6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………..
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ …………..
10
1.1. Место и роль анализа дебиторской и кредиторской задолженности в
системе финансового анализа …………………………………………………..
10
1.2. Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностями ………………………………………………..
17
1.3. Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности …………………………………………………………………...
22
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «ШАТУРА МЕБЕЛЬ» ...
27
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия …………
27
2.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности …………………………………………………………………...
36
2.3. Анализ качества и движения дебиторской и кредиторской
задолженности …………………………………………………………………..
43
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
РАСЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ ………………………………………………..
51
3.1. Предложения по оптимизации состава и качества дебиторской и
кредиторской задолженности и оценка их влияния на ликвидность
бухгалтерского баланса …………………………………………………………
51
3.2. Прогноз показателей деловой активности с учетом проектных
предложений …………………………………………………………………….
60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………
71
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….......
75
7
ВВЕДЕНИЕ
Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности
ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и
покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с
учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями,
со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами. В зависимости от
того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по
отношению к нему, в существующей практике принято подразделять
задолженность на дебиторскую и кредиторскую.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим не
только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее
финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и
продаж, организаций имеет для банков и других кредитных учреждений, для
инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить
кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью
анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые
обязательства. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем
штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами
сторонних специалистов.
Деятельность каждого предприятия связана с расчетно-платежными
операциями, которые не обходятся без наличия дебиторской и кредиторской
задолженности. Это является естественным явлением экономических
отношений. От того, как на предприятии организована работа по управлению
дебиторской и кредиторской задолженностью зависит финансовое состояние и
будущее развитие хозяйствующего субъекта. В связи с этим, существует
необходимость в изучении сущности понятий дебиторской и кредиторской
задолженности и их функциональных признаков. Перед каждой организацией
возникает необходимость учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а также
8
проблема улучшения расчѐтно-платежной дисциплины.
В условиях рыночной экономики все предприятия и организации тесно
связаны между собой экономическими связями. Расчеты выступают
важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств. Дебиторская и
кредиторская задолженность естественное явление для существующей в России
системы расчетов между предприятиями.
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что основной
задачей любой коммерческой организации является получение прибыли,
поэтому перед каждым предприятием встаѐт вопрос о снижении дебиторской и
кредиторской задолженностей, высокий уровень которых может снизить
финансовую устойчивость предприятий.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности и разработка
рекомендаций по совершенствованию расчетов с дебиторами и кредиторами.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность
ООО «Шатура Мебель».
Предметом исследования является кредиторская и дебиторская
задолженность ООО «Шатура Мебель».
Для достижения цели выпускной квалификационной работы необходимо
решить следующие задачи:
– раскрыть понятие и сущность дебиторской и кредиторской
задолженности;
– рассмотреть методику анализа дебиторской и кредиторской
задолженности;
– исследовать информационную базу анализа дебиторской и
кредиторской задолженности;
– дать характеристику анализируемого предприятия;
– провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности
анализируемого предприятия;
– разработать мероприятия по совершенствованию расчетов с
9
дебиторами и кредиторами.
В работе применяются методы исследования: группировка, анализ,
наблюдение, сравнение.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключений, списка используемой литературы и приложений.
В первой главе данной работы освещаются теоретические аспекты
анализа кредиторской и дебиторской задолженности.
Во второй главе раскрыта организационно-экономическая
характеристика ООО «Шатура Мебель», приведен анализ дебиторской и
кредиторской задолженности.
В третьей главе разработаны мероприятия по совершенствованию
расчетов с дебиторами и кредиторами ООО «Шатура Мебель».
Информационной базой служит отчѐтность предприятия, формы
первичных документов по учѐту расчетов с дебиторами и кредиторами.
Теоретической базой написания работы служили: нормативные и
законодательные акты, труды отечественных авторов.
Методологической основой исследования являются Гражданский кодекс
Российской Федерации, нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету,
локальные нормативные акты предприятия.
Практическая значимость работы состоит в обосновании путей
совершенствования расчетов с дебиторами и кредиторами в организации ООО
«Шатура Мебель». Реализация предложенных рекомендаций будет
способствовать своевременному принятию необходимых управленческих
решений, направленных на эффективное функционирование предприятия.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Место и роль анализа дебиторской и кредиторской задолженности в
системе финансового анализа
Эффективная работа всех подразделений любой организации
невозможна без точного и всестороннего изучения, планирования и управления
ее финансово-хозяйственной деятельностью. В современных рыночных
условиях предприятия, взаимодействуя с большим числом контрагентов,
сталкиваются с неопределенностью происходящих процессов. Для того чтобы
уменьшить риск возникновения непредвиденных обстоятельств,
оптимизировать экономические последствия и снизить неоправданные
расходы, возможные в будущих периодах, субъектам хозяйствования
необходимо проводить грамотную и рациональную политику управления,
которая позволяла бы оценить финансовое положение не только на конец
планируемого периода, но и на начало последующих периодов.
1
Как известно, предприятия всех организационно-правовых форм
используют в своей финансово-хозяйственной деятельности средства, которые
находятся в непрерывном экономическом кругообороте. Наибольший удельный
вес в составе источников средств экономического субъекта занимают заемные
средства, среди которых важное место принадлежит кредиторской
задолженности.
2
Кредиторская задолженность организации оказывает огромное влияние
на ее финансовое положение, а также в целом на ее хозяйственную
деятельность. Именно поэтому для обеспечения финансовой устойчивости и
улучшения финансового положения необходимо проводить мероприятия,
направленные на ускорение оборачиваемости оборотного капитала, иными
1
Осадчая М.В. Анализ кредиторской задолженности // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2019. – № 6-2.
– С. 80-83.
2
Исхакова А.И. Место и роль кредиторской задолженности в системе эффективного управления организацией
// Studium. – 2018. – № 4 (49). – С. 7.
11
словами, научиться грамотно им управлять.
Эффективность управления средствами организации зависит от многих
факторов, обусловленных современными рыночными условиями
хозяйствования. Для обеспечения эффективного функционирования
деятельности организации необходимо осуществлять постоянный контроль, в
том числе и управление величиной кредиторской задолженности.
Л.И. Куликова, рассматривая вопросы бухгалтерского учета
кредиторской задолженности, отмечает, что последняя представляет собой вид
обязательств, которые характеризуют сумму долга, причитающегося к уплате
организацией в пользу других юридических и физических лиц в результате
хозяйственных взаимоотношений с ними.
Н.П. Кондраков определяет кредиторскую задолженность как
обязательство оплатить поставщику товары или услуги, которые были оказаны
и на которые были выставлены счета или счета-фактуры, согласованные с
поставщиком.
3
Также кредиторская задолженность трактуется в качестве источника
оборотных активов организации, который может выступать альтернативой
собственным источникам формирования, краткосрочным кредитам и займам и
во многих случаях является бесплатным.
4
Можно выделить следующие причины образования кредиторской
задолженности:
– обстоятельства, вызванные финансовыми затруднениями самой
организации;
– события, связанные с недобросовестностью и некомпетентностью
собственных работников организации;
– факторы, обусловленные экономической ситуацией в стране и отрасли;
– форс-мажор;
3
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М:
Проспект, 2016. – С. 102.
4
Бурдюг Н.В., Синникова А.В. Особенности учета и анализа состояния дебиторской и кредиторской
задолженности организации // В сборнике: Экономические исследования и разработки. Сборник статей
Международного научно-исследовательского конкурса. Пенза, 2019. – С. 25.
12
– мошеннические действия;
– недостаточный контроль со стороны контрагента над полнотой и
своевременностью платежей.
Кредиторскую задолженность в отличие от устойчивых пассивов,
которые образуют собственный капитал и резервы, можно отнести к
непланируемым источникам формирования оборотных средств, так как
отношения с внешними и внутренними контрагентами возникают в ходе
функционирования деятельности экономического субъекта. Однако, являясь по
своей структуре неоднородным обязательством, кредиторская задолженность,
тем не менее, признается полноценным элементом источников финансирования
организации.
Несмотря на всю многоаспектность и сложность кредиторской
задолженности в качестве источника формирования средств, ученые по
настоящее время ведут дискуссии о ее месте и роли в структуре источников
средств организации. Следует отметить, что предприятия должны уделять
больше внимания учету кредиторской задолженности, так как она представляет
собой обязательство, которое необходимо исполнить. В противном случае
возникают риски потери доверия со стороны поставщиков и прочих
кредиторов, а также наложения штрафных санкций налоговыми органами (при
несвоевременной и неполной уплате налогов и иных платежей).
5
Как правило, чрезмерный объем, а также рост кредиторской
задолженности рассматриваются в качестве признаков неблагополучного
финансового состояния организации. В этом случае потенциальные инвесторы
могут потерять интерес к данной организации, что приведет к существенному
снижению вероятности получения крупных инвестиций и, следовательно, к
ограничению перспектив роста и развития предпринимательской деятельности.
Кроме того, недостаточное внимание к учету кредиторской
задолженности говорит об отсутствии у организации понимания о наличии и
5
Степанова Т.А., Турищева Ю.Н. К вопросу анализа дебиторской и кредиторской задолженности //
Приднепровский научный вестник. – 2019. – Т. 2. № 1. – С. 15.
13
динамике просроченной кредиторской задолженности, что неизбежно ведет к
спорам с налоговыми органами и соответствующим доначислениям при
проверке. Факт просроченной задолженности в хозяйственной деятельности
организации может также послужить причиной повышения угрозы
банкротства, поскольку сопряжен с существенным уровнем риска для
финансового состояния экономического субъекта.
6
Проблемы управления кредиторской задолженностью приобретают
актуальность по нескольким причинам. Стабильная работа любого
экономического субъекта зависит от разумного управления кредиторской
задолженностью и соблюдения расчетно-платежной дисциплины, так как
недостаток денежных средств для погашения обязательств может стать
причиной банкротства поставщиков и покупателей. Однако правильная
организация учета кредиторской задолженности, приближение его к
международным стандартам, формирование эффективной финансовой
политики управления имуществом и обязательствами способствуют
улучшению финансового состояния экономических субъектов.
7
Современный этап экономического развития страны характеризуется
острым проявлением кризисных явлений, обусловленных влиянием ряда
факторов. К таким факторам можно отнести следующие: нарушение
сложившихся экономических связей, спад производства, банкротство
предприятий, которые привели к сбоям в расчетно-платежных операциях
между хозяйствующими субъектами, необоснованному и неконтролируемому
росту дебиторской задолженности и, как следствие, к существенному
увеличению рисков при реализации продукции с отсрочкой платежа.
В связи с этим большое значение приобретает управление дебиторской
задолженностью предприятия. Это обусловлено, с одной стороны тем, что
грамотная работа с дебиторской задолженностью во многом влияет на
6
Янушевский В.В. Дебиторская и кредиторская задолженности: сущность, некоторые особенности и методика
анализа // В сборнике: междисциплинарность науки как фактор инновационного развития. Сборник статей
Международной научно-практической конференции. Уфа, 2019. – С. 91.
7
Гуляева Ю.М. Дебиторская задолженность: возникновение, анализ и управление // В сборнике: Общественные
и экономические науки. Студенческий научный форум сборник статей по материалам XIII студенческой
международной научно-практической конференции. Москва, 2019. – С. 37.
14
повышение прибыльности и рентабельности бизнеса в целом, а с другой
является залогом экономической безопасности любого предприятия. Поэтому
от создания грамотной системы управления дебиторской задолженностью на
предприятии и работы с долгами будет зависеть эффективность и стабильность
предприятия.
8
Таким образом, процесс управления дебиторской задолженностью
представляется и как элемент маркетинговой политики предприятия, и как
элементом процесса финансового управления предприятием.
Дебиторская задолженность – это требования предприятия по
отношению к другим предприятиям, организациям и клиентам на получение
денег, поставку товаров или оказание услуг, выполнение работ. В состав
дебиторской задолженности входят следующие виды: задолженность
покупателей и заказчиков; векселя к получению; задолженность дочерних и
зависимых обществ; задолженность учредителей по взносам в уставный
капитал; авансы выданные и пр.
9
Практика показывает, что независимо от сферы деятельности,
проблемы, с которыми сталкиваются современные предприятия можно назвать
однотипными. Учитывая тот факт, что создаваемая система управления
дебиторской задолженностью и работы с долгами на предприятии неразрывно
связана со всеми происходящими на предприятии процессами, включая
образование, документальное оформление, анализ дебиторской задолженности
и взыскание долгов, попытаемся определить основные проблемы, связанные с
управлением дебиторской задолженностью на предприятии:
– отсутствие достоверной информации о сроках погашения обязательств
предприятия;
– отсутствие регламента по работе с просроченной дебиторской
задолженностью;
– отсутствие данные о формировании затрат, связанных с увеличением
8
Смородина Е.А., Мурашев Н.Н. Дебиторская задолженность на предприятии: методы анализа и управления //
Молодой ученый. – 2019. – № 30 (268). – С. 71.
9
Павлюк И.С., Грекова В.А. Особенности анализа и оценки дебиторской задолженности в современных
условиях // Студенческий вестник. – 2019. – № 17-3 (67). С. 52.
15
размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости;
– не осуществляется оценка кредитоспособности покупателей и
эффективности коммерческого кредитования;
– отсутствие регламента взаимодействия между подразделениями,
осуществляющими функции сбора денежных средств, анализа дебиторской
задолженности и принятия решения о предоставлении кредита.
Процесс образования дебиторской задолженности на предприятии
можно охарактеризовать, во-первых, как предоставление покупателям отсрочки
(рассрочки) платежа за отгруженную продукцию, а во-вторых, как
осуществление авансовых платежей самой организацией.
10
Одной из главных особенностей рыночной экономики в современных
условиях ее развития является свобода выбора: производитель свободен в
выборе производимой продукции, потребитель – в приобретении товара,
работник – в выборе места работы и т.д. Но при этом свобода выбора не может
обеспечить экономического успеха автоматически, он должен быть завоеван в
конкурентной борьбе. В связи с этим условия конкуренции вынуждают
применять предприятиям гибкую политику кредитования покупателей,
предоставляя им отсрочку платежа. Хотя идеальным считается осуществление
продажи своей продукции с немедленной оплатой.
При этом и само предприятие, выполняющее условие договоров со
своими контрагентами в свою очередь также может осуществлять авансовые
платежи в счет будущих поставок, что в свою очередь также может привести к
образованию дебиторской задолженности.
11
При этом дебиторская задолженность, которая не погашена в срок ведет
к отвлечению средств из хозяйственного оборота предприятия и появлению
таких проблем как дефицит денежных средств, увеличение риска неплатежей
по своим обязательствам, привлечению различных форм финансирования
10
Сулейманова Д.А., Абдурахманова Б.А. Анализ возможных вариантов соотношения дебиторской и
кредиторской задолженностей, их влияние на показатели платежеспособности организации // Актуальные
вопросы современной экономики. – 2019. – № 4. – С. 135.
11
Москалюк Д.С. Анализ проблемных вопросов учѐта, анализа и аудита дебиторской задолженности // Форум
молодых ученых. – 2019. – № 1-2 (29). – С. 916.