16
текущего вида деятельности в форме банковского кредитования и уплаты
процентов, что в результате может привести к снижению рентабельности
предприятия, и даже к банкротству предприятия.
Управление дебиторской и кредиторской задолженности играет важную
роль. Эффективное управление дебиторской задолженностью не сводится к ее
сокращению, способному лишить компанию конкурентных преимуществ, а
должно быть нацелено на сохранение этого актива в допустимых объемах при
предсказуемой динамике и приемлемом качестве.
12
Управление кредиторской задолженностью заключается в том, что при
установлении условий расчетов с покупателями и поставщиками предприятию
во многих случаях приходится делать выбор между наличием свободных
средств в обороте и сохранением необходимого уровня платежеспособности. В
зависимости от конкретных условий и показателей деятельности определяется,
что важнее в данном периоде для улучшения финансового состояния –
свободные средства в обороте или повышение платежеспособности.
Таким образом, на сегодняшний день дебиторская и кредиторская
задолженности является неотъемлемой частью денежных отношений и имеет
огромное значение в деятельности любой организации. Величина данных
задолженностей может существенным образом влиять на формирование
конечных показателей экономической деятельности организации, именно
поэтому необходимо создание эффективного управления и анализа
дебиторской и кредиторской задолженностей. Это позволит контролировать
состояние расчетов с дебиторами и кредиторами, снижать риск невозврата
дебиторской задолженности и образования просроченной задолженности, а
также определять потребность в дополнительных ресурсах для покрытия
задолженности.
13
12
Гусева Л.И., Сомов Ю.А. Методические подходы к комплексному анализу и оценке дебиторской
задолженности // В сборнике: Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-
хозяйственного контроля деятельности организации. Материалы VI Международной научно-практической
конференции. под ред. Д.А. Ендовицкого, Л.С. Коробейниковой. Воронеж, 2019. – С. 96.
13
Бойцова К.А. Методика анализа дебиторской задолженности на предприятии // В сборнике: Цифровая
экономика в социально-экономическом развитии России: взгляд молодых сборник статей и тезисов докладов
XV международной научно-практической конференции студентов, магистрантов и аспирантов. – 2019. – С. 45.
17
1.2. Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностями
В научной и учебной литературе достаточно подробно изложена
методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности, включая анализ
динамики, структуры по экономическому составу и возрасту образования,
оборачиваемости.
Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить
суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за
анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской
задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности.
14
К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской
задолженности относятся следующие:
– точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и
операций по их движению;
– контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной
дисциплины;
– определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности
по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности
задолженности;
– определение состава и структуры просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и
кредиторской задолженности;
– выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в
расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам
по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и
законности;
– выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по
претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и
14
Курочкина М.С. Цель и суть анализа дебиторской и кредиторской задолженности // В сборнике:
Информационные технологии как основа эффективного инновационного развития. Сборник статей
Международной научно-практической конференции. Уфа, 2019. – С. 54.
18
персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими
дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др.
определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
– определение правильности использования банковских ссуд;
– выявление неправильного перечисления или получения авансов и
платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
– определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с
поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и
выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам
перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов с дебиторов.
15
Этапы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
представлены на рис. 1.
16
Рисунок 1. Этапы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Состав дебиторской или кредиторской задолженности принимается как
15
Карпова Ю.Л., Вахрушева О.Б. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // В сборнике:
Современные проблемы и перспективы развития финансовой и кредитной сфер экономики России XXI века
сборник научных статей. Хабаровск, 2019. – С. 88.
16
Комарова А.С. Методические подходы к анализу дебиторской и кредиторской задолженности // В сборнике:
Актуальные вопросы экономики и менеджмента в агропромышленном комплексе. Материалы Всероссийской
научно-практической конференции. – 2019. – С. 83.
Этапы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
1. Анализ структуры
и динамики ДЗ И КЗ
- Абсолютные показатели изменения ДЗ и КЗ;
- Относительные показатели изменения ДЗ И КЗ;
- Изменение удельных весов.
2. Расчет показателей
для оценки
количественных
параметров ДЗ и КЗ
- Средняя ДЗ И КЗ;
- Оборачиваемость ДЗ И КЗ;
- Период погашения ДЗ И КЗ.
3. Расчет показателей,
характеризующих
качество ДЗ И КЗ
- Доля ДЗ в общем объеме оборотных средств;
- Доля сомнительной задолженности в общем
объеме ДЗ;
- Доля КЗ в общем объеме текущих пассивов.
19
совокупность субъектов, в отношении которых появилась определенная
составляющая обязательства. Поэтому в обязательном порядке необходимо
проводить вертикальный анализ состава задолженности. Это позволяет
избежать акцентирования задолженности в отношении одного хозяйствующего
субъекта.
17
Вместе с этим, для исследования структуры нужно произвести расчеты
удельных весов составляющих в общей величине любой задолженности.
Динамику изменения дебиторской и кредиторской задолженности можно
обнаружить, используя горизонтальный либо трендовый анализ, а также на
основании изменения оборачиваемости каждого вида задолженности.
18
Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении показателей
соответствующих статей отчетности за различные периоды времени.
Горизонтальный анализ способен определить существенные изменения в
деятельности организации, а так же выявить отклонения, происходящие в ее
финансовом состоянии. Анализ состава, структуры и динамики дебиторской и
кредиторской задолженности следует оформить в виде таблицы.
Особое внимание следует обратить внимание на изменение суммы и
удельного веса долгосрочной дебиторской задолженности, так как ее
повышение быть может охарактеризовано как отрицательное явление,
поскольку долгосрочная дебиторская задолженность подразумевает отвлечение
денег из оборота на длительное время и связана с более высоким риском, чем
краткосрочная дебиторская задолженность.
19
При анализе кредиторской задолженности ситуация обратная.
Увеличение удельного веса краткосрочной кредиторской задолженности
отражается как негативное явление, так как краткосрочная кредиторская
задолженность связана с большим риском, чем долгосрочная кредиторская
17
Сафаров Т.И. Основные этапы анализа дебиторской задолженности // Бизнес и общество. – 2019. – № 1 (21). –
С. 3.
18
Серкина Л.Н. Анализ состава, структуры, динамики дебиторской и кредиторской задолженности // В
сборнике: Прорывные экономические реформы в условиях риска и неопределенности. Сборник статей
Международной научно-практической конференции. Уфа, 2019. – С. 84.
19
Находкина Н.В. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности организации // Студенческий
форум. – 2019. – № 1 (52). – С. 61.
20
задолженность, поскольку требует раннего погашения.
20
После этого, следует перейти к следующему этапу анализа. Анализ
финансовых показателей позволяет выявить критические точки в деятельности
фирмы, найти предпосылки проблем и обозначить действия, обращѐнные на их
решение.
Рассмотрим ключевые показатели для анализа эффективности
использования дебиторской и кредиторской задолженности в таблице 1.
21
Таблица 1
Ключевые показатели, характеризующие эффективность
использования дебиторской и кредиторской задолженности
Показатель
Методика расчета
Экономическое
содержание
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
Кдз = Выручка /
Величина
дебиторской
задолженности
Характеризует число оборотов
дебиторской задолженности
за отчѐтный год
Продолжительность
оборота дебиторской
задолженности
360 дней / Кдз
Характеризует скорость
погашения дебиторской
задолженности
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
Ккз = Выручка /
Величина
кредиторской
задолженности
Характеризует число оборотов
кредиторской задолженности
за отчѐтный год
Продолжительность
оборота кредиторской
задолженности
360 дней / Ккз
Характеризует скорость
погашения кредиторской
задолженности
Таким образом, для оценки эффективности использования дебиторской
и кредиторской задолженности применимы следующие показатели:
– коэффициенты оборачиваемости, показывающие число оборотов,
совершѐнных дебиторской и кредиторской задолженностью за отчѐтный
период;
– продолжительность оборота в днях - это время, в течение которого
дебиторская и кредиторская задолженность погашаются.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности отражает
количество оборотов дебиторской задолженности в течение отчѐтного периода.
20
Бочарова Т.С. Этапы анализа кредиторской задолженности // Студенческий форум. – 2019. – № 27 (78). – С.
63.
21
Ганюта О.Н., Нафикова Р.М. Роль анализа в оптимизации учета дебиторской и кредиторской задолженности
// Актуальные вопросы современной экономики. – 2019. – Т. 1. – № 3. – С. 568.
21
Чем выше показатель оборачиваемости, тем быстрее инкассируется
дебиторская задолженность. Ускорение оборачиваемости дебиторской
задолженности позволяет сократить потребность в оборотных средствах
(абсолютное высвобождение), увеличить объѐмы продукции (относительное
высвобождение), повысить получаемую прибыль, что создает условия к
улучшению общего финансово-экономического состояния предприятия.
22
Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности говорит об
улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с
поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия,
прочими кредиторами. Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности
указывает на быстрое погашение предприятием своего долга перед
кредиторами и (или) сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческого
кредита поставщиков).
Оборачиваемость кредиторской задолженности оценивают совместно с
оборачиваемостью дебиторской задолженности. Неблагоприятна для
предприятия ситуация, когда коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности превышает коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности. Это приводит к дефициту финансовых средств и кассовым
разрывам.
23
Таким образом, при проведении анализа состояния расчетов с
дебиторами и кредиторами используется система абсолютных и относительных
показателей. Абсолютные показатели отражают изменения, произошедшие за
анализируемый период, в абсолютных размерах. Но наибольшее значение
имеют относительные показатели, которые позволяют оценивать
произошедшие изменения.
22
Мельчикова В.В. Анализ движения дебиторской задолженности // В сборнике: Разработка стратегии
социальной и экономической безопасности государства. Сборник статей по материалам V Всероссийской
(национальной) научно-практической конференции. Под общей редакцией С.Ф. Сухановой. – 2019. – С. 420.
23
Жбанчикова М.А., Тагирова О.А. Анализ кредиторской задолженности организации и направления ее
оптимизации // В сборнике: Инновационные идеи молодых исследователей для агропромышленного комплекса
России. Сборник материалов Международной научно-практической конференции молодых ученых. – 2019. – С.
242.
22
1.3. Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
К основным источникам информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации относятся следующие формы
бухгалтерской отчетности:
– бухгалтерский баланс организаций;
– отчет о финансовых результатах;
– иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
24
В соответствии с Федеральным законом РФ от 06.12.2011г. № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете»
25
, «бухгалтерская (финансовая) отчетность – это
информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную
дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств
за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями,
установленными настоящим Федеральным законом».
Бухгалтерская отчетность представляет завершающий учетный процесс,
состоящий из итоговых показателей, получаемых в конце отчетного периода по
данным бухгалтерского учета. В отчетности содержатся обобщающие
показатели текущего учета.
Бухгалтерская финансовая отчетность организации позволяют получить
информацию о величине задолженности на начало и конец отчетного периода,
что позволяет оценить ее динамику; структуре задолженности на начало и
конец года, структурных сдвигах; сумме образовавшейся и погашенной
задолженности для анализа ее движения; сумме просроченной задолженности,
что дает возможность оценить ее состояние.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
26
обязывает
24
Бердникова Л.Ф., Одарич В.В. Источники информации для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности // Карельский научный журнал. – 2016. – Т. 5. – № 4 (17). – С. 64.
25
Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2018) // Собрание
законодательства РФ. – 2011. – № 50. – ст. 7344.
26
Приказ Минфина РФ № 43н от 06.07.1999 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (ред. от 29.01.2018)
23
предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
финансовых результатах дополнительные данные о наличии на начало и конец
отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности. Кроме того,
здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам анализа
соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долговых
обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним
платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за
неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.
27
Для обобщения и систематизации данных синтетических и
аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма
оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и
кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям
задолженность может быть дебетовой, а по другим – кредитовой. Кроме того,
по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть
дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в
данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в
активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т.е. как простую
разность между различными видами задолженности, в такой оборотной
ведомости указывать нельзя.
28
Источником кредиторской задолженности является бухгалтерский
баланс, приложение к нему в разделе «Дебиторская и кредиторская
задолженность», а также данные первичного и аналитического бухгалтерского
учета.
Информационной базой для анализа дебиторской задолженности
является официальная финансовая отчетность: бухгалтерский отчет (раздел
«Оборотные активы»), форма «Приложение к бухгалтерскому балансу» (раздел
«Дебиторская и кредиторская задолженность» и справки к нему). Для более
27
Пушкина Л.Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: сущность и функциональные признаки // Аллея
науки. – 2018. – Т. 1. – № 8 (24). – С. 450.
28
Панова Н.Ф. Информационная система анализа и контроля дебиторской задолженности предприятия // В
сборнике: Промышленность: новые экономические реалии и перспективы развития. Сборник статей II
Всероссийской научно-практической конференции (с международным участием). В 2-х частях. 2019. – С. 186.
24
детального анализа качества дебиторской задолженности пользуются данными
журналов ордеров или ведомостей учета расчета с покупателями и заказчиками,
подотчетными лицами и т.д.
29
К документам, характеризующим возникновение, состав и наличие
дебиторской задолженности относятся:
– договора поставки товара с сопутствующими уточняющими
приложениями (выполнении работ, оказании услуг);
– счета-фактуры;
– акты, накладные, говорящие о факте отгрузки товаров, выполнении
работ и оказании услуг;
– документы о факте проведения платежных операций;
– акты сверки взаимной задолженности, подтверждение налоговой
инспекции, где на учете состоит должник, акты встречных проверок и т.п. по
каждому должнику;
– другие документы, имеющие значение для оценки дебиторской
задолженности.
30
Проверяется соответствие сумм дебиторской задолженности в
отобранных расчетных документах. При необходимости, могут направляться
письма контрагентам с просьбой подтвердить соответствие проставленной в
документе или проходящей в учете суммы.
31
Общими источниками информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия являются: приказы и распоряжения
по предприятию, оправдательные документы, используемые для отражения
расчетов предприятия с разными организациями и лицами, главная книга,
баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счетам
расчетов. Для анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками используются
документы, определяющие права и обязанности сторон по поставке
29
Стасюк Т.П., Руснак Е.В. Значимость и содержание анализа дебиторской задолженности в системе
управления предприятием // Вектор экономики. – 2019. – № 6 (36). – С. 17.
30
Сухих В.В. Проблемы формирования информационного массива анализа дебиторской задолженности //
Политика, экономика и инновации. – 2019. – № 2 (25). – С. 11.
31
Подгайнова К.С. Ключевые аспекты анализа дебиторской и кредиторской задолженности: механизм и оценка
результатов // Синергия Наук. – 2018. – № 20. – С. 44.
25
материальных ресурсов и оказанию различных услуг предприятию, а также
правильность оплаты.
Основными источниками информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом будут являться: справки
и расчеты по отдельным видам платежей, выписки учреждения банка и
приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в
бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных
налоговыми инспекциями; бухгалтерские записи по счетам 68 «Расчеты с
бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и социальному
обеспечению».
Источниками информации для анализа задолженности по подотчетным
лицам являются: приказы по предприятию, авансовые отчеты с приложенными
к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм,
отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми
документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и
синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
32
При анализе прочей дебиторской и кредиторской задолженности
используются первичные документы по возникновению задолженности и ее
погашению, данные регистров синтетического и аналитического учета по счету
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также Главная книга и
бухгалтерский баланс.
33
Источниками информации, используемой в процессе анализа
задолженности работникам предприятия и удержаний из нее, являются
аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», первичные
документы по учету выработки и начислению оплат труда (табели учета
использования рабочего времени, листки временной нетрудоспособности),
нормативно-правовая документация, регулирующая эти операции.
32
Антонова О.В. Информационное обеспечение анализа дебиторской и кредиторской задолженности //
Проблемы научной мысли. – 2018. – Т. 4. – № -1. – С. 13.
33
Брянцева Т.А., Глазырина А.А. Теоретические основы анализа дебиторской задолженности // Белгородский
экономический вестник. – 2019. – № 1 (93). – С. 164.