56
организациям-поставщикам ставятся в зависимость от поступления денежных
средств от организаций-покупателей. Организация не должна быть зависима от
кредиторов, поэтому так важна система бухгалтерского контроля движения
кредиторской задолженности.
В таблице 19 представлены рекомендуемые этапы бухгалтерского
контроля движения кредиторской задолженности.
Таблица 19
Рекомендуемые этапы бухгалтерского контроля движения
кредиторской задолженности ООО «Шатура Мебель»
Этапы
процесса
контроля
Процедуры контроля
I этап
1. Предоставление бухгалтерской информации для
планирования приобретений.
2. На основе управленческой информации, в том числе
бухгалтерской, оценка необходимости заключения договора о
коммерческом кредитовании или же выбор иного способ
оплаты.
3. Формирование условий договора о предоставлении
коммерческого кредита; согласование условий оплаты;
обсуждение штрафных санкций за несвоевременное погашение
обязательств; обсуждение возможных скидок.
4. Создание графика документооборота по учету кредиторской
задолженности и разработка системы аналитического учета
кредиторской задолженности.
II этап
1. Контроль полученной продукции от поставщика, проверка ее
качества и количества. При необходимости предъявление
претензий поставщику.
2. Отслеживание своевременности погашения обязательств
перед поставщиками.
III этап
1. Напоминание поставщику о своевременной отгрузки
продукции и соблюдении качественных и количественных
параметров товара.
2. Избрание наиболее эффективной формы расчетов с
поставщиком и подходящий способ погашения задолженности.
IV этап
1. Составление актов взаиморасчетов с кредиторами.
Проведение инвентаризации кредиторской задолженности
4. Оприходование в качестве прочих доходов в бухгалтерском
учете и внереализационных доходов в налоговом учете, если
задолженность стала невостребованной
Для эффективного и своевременного бухгалтерского контроля
кредиторской задолженности рекомендуется составлять бухгалтерский
управленческий отчет о состоянии кредиторской задолженности по каждому
контрагенту.
57
Для целей эффективного бухгалтерского контроля движения
кредиторской задолженности необходимо выработать последовательность
погашения долгов организации. Наиболее распространен следующий порядок
погашения обязательств: расчеты с работниками коммерческой организации;
расчеты с бюджетными и внебюджетными фондами; расчеты с кредитными
учреждениями; расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Одним из последних этапов бухгалтерского контроля движения
дебиторской и кредиторской задолженности является проведение
инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов проводится с целью
документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и
обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения
оценки. По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской
задолженности выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей,
заказчиков, персонала по прочим операциям и т.п. перед организацией.
Бесконтрольное наращивание кредиторской задолженности создает
угрозу устойчивости бизнеса. Необходимо обязательно «уравновешивать»
кредиторскую задолженность с дебиторской, тщательно анализируя условия
задолженности поставщикам, отслеживать, когда дебиторы вернут деньги, и в
зависимости от этого планировать выплаты поставщикам.
Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности -
существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета.
Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской
задолженности находит соответствующее отражение в организационном
устройстве предприятия. В последнее время многие крупные отечественные
организации в рамках системы внутреннего контроля создают систему
управления дебиторской и кредиторской задолженностью. При осуществлении
функций контроля основными задачами являются:
1) снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не
превышающего уровень кредиторской задолженности, так как кредиторская
задолженность является бесплатным кредитом для организации;
58
2) усиление контроля за движением дебиторской задолженности.
Именно этот вид задолженности приводит к иммобилизации денежных средств
и, соответственно, к дальнейшей неплатежеспособности организации;
3) своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных
санкций.
Для выполнения поставленных задач необходимо постоянно проводить
анализ за дебиторской и кредиторской задолженностью. Анализ дебиторской и
кредиторской задолженности необходимо проводить по нескольким причинам,
таким как, предотвращение наступления неплатежеспособности предприятия,
существенное влияние дебиторской задолженности на оборачиваемость
капитала и на все финансовое состояние хозяйствующего субъекта.
Инвентаризация задолженности на предприятии проводится согласно
принятой учетной политики. Для проведения инвентаризации расчетов
создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждает
руководитель предприятия. Для оформления процедуры и результатов
инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности необходимо
применять следующие формы первичной документации: приказ о проведении
инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами; акт инвентаризации
расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
приложение к акту «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».
По результатам инвентаризации дебиторской и кредиторской
задолженности выявляются сомнительные и безнадежные долги покупателей,
заказчиков, персонала по прочим операциям и т.д. перед организацией. Кроме
того, по просроченной дебиторской и кредиторской задолженности определяют
срок ее исковой давности, а также обстоятельства, прерывающие данный срок.
Можно сделать вывод, что для полноценного и продуктивного
функционирования деятельности ООО «Шатура Мебель» необходимо:
– следить за соотношениями дебиторской и кредиторской
задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности
59
создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым
привлечение дополнительных средств; превышение кредиторской
задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности
предприятия;
– контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов,
т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска
неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
– постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной
задолженности;
– производить классификацию покупателей в зависимости от вида
продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных
отношений и предлагаемых условий оплаты;
– имея оперативные данные по просроченной задолженности,
необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления –
претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
– разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями
оплаты.
Таким образом, вышеизложенные мероприятия, проводимые в рамках
внутреннего контроля, могут способствовать совершенствованию организации
расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению
финансового состояния предприятия. Вышеизложенная система бухгалтерского
контроля движения дебиторской и кредиторской задолженности будет
способствовать совершенствованию управления обязательствами ООО
«Шатура Мебель», снижению уровня задолженности и укреплению
финансового состояния экономического субъекта.
Все предложенные рекомендации позволят улучшить организацию учета
расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Шатура Мебель», повысят
достоверность и качество бухгалтерской информации в условиях применения
современных прикладных программ.
60
3.2. Прогноз показателей деловой активности с учетом проектных
предложений
Внедрение вышеуказанных мероприятий по контролю состояния и
изменения дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Шатура Мебель»
позволит организации эффективнее управлять данными задолженностями.
Для уменьшения дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель»
предлагается:
– произвести взаимозачет взаимных обязательств контрагентов;
– заключить договор на отсрочку платежей;
– заключить договор на рассрочку платежей;
– составить график погашения задолженности;
– списать задолженность на финансовый результат.
В таблице 20 составлен прогноз возврата дебиторской задолженности в
ООО «Шатура Мебель».
Таблица 20
Прогноз возврата дебиторской задолженности
в ООО «Шатура Мебель»
Показатель
Значение, тыс. руб.
Изменение
(+,-)
2018г.
Прогнозный
год
Дебиторская задолженность на начало
года
56
71
15
Объем услуг в текущем году
3 679
3 850
171
Поступления за услуги, работы
В том числе путем
3 664
3 871
207
- Оплаты услуг, работ
3 664
3 328
-336
- Заключение договора об отсрочке
(рассрочке) погашения долга
415
415
- Погашения задолженности согласно
графику погашения
16
16
- Списание задолженности на
финансовый результат
12
12
- Взаимозачеты между контрагентами
100
100
Дебиторская задолженность на конец
года
71
50
-21
По данным таблицы 20 можно сделать вывод, что в результате данных
мероприятий дебиторская задолженность снизится на 21 тыс. руб. и составит 50
тыс. руб.
61
Таким образом, для успешного управления просроченной дебиторской
задолженностью необходимо регламентировать процесс внутренними
документами и создать для персонала ООО «Шатура Мебель» условия,
позволяющие следовать данному регламенту. Должен быть формализован
подход к работе с каждым клиентом, налажен документооборот, назначены
ответственные и утверждены их права и обязанности, а также полномочия для
решения нетипичных проблем.
Для уменьшения кредиторской задолженности ООО «Шатура Мебель»
предлагается:
– произвести взаимозачет взаимных обязательств контрагентов;
– провести отсрочку или рассрочку платежей.
В прогнозном году планируется провести взаимозачет между ООО
«Шатура Мебель» (как поставщика – дебиторская задолженность) и
организацией, которая оказала услуги нашей организации (кредиторская
задолженность) на сумму 100 тыс. руб. В связи с этим рассмотрим прогноз
погашения кредиторской задолженности (таблица 21).
Таблица 21
Прогноз погашения кредиторской задолженности
в ООО «Шатура Мебель»
Показатель
Значение, тыс. руб.
Изменение
(+,-)
2018г.
Прогнозный
год
Кредиторская задолженность на
начало года
244
272
28
Погашение кредиторской
задолженности за счет средств
организации
-28
52
80
Погашение кредиторской
задолженности путем рассрочки
платежей
40
40
Погашение кредиторской
задолженности путем отсрочки
платежей
25
25
Погашение кредиторской
задолженности за счет взаимозачетов
с организациями
100
100
Всего погашено кредиторской
задолженности
-28
217
245
Кредиторская задолженность на конец
года
272
55
-217
62
По данным таблицы 21 можно сделать вывод, что кредиторская
задолженность в результате предложенных мероприятий снизиться на 217 тыс.
руб. и составит 55 тыс. руб.
С учетом предложенных мероприятий произведено составление
прогнозного баланса для анализируемого предприятия.
При составлении прогнозного баланса изменяются четыре статьи:
дебиторская и кредиторская задолженность, денежные средства и
нераспределенная прибыль (таблица 22).
Таблица 22
Прогнозный баланс ООО «Шатура Мебель»
Показатель
Значение, тыс. руб.
Изменение
(+,-)
2018г.
Прогнозный
год
Оборотные активы:
674
904
230
- Запасы
354
354
0
- Дебиторская задолженность
71
50
-21
- Денежные средства
249
500
251
Баланс
674
904
230
Капитал и резервы:
402
849
447
- Уставный капитал
10
10
0
- Нераспределенная прибыль
392
839
447
Краткосрочные обязательства:
272
55
-217
- Кредиторская задолженность
272
55
-217
Баланс
674
904
230
Введение предложенных мероприятий повлияет на следующие статьи
бухгалтерского баланса:
– снижение дебиторской задолженности на 21 тыс. руб.;
– снижение кредиторской задолженности на 217 тыс. руб. за счет оплаты
задолженности с расчетного счета;
– увеличение объема денежных средств в общей сумме на 251 тыс. руб.;
– увеличение нераспределенной прибыли на 447 тыс. руб. за счет
предложенных мероприятий.
Погашение дебиторской задолженности позволит увеличить денежные
средства на счете ООО «Шатура Мебель». Поступление дебиторской
задолженности приводит к увеличению нераспределенной прибыли
предприятия, за счет которой погашается кредиторская задолженность.
63
В таблице 23 представлено влияние предложенных мероприятий на
оборачиваемость кредиторской и дебиторской задолженности.
Таблица 23
Деловая активность кредиторской и дебиторской задолженности
до и после внедрения мероприятий
Показатель
До
внедрения
мероприятий
После
внедрения
мероприятий
Изменение
(+,-)
Выручка, тыс. руб.
3 679
3 850
171
Дебиторская задолженность, тыс.
руб.
71
50
-21
Среднегодовая величина
дебиторской задолженности, тыс.
руб.
64
61
-3
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности, обор
57,94
63,64
5,70
Срок оборачиваемости дебиторской
задолженности, дни
6
6
-1
Кредиторская задолженность, тыс.
руб.
272
55
-217
Среднегодовая величина
кредиторской
задолженности, тыс. руб.
258
164
-95
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности, обор
14,26
23,55
9,29
Срок оборачиваемости
кредиторской задолженности, дни
25
15
-10
По данным таблицы 23 можно сделать вывод, что оборачиваемость
дебиторской и кредиторской задолженности в случае реализации
вышеуказанных мероприятий ускорится.
Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Шатура
Мебель» приведет к сокращению срока оборота на 1 день, что означает более
быстрое погашение задолженности дебиторами.
Ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности ООО
«Шатура Мебель» приведет к снижению срока оборота кредиторской
задолженности на 15 дней, что говорит о том, что ООО «Шатура Мебель»
сможет погашать свои долги в более короткие сроки.
Срок оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности до и
после внедрения мероприятий представлен на рис. 6.
64
6
25
6
15
0
5
10
15
20
25
30
До внедрения мероприятий После внедрения мероприятий
Срок оборачиваемости
дебиторской задолженности, дни
Срок оборачиваемости
кредиторской задолженности, дни
Рисунок 6. Срок оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности до и после внедрения мероприятий
Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности важно, потому
что дебиторская задолженность является источником погашения кредиторской
задолженности; кредиторская задолженность является источником покрытия
дебиторской задолженности.
Большое внимание также следует уделить динамике изменения
кредиторской задолженности организации. Желательно, чтобы кредиторская
задолженность была немного выше дебиторской. Это обусловлено тем, что
дебиторская задолженность – это отвлеченные из оборота, а кредиторская –
денежные средства, вовлеченные в оборот. Также нежелательно сильное
превышение кредиторской задолженности над дебиторской, потому что в
случае требования кредиторов вернуть долг, организация может быть
поставлена в зависимость от финансового состояния дебиторов.
Превышение кредиторской задолженности над дебиторской указывает
на использование предприятием в обороте привлеченных средств. Если же
наблюдается обратная картина, то это говорит об отвлечении оборотных
средств предприятия на расчеты с дебиторами.
65
Анализ сравнения дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Шатура Мебель» представлен в таблице 24.
Таблица 24
Анализ сравнения дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Шатура Мебель»
Показатель
2018г.
Прогнозный
год
Изменение
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
71
50
-21
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
272
55
-217
Коэффициент соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности (стр. 1 /
стр. 2)
0,26
0,91
0,65
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности
в организации за 2018г. составил 0,26, т.е. дебиторская задолженность
покрывает кредиторскую. Коэффициент соотношения дебиторской и
кредиторской задолженности в организации в прогнозном году составит 0,91,
т.е. кредиторская задолженность покрывает дебиторскую. Оптимальное
значение данного коэффициента варьируется от 0,9 до 1,0, т.е. кредиторская
задолженность должна не более чем на 10% превышать дебиторскую
задолженность.
Контроль состояния кредиторской задолженности – важная часть
управления компанией в целом, поскольку при умелом обращении такая
задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником
привлечения заемных средств. От того, как выстраиваются отношения с
контрагентами, согласовываются условия заключаемых договоров,
отслеживаются сроки их оплаты, во многом зависит эффективность
использования полученных средств.
Систему управления дебиторской задолженностью ООО «Шатура
Мебель» условно можно разделить на два крупных блока: кредитную политику,
позволяющую максимально эффективно использовать дебиторскую
задолженность как инструмент увеличения продаж, и комплекс мер,
направленных на снижение риска возникновения просроченной или
безнадежной дебиторской задолженности.