источникам информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации относятся следующие формы
бухгалтерской отчетности: -бухгалтерский баланс организаций; -отчет о
финансовых результатах; - иные приложения к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах.
В соответствии с Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от
26.07.2019) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2020)
32
, «бухгалтерская (финансовая) отчетность – это информация о
32
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете" (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.01.2020)
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/92ac9f7477854087def9635b0510f2ad701e8d
b2/
34
финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату,
финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за
отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями,
установленными настоящим Федеральным законом».
Бухгалтерская отчетность представляет завершающий учетный процесс,
состоящий из итоговых показателей, получаемых в конце отчетного периода
по данным бухгалтерского учета. В отчетности содержатся обобщающие
показатели текущего учета.
Таким образом, бухгалтерская отчетность представляет собой единую
систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о
результатах его хозяйственной деятельности. Потребность бухгалтерской
отчетности напрямую связана с необходимостью управления организацией и
принятия экономически целесообразных решений для оценки эффективности
предстоящих вложений капитала и предпринимательских рисков.
Вывод по главе
В свою очередь кредиторская задолженность представляется как
временное привлечение капитала.
Таким образом, суммируя исследования трудов ученых по этой
проблеме, предлагаем рассматривать дебиторскую задолженность как важный
показатель финансового состояния предприятия, указывает на сумму
задолженности в пользу предприятия на определенный срок за
предоставленный коммерческий и потребительский кредиты покупателям, а
также как сумму аванса для поставщиков, по которым у предприятия
появляется имущественное документально подтверждённое право требования
оплаты долга.
Большинство предприятий в современных условиях не имеет
возможностей эффективно осуществлять свою деятельность только за счет
собственного капитала. Для реального увеличения собственных активов и
расширения производства, а также максимального получения прибыли всегда